01增值税营改增相关政策

增值税、营改增相关政策瑞湾囝际财务部主讲人贺怀龙,瑞湾国际财务部,2,政策适用范围说明,请随时关注政策更新！,瑞湾国际财务部,3,大纲,1、增值税发展概述及营改增的背景介绍2、我国现行主要法律法规3、征税范围4、税率与征收率5、一般人标准及小规模6、进项税额及发票管理7、征收管理8、主要涉及的税收优惠政策9、特殊事项及实例,瑞湾国际财务部,4,消费型增值税,生产型增值税,上海试点营改增,我国增值税发展阶段,1994至2008,2009至今,2012至今,瑞湾国际财务部,5,我国整体税改进度简介,1994年分税制改革国地税分家增值税为中央与地方共享税，中央75%、地方25%；营业税为地方税；消费税为中央税；解决了当时中央政府的财政窘境,初步确立了与市场机制相匹配的财税制度，一定程度上调动了地方政府发展第三产业的积极性。1994年至1998年着重于搭建新型税收体系主要是建立以增值税为主体，消费税和营业税为补充的流转税制；建立所得税制。1998年至2003年以“税费改革”为标志构建公共财政基本框架2003年以后具体操作细节的改革包括：出口退税制度改革、取消农业税、统一内外资企业所得税、增值税转型试点等。,瑞湾国际财务部,6,1994年2008年生产型增值税,在国际上，增值税被喻为“挣钱机器”（MoneyMachine），对于稳定国家财政税收收入至关重要。现在，增值税成为我国第一大税种，约占国家税收收入三分之一。1997年，刑法动用死刑来捍卫增值税1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；生产型增值税的定义我国税法没有给出法定定义。比较一致的看法认为，生产型增值税是指增值税的计税依据中不允许抵扣固定资产中所含增值税税款，是以增值税纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。,瑞湾国际财务部,7,2009年至今消费型增值税,2004年7月1日增值税转型改革试点在东北、中部等部分地区先后进行。2009年1月1日在全国所有地区、所有行业推行改革的主要内容：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%；将纳税申报期从10天延长到了15天。,瑞湾国际财务部,8,2012年至今营改增上海试点,存在问题：理论上，增值税应该覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域。目前，我国的增值税征税范围偏窄，绝大部分服务业、销售不动产、转让无形资产等仍属于营业税征税范围，破坏了增值税的抵扣链条。增值税与营业税交叉时，难以准确界定各自的征税范围，争议过多，降低了税务的行政效率，不符合简便征管的原则。营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公平，增值税合并营业税已经成为我国既定的国策，营业税将最终为增值税所取代。,瑞湾国际财务部,9,2012年至今营改增上海试点,此次税改存在巨大障碍，难度不亚于1994年的新税制改革。立法技术从2008年开始，全国人大常委会预算工作委员会与财政部税政司投入了大量的人力物力开展增值税的理论研究。利益格局的重新调整增值税是国税，营业税是地税，如果营业税被增值税代替,直接的后果是地方政府预算内财力大幅下降。调整中央与地方的财力分配关系,国税与地税是否需要合并？上海国地税合一，实际上是两块牌子一套人马。,瑞湾国际财务部,10,2012年至今营改增上海试点,瑞湾国际财务部,11,2012年至今营改增上海试点,瑞湾国际财务部,12,2012年至今营改增上海试点,从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点上海关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见明确对陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等10项服务，由营业税改征增值税。北京、天津、深圳、南京、广州等城市已经提出试点申请、北京已开始培训。大纲,瑞湾国际财务部,13,我国现行主要法律法规,瑞湾国际财务部,14,我国现行主要税收法律,全国人大、全国人大常委会中华人民共和国个人所得税法（1980年颁布至今,30年历经6次修订）中华人民共和国税收征收管理法（2002年10月15日施行）中华人民共和国行政许可法（2004年7月1日施行）中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日施行）中华人民共和国车船税法（2012年1月1日施行）,瑞湾国际财务部,15,中华人民共和国增值税暂行条例,中华人民共和国增值税暂行条例国务院【2008】538号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。补充：中华人民共和国营业税暂行条例国务院【2008】540号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。,瑞湾国际财务部,16,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则财法字【1993】38号发布财税【2008】50号修订财政【2011】65号关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定修订补充：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则财法字【1993】40号发布财税【2008】52号修订,瑞湾国际财务部,17,关于印发营业税改征增值税试点方案的通知,关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税【2011】110号试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。税收收入归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。大纲,瑞湾国际财务部,18,增值税征税范围,瑞湾国际财务部,19,增值税征税范围,中华人民共和国增值税暂行条例在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，缴纳增值税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,瑞湾国际财务部,20,营业税征税范围,交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业娱乐业金融保险业服务业转让无形资产销售不动产,瑞湾国际财务部,21,营业税征税范围,瑞湾国际财务部,22,营改增涉及的征税范围,财税【2011】110号财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,瑞湾国际财务部,23,营改增涉及的征税范围,财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税【2011】111号应税服务陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。,瑞湾国际财务部,24,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释交通运输业（11%）陆路运输服务包括公路、缆车、索道及其他陆路运输；暂不包括铁路运输；不含装卸搬迁（物流辅助服务6%）。水路运输服务通过江、河、湖、川等突然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动；包含远洋运输的程租、期租业务；航空运输服务空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动；包含航空湿租业务；管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。营业税,瑞湾国际财务部,25,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业研发和技术服务（6%）1.研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务：是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务：是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理服务：是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,瑞湾国际财务部,26,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业信息技术服务（6%）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。1.软件服务：是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务：是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务：是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4.业务流程管理服务：是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,瑞湾国际财务部,27,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业文化创意服务（6%）1.设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.商标著作权转让服务：是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务：是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务：是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。,瑞湾国际财务部,28,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业物流辅助服务（6%）1.航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。2.港口码头服务；3.货运客运场站服务；4.打捞救助服务；5.货物运输代理服务；6.代理报关服务；7.仓储服务；8.装卸搬运服务。,瑞湾国际财务部,29,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业有形动产租赁服务（11%）1.有形动产融资租赁；2.有形动产经营性租赁；包含：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,瑞湾国际财务部,30,营改增涉及的征税范围,财税【2011】111号附件一后附应税服务范围注释部分现代服务业鉴证咨询服务（6%）1.认证服务：是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务：是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务：是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,瑞湾国际财务部,31,营改增涉及的征税范围,税务培训强调的本次营改增暂不涉及的行业：快递业务；铁路运输；旅游景点经营索道；网吧；搭建支持网络游戏的服务器；销售游戏卡；,瑞湾国际财务部,32,油气田企业废止【2009】8号文,财税【2011】111号附件二交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法缴纳增值税，不再执行财政部国家税务总局关于印发的通知（财税20098号）。财税20098号增值税生产性劳务征收范围地质勘探、钻井(含侧钻)、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、其他大纲,瑞湾国际财务部,33,税率与征收率,瑞湾国际财务部,34,现行税率及征收率,中华人民共和国增值税暂行条例税率的调整，由国务院决定。（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。,瑞湾国际财务部,35,营改增地区涉及的税率与征收率,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十三条增值税征收率为3%.,瑞湾国际财务部,36,税率与征收率总结,总结：大纲试点后，增值税税率6%、11%、13%、17%；增值税征收率4%减半、3%、4%。,瑞湾国际财务部,37,一般人标准及小规模,瑞湾国际财务部,38,小规模纳税人,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万，以下同）；（二）除第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。注：从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。连续12个月内达到50万或80万，不是一个自然年度。,瑞湾国际财务部,39,一般纳税人,一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模应纳税额=含税销售额（1+税率）*税率无进项抵扣价内税增值税销售额含税销售额（1+税率）*增值税税率价外税营业税销售额销售额*营业税税率,瑞湾国际财务部,40,营改增试点地区的特殊规定,国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元；应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。二、已取得一般纳税人资格的试点纳税人，不需重新申请认定。三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,瑞湾国际财务部,41,营改增试点地区的特殊规定,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。跨年度租赁：试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,瑞湾国际财务部,42,营改增试点地区的特殊规定,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定差额征税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。1、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。2、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。3、允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。4、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。大纲,瑞湾国际财务部,43,进项税额及发票管理,瑞湾国际财务部,44,准予抵扣的进项税,中华人民共和国增值税暂行条例：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。1、增值税专用发票；2、海关进口增值税专用缴款书；3、农产品收购发票或者农产品销售发票买价*13%4、运输费用结算单据输费*7%运费包括运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,瑞湾国际财务部,45,准予抵扣的进项税,财税【2012】15号关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买（不含非初次购买）增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可全额抵减（价税合计），不足抵减的可结转下期继续抵减。1、增值税防伪税控系统：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；2、货物运输业增值税专用发票税控系统：税控盘和报税盘；3、机动车销售统一发票税控系统：税控盘和传输盘；4、公路、内河货物运输业发票税控系统：税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴以前)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。以上二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,瑞湾国际财务部,46,不准抵扣进项税额,下列项目的购进货物或者应税劳务进项税额不得抵扣：1、用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费；2、非正常损失；因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。5、以上四项货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,瑞湾国际财务部,47,不准抵扣进项税额,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务，无法划分进项税额：,扣税凭证不合法律法规的要求；小规模纳税人，适用征收率，不得抵扣进项税额。,瑞湾国际财务部,48,进项税额转出,已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得抵扣进项税额规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,瑞湾国际财务部,49,营改增试点地区特殊规定,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和税收通用缴款书。税收通用缴款书：试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。特殊不得抵扣接受的旅客运输服务；,瑞湾国际财务部,50,发票,属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。注：保存好税控设备（包括电脑主机内配件），注销企业时需要交回税务局，否则会产生罚款。,瑞湾国际财务部,51,发票,关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告国税【2011】49号废止国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知（国办发200012号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚”的规定。关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国税【2011】50号2007年1月1日以后开具；自2011年10月1日起执行。对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。,瑞湾国际财务部,52,发票,关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国税【2011】50号本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。客观原因包括如下类型：1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成逾期；2、被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致逾期；4、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致逾期；5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致逾期；6、国家税务总局规定的其他情形。,瑞湾国际财务部,53,发票,增值税发票犯罪死刑的设立与废止：始见于1995年10月30日第八届全国人大常委会第十六次会议通过的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定，该决定将此罪的最高法定刑规定为死刑。1997年3月14日第八届全国人民代表大会第五次会议修订的中华人民共和国刑法，吸收了该决定的基本内容，在第205条规定：“虚开增值税专用发票，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”2010年8月23日,第十一届全国人大常委会第十六次会议审议刑法修正案(八)草案。此次刑法修改的重点之一是适当减少死刑罪名,自此“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”、“伪造并出售伪造的增值税专用发票罪”将不再有死刑。,瑞湾国际财务部,54,发票,金税工程：取消手工版增值税专用发票、增值税计算机交叉稽核系统。自2003年后，虚开增值税发票的有下降的趋势，1994年以来虚开增值税专用发票犯罪活动一度十分猖獗的局面已基本扭转。金税卡储存的密码信息（密码区：84未、108位）七要素：发票代码、发票号码、开票日期、购货方纳税号、销货方纳税号、金额、税额。国税发【2011】44号关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知在上海、陕西和深圳三地试运行新的“二维码增值税专用发票”。在七要素基础上，增加了对购买方企业名称、销售方企业名称、货物名称、单位和数量等信息的加密。大纲,瑞湾国际财务部,55,增值税征收管理,瑞湾国际财务部,56,增值税起征点,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则营业税起征点的幅度：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。,瑞湾国际财务部,57,增值税起征点,国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告国税总局【2012】25号主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。自2012年8月1日起施行。补充：中华人民共和国行政强制法2012年1月1日开始实施。行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。我国第一次有行政法律明文规定，逾期加处罚款或滞纳金，不能超过本金”。,瑞湾国际财务部,58,纳税时间,增值税纳税义务发生时间：1、直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据当天；2、托收承付、委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销、分期收款：书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、预收货款：货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物：收到代销清单或收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发货满180天的当天；6、销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、视同销售货物行为：货物移送的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。,瑞湾国际财务部,59,纳税时间,补充：进口增值税专用缴款书，于填发之日起15日内缴纳税款。,瑞湾国际财务部,60,纳税地点,固定业户：机构所在地；总机构和分支机构不在同一县（市）：向各自所在地分别申报；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总申报；固定业户到外县（市）经营：持机构所在地开具的外出经营活动税收管理证明，在机构所在地申报纳税；未开具证明的，应在销售地或者劳务发生地申报纳税，未申报的，由其机构所在地补征；非固定业户：销售地或劳务发生地；未申报的，由其机构所在地或居住地补；进口货物：报关地海关申报。扣缴义务人：机构所在地或居住地申报。大纲,瑞湾国际财务部,61,营改增涉及的税收优惠政策,营改增涉及的税收优惠政策主要涉及文件：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定财税【2011】111号附件三关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知财税【2011】131号,瑞湾国际财务部,62,营改增涉及的税收优惠政策,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定财税【2011】111号免征增值税试点地区（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（认证后免税）（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。,瑞湾国际财务部,63,营改增涉及的税收优惠政策,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定财税【2011】111号免征增值税试点地区（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业。60%（含）以上；注册3年内免增值税；（十一）军队转业干部就业。60%（含）以上；注册3年内免增值税；（十二）城镇退役士兵就业。（十三）失业人员就业。,瑞湾国际财务部,64,营改增涉及的税收优惠政策,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定财税【2011】111号增值税即征即退试点地区（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。按照财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,瑞湾国际财务部,65,营改增涉及的税收优惠政策,关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知财税【2011】131号零税率试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。国际运输服务（需要取得许可证）包括：1.在境内载运旅客或者货物出境;2.在境外载运旅客或者货物入境;3.在境外载运旅客或者货物。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。,瑞湾国际财务部,66,营改增涉及的税收优惠政策,关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知财税【2011】131号免征增值税，但适用零税率的除外(一)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。(二)会议展览地点在境外的会议展览服务。(三)存储地点在境外的仓储服务。(四)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。(五)国际运输服务。(六)向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。大纲,瑞湾国际财务部,67,特殊事项及实例,视同销售兼营不同税率的货物或应税劳务混合销售兼营非增值税应税劳务销售旧货及自用固定资产销售使用过的固定资产折扣折让销售以物易物销售和以旧换新销售包装物押金增值税价外费用纳税人放弃免税权外币,瑞湾国际财务部,68,视同销售,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注：外购用于（四）（五）和免税项目，进项税额不得抵扣；个人消费包括纳税人的交际应酬费。,瑞湾国际财务部,69,兼营不同税率的货物或应税劳务,中华人民共和国增值税暂行条例纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。分设经营项目，减轻不合理税负案例：中关村科技公司，增值税一般纳税人，既销售科技含量高的电子设备，同时又为客户提供常年技术咨询，全部收入按17%计算增值税。分设经营项目后：销售电子设备17%增值税，技术指导和咨询业务5%营业税。营改增后，增设6%、11%两档税率，关注分项核算。比如：搬家公司：运输服务11%；装卸搬运服务6%。,瑞湾国际财务部,70,混合销售行为,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国税总局【2011】23号再次明确销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为需要对收入进行分别核算。,瑞湾国际财务部,71,兼营非增值税应税劳务,参考“兼营不同税率的货物或应税劳务”。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：主管税务机关可以按照下述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,瑞湾国际财务部,72,销售旧货及自用资产,小规模纳税人：销售旧货和自用固定资产：售价/（1+3%）*2%销售自用其他物品：售价/（1+3%）*3%正常计税一般纳税人：销售旧货、外购或自制未抵扣进项税额的固定资产售价/（1+4%）*4%*50%外购或自制已抵扣进项税额的固定资产售价/（1+17%）*17%正常计税补充：如产生资产损失，企业所得税时要进行清单申报。,瑞湾国际财务部,73,销售使用过的固定资产,关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知财税【2011】133号适用于按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定认定的一般纳税人。销售自己使用过的2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2011年12月31日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,瑞湾国际财务部,74,折扣折让销售,折扣销售（商业折扣）同一张发票上注明；销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方早日付款给予的折扣，不可从收入中扣除。相当于融资所支付的利息，计入财务费用；销售折让由于质量、品种等原因给予买房的价格折让；发生当期从销售额中扣除。,瑞湾国际财务部,75,以物易物销售和以旧换新销售,视同销售商品和购入商品，分两步进行账务和税务的处理。如果是一般人企业，购入商品时取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。特例：金银首饰以旧换新，按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。,瑞湾国际财务部,76,包装物押金,瑞湾国际财务部,77,增值税价外费用,增值税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,瑞湾国际财务部,78,增值税价外费用,价外费用不包括下列费用（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,瑞湾国际财务部,79,纳税人放弃免税权,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,瑞湾国际财务部,80,外币,中华人民共和国增值税暂行条例纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,瑞湾国际财务部,81,税改的终极影响税后利润：以交通运输业为例,以交通运输业为例，我们看看交通运输业改征增值税，对劳务提供方增值税及利润的影响。交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳营业税12元。其他可税前扣除成本、费用是78元。交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。,瑞湾国际财务部,82,税改的终极影响税后利润：以交通运输业为例,假定改革后，交通运输业适用11的税率，含税的运费仍是400元。（一）税改对甲公司的税后利润及税负影响改革前，甲公司