企业会计准则第1号(1)

-企业会计准则第1号存货准则图解：存货准则的基本框架总则确认存货必须是日常活动中持有以备出售或耗用的产品、商品、材料等；存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量计量初始计量（取得存货时的计量）发出存货的计量期末结存存货的计量制定目的、依据以及该准则不适用的存货内容（消耗性生物资产；通过建造合同归集的存货）披露规定了财务会计报告中应当披露的存货信息图1-2-1 存货准则的基本框架取得存货时的实际成本，即取得存货时一切合理、必要的开支，包括采购成本、加工成本、其他成本。但投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的公允价值确定存货的初始计量计量基础成本构成采购成本采购价格一般应以购货发票所列价格为准，发生购货折扣时，采购价格应为除商业折扣但包括现金折扣在内的购买价格相关税费如进口存货的关税、小规模纳税人购货时应缴纳的增值税等采购费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费等其他费用不属于上述成本范畴，但发生在存货采购过程中，数额较大且方便将其归属于某类存货的费用，如采购途中存货的仓储费用加工成本直接加工成本直接人工成本是指直接从事产品生产、劳务提供的人员的工资、福利费等其他直接成本是指直接作用于产品生产或劳务提供的燃料费、动力费等间接加工成本（制造费用）含义是指为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的人工费、劳动保护费、办公费等计入产品的方式、方法直接计入分配计入其他成本借款费用不计入存货成本的费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的支出如为特定客户设计产品所发生的设计费用成本可以资本化，计入存货成本存货补充资料等：（其他没涉及的知识参阅CPA教材及辅导书）在实务中，为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。1. 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式如下:销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售成本销售净额（1毛利率）期末存货成本=期初存货成本本期购货成本一本期销售成本例4恒通公司某种商品期初存货成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额258 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算：2. 零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。计算公式如下:进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价）/（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）=1销售成本率本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价上述“当期发生的商品进销差价”包括当期购进、委托加工收回、销售退回等原因发生的库存商品的进销差价。上述“当期发生的商品的售价”包括当期购进商品的售价、销售退回商品的售价等。委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价，企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公式计算:进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额/（“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100%式中所称“主营业务收入”,是指采用售价进行商品日常核算所取得的收入。期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。例5繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售价100 000元，本期购入存货成本254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。如上例，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下：借：库存商品360 000贷：银行存款254 000商品进销差价106 000记录10月份商品销售收入：借：银行存款400 000贷：主营业务收入400 000平时结转商品销售成本：借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000计算10月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：进销差价率=（32 000+106 000）/（100 000+360 000）=30%已销商品应分摊的进销差价=400 00030%=120 000（元）根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：借：商品进销差价120 000贷：主营业务成本120 000【例题】计算10月份销售商品的实际成本。10月份销售商品的实际成本=400 000-120 000=280 000（元）或=400 000（1-30%）=280 000（元）【例题】计算10月份库存商品的实际成本。库存商品的实际成本=（100 000+360 000-400 000）（1-30%）=42 000（元）【例题】（单选题）（2006年）丁商场2006年3月初存货成本为885 000元，售价为946 000元；本月购入存货成本603 000元，售价654 000元；本月实现销售收入830 000元。在采用零售价法核算的情况下，该商场3月末存货成本为（）元。A.709 000B.716 1OOC.719 000D.770 000【答案】B【解析】期末存货的售价946 000654 000830 000770 000（元），成本率（885 000603 000）/（946 000654 000）100%93%，所以月末的存货成本770 00093%716 100（元）。3. 计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。按计划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不得任意多摊、少摊或不摊。（二）科目设置及账务处理按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。（三）原材料的收发核算1.支付货款借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等贷：材料采购（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）（3）验收入库和结转成本差异合并处理：会计分录：借：原材料等【计划成本】贷：材料成本差异【节约差异】材料采购【实际成本】或借：原材料等【计划成本】材料成本差异【超支差异】贷：材料采购【实际成本】3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等贷：原材料等【计划成本】（2）分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本差异率会计分录：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异【节约差异】贷：生产成本、制造费用、管理费用等（分母不含暂估料款金额）例18某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50 000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52 000元。会计分录为：（1）借：材料采购50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款58 500（2）借：原材料52 000贷：材料采购50 000材料成本差异 2 000例19企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25 000元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担2 000元的材料成本差异（超支）。会计分录为：借：原材料25 000材料成本差异 2 000贷：生产成本27 000例20发出材料10件委托外单位加工，每件材料的计划成本为800元，发出材料应负担的成本差异额为400元，会计分录为：（1）借：委托加工物资8 000贷：原材料8 000（2）借：材料成本差异400贷：委托加工物资400例21续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件1 000元。支付加工费900元，支付增值税额153元。会计分录为：（1）借：委托加工物资900应交税费应交增值税（进项税额）153贷：银行存款1 053（2）借：原材料 10 000贷：委托加工物资8 500（ 8 000400900）材料成本差异1 500例22本月领用的材料如下：基本生产车间领用40 000元，辅助生产车间领用10 000元，车间管理部门领用5 000元，企业管理部门领用5 000元，若月终计算出的材料成本差异率为5%。会计分录为：（1）借：生产成本50 000制造费用 5 000管理费用 5 000贷：原材料60 000（2）借：材料成本差异 3 000贷：生产成本 2 500制造费用 250管理费用 250【例题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。（1）月末库存材料的实际成本（）万元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】D【解析】本月的材料成本差异率（4585）/（250550）100%5%，库存材料的实际成本（250550600）（15%）190（万元）（2）当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】B【解析】本月的材料成本差异率（4585）/（250550）100%5%，发出材料实际成本600（15%）570（万元）【例题】（单选题）（2005年）H公司2005年4月初库存原材料的计划成本为500万元，“材料成本差异”账户的借方余额为50万元，4月5日发出委托加工原材料一批，计划成本80万元；4月10日生产领用原材料一批，计划成本340万元；4月25日购入原材料一批，实际成本为310万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转。则4月末“材料成本差异”账户的借方余额为（）万元。A.18.0B.26.5C.28.5D.34.5【答案】B【解析】因为题目条件中给出委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，所以结转材料成本差异时应该采用月初的材料成本差异率。月初的材料成本差异率50/500100%10%发出委托加工物资结转的材料成本差异8010%8（万元）月末材料成本差异率（5010）/（500300）100%7.5%材料成本差异的借方余额501083407.5%26.5（万元）材料成本差异初：50（2）购材料的超支差31030010（万元）（1）发出委托加工物资结转的材料成本差异8010%8（万元）（3）发出材料应负担的差异3407.5%25.5（万元）26.5（万元）二、周转材料的核算对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算。周转材料的主要账务处理包括：1.购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理。2.采用一次摊销法的，领用时按其账面价值：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等贷：周转材料周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值：借：原材料贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等3.采用其他摊销方法的，如五五摊销法，领用时按其账面价值：借：周转材料在用贷：周转材料在库摊销时应按摊销额：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：周转材料摊销周转材料报废时应补提摊销额：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：周转材料摊销同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工并转销全部已提摊销额：借：周转材料摊销贷：周转材料在用4周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。例24某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下：（1）生产领用包装物一批，计划成本2 000元。借：生产成本2 000贷：周转材料包装物2 000（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1 000元。借：销售费用1 000贷：周转材料包装物1 000（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。借：其他业务成本500贷：周转材料包装物500（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5 000元，收到租金500元，存入银行。借：其他业务成本5 000贷：周转材料包装物5 000同时，收到租金：借：银行存款500贷：其他业务收入427.35应交税费应交增值税（销项税额） 72.65（5）出借新包装物一批，计划成本为3 000元，收到押金1 000元，存入银行。借：销售费用3 000贷：周转材料包装物3 000同时，收到押金：借：银行存款1 000贷：其他应付款1 000（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1 000元。借：其他应付款1 000贷：其他业务收入854.70应交税费应交增值税（销项税额）145.30（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。借：原材料600贷：其他业务成本600（8）月末，按-5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。生产领用：2000（-5%）-100（元）出售（不单独计价）：1000（-5%）-50（元）出售（单独计价）：500（-5%）-25（元）出租：5000（-5%）-250（元）出借：3000（-5%）-150（元）借：材料成本差异575贷：生产成本100其他业务成本275销售费用200【例题】（多选题）（2006年）下列各项中，不属于“包装物”科目核算范围的有（）。A.各种包装材料B.企业自制并单独计价的用于对外出售的包装容器C.用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物D.出借给购货单位使用的包装物E.生产过程中用于包装产品、不作为产品组成部分但随同产品出售单独计价的包装物【答案】AC【解析】下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料，如：纸、绳、铁皮等，应在“原材料”中核算；（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”中核算；（3）计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应在“库存商品”中核算。所以，本题应该选AC。例25某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：3月10日领用时：借：周转材料低值易耗品（在用）10 000贷：周转材料低值易耗品（在库）10 000借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销） 5 0006月30日报废时：借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销） 5 000借：原材料 500贷：制造费用 500借：周转材料低值易耗品（摊销）10 000贷：周转材料低值易耗品（在用）10 000【例题】（单选题）（根据2006年考题改编）某公司领用低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销，2006年4月该公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为