3章长期股权投

第三章长期股权投资,借:长期股权投资应收股利贷:银行存款,例:2012年2月,A公司通过增发10000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权,公允价值为60000万元.为增发该部分股份,A公司支付了600万元的佣金和手续费.,借:长期股权投资60000贷:股本10000资本公积股本溢价50000借:资本公积股本溢价600贷:银行存款600,例:2012年3月1日,甲公司接受乙公司投资,乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司.乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备.甲公司和乙公司投资合同约定的价值为2000万元,甲公司的注册资本为3000万元,乙公司投资持股比例为30%.,借:长期股权投资丙公司2000贷:实收资本乙公司900（300030%）资本公积资本溢价1100,同一控制下借:长期股权投资（得到的）借:资本公积股本（资本）溢价盈余公积（差额）利润分配未分配利润贷:付出资产（账面价）贷:资本公积股本（资本）溢价（差额）,例:甲公司和乙公司同为A公司的子公司.4月1日甲公司与A公司签订合同,甲公司以7000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本.6月1日甲公司以银行存款7000万元支付给A公司,同日办理完毕相关法律手续.当日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元,乙公司所有者权益的公允价值为15000万元,另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用100万元.,借:长期股权投资乙公司8000贷:银行存款7000资本公积股本溢价1000借:管理费用100贷:银行存款100,例:甲公司和乙公司同为A公司的子公司,5月1日甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价支付给乙公司的原股东,取得乙公司80%的表决权资本.无形资产原值为1000万元,已计提摊销额为200万元,公允价值为2000万元;固定资产原值为300万元,已计提折旧额为100万元,公允价值为200万元（不考虑增值税）.合并日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元,合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元.为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用为10万元.,（1）甲公司有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本为（）。A.1600万元B.2400万元C.1610万元D.2410万元,A解析长期股权投资的初始投资成本200080%1600（万元）（2）甲公司有关同一控制下企业合并不正确的会计处理为（）。A.产生的资本公积（股本溢价）为0万元B.无形资产不确认处置损益C.固定资产不确认处置损益D.发生中介费用10万元计入管理费用,A解析产生的资本公积（股本溢价）=1600-（1000-200+300-100）=600（万元）借：长期股权投资1600累计摊销200贷：无形资产1000固定资产清理200资本公积-股本溢价600,例:甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权.为取得该股权,甲公司增发4000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元,发生与企业合并相关的审计、评估费用10万元.取得该股权时,A公司净资产账面价值为10000万元,公允价值为12000万元.假定甲公司和A公司采用的会计政策相同.,借:长期股权投资6000贷:股本4000资本公积-股本溢价2000借:资本公积-股本溢价50管理费用10贷:银行存款60,非同一控制下支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况:合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益.合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本.合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本.,付出资产为固定资产、无形资产的,其公允价值与账面价值的差额计入营业外收支;转入清理借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产借:*借贷:营业外收支贷:固定资产清理,借:*借:累计摊销借:无形资产减值准备借贷:营业外收支贷:无形资产应交税费-营业税,付出资产为长期股权投资或金融资产的,其公允价值与账面价值的差额计入投资收益.借:*借贷:投资收益贷:长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产,付出资产为存货的,应作为销售处理,按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本;借:*贷:主营（其他）业务收入应交税费-增-销同时借:主营（其他）业务成本贷:库存商品（原材料）,付出资产为投资性房地产的,应作为销售处理,按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本;借:*贷:其他业务收入同时借:其他业务成本贷:投资性房地产,发行的权益性证券的面值与市价的差额计入资本公积.借:*贷:股本资本公积-股本溢价,例:2012年3月1日,A公司向B公司的股东定向增发10000万股普通股（每股面值为1元,公允价值为每股6元）对B公司进行控股合并.购买日,B公司可辨认净资产公允价值为85000万元.A公司占B公司表决权资本的比例为70%.此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用80万元,为发行股票支付手续费、佣金60万元,均以银行存款支付.A公司与各方之间不存在关联方关系.,借:长期股权投资60000管理费用80贷:股本10000银行存款140（6080）资本公积-股本溢价49940=100005-60,成本法持有期间被投资企业宣告现金股利时:借:应收股利贷:投资收益被投资企业发放现金股利:借:银行存款贷:应收股利,处置投资借:银行存款长期股权投资减值准备借贷:投资收益（差额）贷:长期股权投资,例:（1）2011年1月2日甲公司以银行存款1000万元投资于乙公司,占乙公司表决权的5%,乙公司属于未上市的企业,其股权不存在明确的市场价格.甲公司采用成本法核算.（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元.2011年末乙公司实现净利润为6000万元.（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元.,借:长期股权投资乙公司1000贷:银行存款1000借:应收股利5（1005%）贷:投资收益5借:应收股利10（2005）贷:投资收益10,例:甲公司有关长期股权投资的业务如下:（1）2012年1月2日,甲公司用银行存款2000万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权,无重大影响,另支付相关税费20万元,并准备长期持有.（2）2012年2月25日,乙公司宣告2011年利润分配方案,分派利润400万元.（3）2012年3月10日收到利润.（4）2012年度，乙公司实现净利润800万元.（5）2013年2月1日,甲公司将持有的乙公司的股票全部售出,收到价款净额1900万元,款项已由银行收妥.要求:编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(用万元表示),权益法长期股权投资-成本-损益调整-其他变动,取得投资时:借:长期股权投资-成本贷:银行存款等初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整;初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的.借:长期股权投资-成本贷:营业外收入,期末被投资企业实现净利润时:借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益如果被投资企业发生亏损分录相反,但以本科目的账面价值减记至零为限.,借:投资收益贷:长期股权投资长期应收款预计负债,持有期间被投资企业所有者权益的其他变动:资本公积增加时借:长期股权投资-其他变动贷:资本公积-其他资本公积减少时相反,持有期间被投资企业宣告现金股利时:借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整被投资企业发放现金股利:借:银行存款贷:应收股利,处置借:银行存款贷:长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益借:资本公积其他资本公积贷:投资收益,甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:（1）2011年1月7日,购入乙公司有表决权的股票100万股.占乙公司股份的25%,从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响.该股票每股买入价为8元,其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元;另外甲公司在购买股票时还支付相关税费1万元,款项均由银行存款支付(假定乙公司2011年初可辨认净资产的公允价值为3000万元).（2）11年2月15日收到乙公司宣告分派的现金股利.（3）2011年度,乙公司实现净利润200万元.（4）2012年1月6日,乙公司宣告分派2011年度股利,每股分派现金股利0.10元.,（5）2012年2月15日,甲公司收到乙公司分派的2011年度的现金股利(不考虑相关税费).（6）2012年度,乙公司发生亏损20万元.（7）2012年12月31日,乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加10万元.（8）2013年1月7日,甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费;甲公司售出部分股票后,仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响).,权益法与成本法的比较（1）入账价值的调整权益法初始投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额的,按该差额:借:长期股权投资贷:营业外收入成本法不做调整.,（2）期末确认投资损益权益法借:长期股权投资损益调整贷:投资收益或相反的会计分录.成本法不做账务处理.,（3）宣告现金股利权益法借:应收股利贷:长期股权投资损益调整成本法借:应收股利贷:投资收益,（4）其他权益变动权益法借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积或相反的会计分录.成本法不做账务处理.,转换成本法转为权益法1、增资+20%10%30%,追加借:长期股权投资-成本贷:银行存款追加成本追加时应享有被投资方净资产公允价的份额（追加%）不调整追加成本原投资时应享有被投资方净资产公允价的份额（原%）不调整原投资成本原投资时应享有被投资方净资产公允价的剩余份额（剩余%）不调整剩余投资成本原投资时应