《号债务重组》PPT课件

从2001年月日起，企业便无法再通过债务重组获得巨额账面利润了。浪莎股份曾被喻为“牛市第一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名为浪莎股份。公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅达773。重组后该公司2007年第一季度实现净利润28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长6756.34。而当期公司的营业收入仅为455.36万元。主要是因为所豁免的公司债务28536.83万元。,上交所副总经理周勤业表示，截至2008年4月30日，沪市上市公司的2007年年报显示，108家上市公司通过债务重组获得了收益，平均收益为6464万元，其中有20家公司，一旦扣除债务重组收益，则立即由盈利变成亏损。10家ST公司如果把重组收益排除后，只有一家公司是盈利的。中注协在2008年年报审计即将开始时发出的十大会计风险提示中，债务重组被列为2008年年报审计的头号“雷区”。,企业会计准则第12号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.12债务重组Debtrestructurings,第一章总则第二章债务人的会计处理,第三章债权人的会计处理第四章披露,债务重组的概念债务重组的方式债务重组的会计处理,新债务重组准则的变化,债务重组定义及其范围的变化；引入了公允价值计量属性；改变了债务重组损益确认方法。,第一节债务重组的概念和方式,一、债务重组的概念,第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。,什么是“债务重组”呀？,二、债务重组的方式,以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,练习题,下列各项中，不属于债务重组的是（）。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人因临时资金周转困难以非现金资产清偿债务，且该资产公允价值低于债务账面价值D.债务人借旧债还新债,关键问题豁免的债务如何处理？债务人：非现金资产是否作为收入实现，确认资产转让损益？债权人：非现金资产的入账价值如何确认？,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿,债权人,该债权的账面余额-实际支付的现金-债权的减值准备,甲公司于2007年1月20日销售一批材料给乙公司，不含税价格为20万元，增值税税率为17%，按合同规定，乙公司应于2007年4月1日前偿付货款。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司3万元债务，余额用现金立即偿清。乙公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项。甲公司已经为该项应收账款计提了2万元的坏账准备。,甲公司（单位：万元）：借：应付账款甲公司23.4贷：银行存款20.4营业外收入债务重组利得3,乙公司（单位：万元）：借：银行存款20.4坏账准备2营业外支出债务重组损失1贷：应收账款乙公司23.4,（二）以非现金资产清偿,资产以公允价值入账,甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付该项货款。2007年7月1日经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，使用增值税税率为17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司已经为该项应收账款计提了5万元的坏账准备。,甲公司（单位：万元）：借：应付账款甲公司35贷：主营业务收入20应交税费应交增值税（销）3.4营业外收入债务重组利得11.6借：主营业务成本12贷：库存商品12,乙公司：借：库存商品20应交税费应交增值税（进）3.4坏账准备5营业外支出债务重组损失6.6贷：应收账款乙公司35,甲公司欠乙公司购货款40万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付该项货款。2007年7月1日经双方协商，乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为36万元，账面原值为35万元，已提折旧5万元；乙公司已经为该项应收账款计提了2万元的坏账准备。不考虑相关税费。,甲公司（单位：万元）：借：固定资产清理30累计折旧5贷：固定资产35借：应付账款甲公司40贷：固定资产清理36营业外收入债务重组利得4借：固定资产清理6贷：营业外收入处置固定资产利得6,乙公司（单位：万元）：借：固定资产36坏账准备2营业外支出债务重组损失2贷：应收账款乙公司40,二、债务转为资本,股份面值（权益份额）,甲公司欠乙公司购货款400万元。由于甲公司发生财务困难，无法支付该项货款。2007年7月1日经双方协商，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该债务。假设甲公司普通股的面值为1元，甲公司以120万股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。乙公司已经为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。股票登记手续已办理完毕，乙公司对其作为长期股权投资处理。,甲公司（单位：万元）：借：应付账款甲公司400贷：股本120资本公积股本溢价180营业外收入债务重组利得100,乙公司（单位：万元）：借：长期股权投资300坏账准备20营业外支出债务重组损失80贷：应收账款乙公司400,三、修改其他债务条件,2006年12月31日甲公司欠乙公司票据的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付利息，票面年利率为4%，由于甲公司连年发生亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12月31日前到期的票据。2007年1月5日经双方协商，乙公司同意甲公司将债务本金减至50000元，免去全部利息，并将债务利息降至2%，到期日延迟到2008年12月31日。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款，乙公司已经为该项应收账款计提了1