孙燕芳-应收账款内部控制论文-doc

- 精选资料 本科生毕业论文(设计) 莲花味精应收账款内部控制分析 姓 名孙燕芳 学 号 200701080042 专 业财务管理 指导教师周宇 副教授 2011 年 5 月 30 日 - 精选资料 摘摘 要要 目前，我国企业内部控制非常薄弱，主要表现在以下几个方面：企业内部控制不健 全、不合理，内部控制执行不严，形同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存与发 展。加强企业的内部控制，制约不正当的行为，已刻不容缓。本文对莲花味精有限公司 的应收账款内部控制现状进行研究，目的在于通过对其内部控制薄弱的成因分析，探讨 解决的措施。 本文通过研究莲花味精应收账款内部控制案例，运用规范研究与实证研究相结合的 方法，发现莲花味精的应收账款内部控制存在三个问题：应收账款结构欠合理、三年以 上应收账款坏账准备计提比例异常低、单项金额重大的应收账款的确认标准欠妥当。针 对这些问题，莲花味精应当加强应收账款内部控制，贯彻内控基本原则，特别是风险导 向内部控制的基本思想，建立风险导向应收账款内部控制制度，使得应收账款可以更好 的控制和管理，进而使企业在日益竞争激烈的环境中更好的发展。 关关键键词词：应收账款；内部控制；风险导向 - 精选资料 A Ab bs st tr ra ac ct t Now, the enterprise built-in control of our country is very weak，shows mainly in some following aspects: Enterprise internal control is un- sound，not reasonable; internal control execution is not tight，exist in name only. The weakness of internal control has influenced development and the survival of enterprise. Strengthen the internal control of enterprise restrict illegitimate behavior, have been urgent. In this paper, LianHua Gourmet Powder Corporation accounts receivable status of internal control aimed at the weak through the causes of its internal control analysis of the measures to solve. Through the internal control of accounts receivable of LianHua Gourmet research, this paper finds three issues about internal control of accounts receivable: the structure due to accounts receivable is unreasonable, more than three years the proportion of accounts receivable for bad debts provision is abnormally low, individually significant criteria for the confirmation of accounts receivable irregularities. To solve these problems, LianHua Gourmet should strengthen the internal control of accounts receivable, implements the basic principles of internal control, in particular, the basic idea of risk- based internal control, and establishes risk-based internal control system accounts receivable, making the accounts receivable can be better control and management, thereby enabling enterprises in the increasingly competitive environment, and better development. K Ke ey y w wo or rd ds s: : Accounts receivable; Internal control; Risk-oriented control - 精选资料 目目 录录 引 言 .1 一、应收账款内部控制的理论基础.2 （一）内部控制的含义及其构成要素.2 （二）应收账款的管理内容 .2 （三）我国应收账款内部控制的研究现状 .3 二、莲花味精应收账款内部控制的实施情况 .4 （一）莲花味精有限公司介绍.4 （二）莲花味精应收账款内控现状.4 三、莲花味精应收账款内部控制分析.6 （一）莲花味精应收账款内部控制存在问题.6 1.应收账款结构欠合理.6 2.三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低.7 3.单项金额重大的应收账款的确认标准欠妥当.7 （二）莲花味精应收账款内控问题分析 .7 1.整体缺乏风险意识.7 2.坏账准备提取率不合理 .7 3.应收账款的重要性水平确定不恰当 .8 四、莲花味精应收账款内部控制的优化.8 （一）风险导向应收账款内部控制体系框架的构建 .8 （二）风险导向应收账款内部控制关键控制点的设计 .9 参考文献.12 致 谢 .13 - 精选资料 引引 言言 中国版的萨班斯法案企业内部控制基本规范及其配套指引延至 2010 年 1 月 1 日在上市公司实施。从某种程度上来说，内控制度可以防范企业风险于未然。从至今 仍让每一个管理者记忆犹新的安然事件到金融危机中雷曼兄弟的倒闭，教训无非是从缺 乏内控到失控。其实，诸如此类千里之堤毁于蚁穴的悲剧的上演一直就从未间断过。 内部控制是每个企业工作中非常重要的一环，加强企业内部控制对提高企业经营管 理水平、风险行为防范能力，确保公司战略目标得以实现具有重要意义。中国上市公 司 2009 年内部控制白皮书公布研究结论：内部控制越好的公司投入资本回报率越高， 内部控制的加强有助于提高投入资本回报率。在实务操作中，如何结合行业和企业自身 的特点进行合理可行的内部控制制度设计并予以持续有效的实施成为内部控制实践中的 焦点和难点。其中存货内部控制是加强企业内部经营管理、促进企业价值最大化的重要 领域。近年来,财政部、证监会等国家监管部门陆续联合发布了企业内部控制基本规 范,内部会计控制规范等许多相关法规,对于加强我国企业内部控制起到了规范和 指导作用。 完善企业内部控制制度可以发挥以下几个方面作用：能够保护财产物资的安全完整； 能够提高会计资料的正确性和可靠性；能够保证企业高效率经营,科学的内部控制制度， 能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部 门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 随着经济的不断发展，企业的安全持续发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因 未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务 危机。应收账款的内部控制是整个营业收入环节的一个控制重点。虽然现在大部分企业 已经意识到内部控制的重要作用，可能是因为内部控制评价制度的缺乏，或者是内部控 制的实施需要增加一些额外成本，管理者包括股东们在内还在犹豫是否实施，如何实施。 在这种思想的指导下构建的内部控制制度只能流于形式，导致目前内部控制制度的建设 以及内部控制信息的披露仅仅是响应国家政策的需要。我们应该积极宣传内部控制成功 企业的模范作用，应收账款作为企业内部控制的一个重要内容，对其进行有效管理是毋 庸置疑的。 通过对莲花味精的应收账款内部控制的分析，我们发现其应收账款的内部控制制度 在设计上存在明显的不足，所以企业应在应收账款方面完善内部会计控制，做好客户的 - 精选资料 信用调查，加强应收账款的日常管理工作，如编制账龄分析表，同时也要加强应收账款 的事后管理。只有这样，才能有效的消除应收账款的内控缺失漏洞、消除隐患、保护企 业财产安全，防止舞弊行为的发生。 本文第一部分主要阐述我国的内部控制理论及其研究现状；第二部分介绍莲花味精 关于应收账款内部控制方面所存在的问题，为下文提供有关的论据；第三部分主要是针 对上述问题而进行细致的分析，为下文提供论点；第四部分是对第三部分所发现的问题 提出相关的建议和解决办法，来更好的完善莲花味精的应收账款内部控制制度。 一一、应应收收账账款款内内部部控控制制的的理理论论基基础础 （一一）内内部部控控制制的的含含义义及及其其构构成成要要素素 内部控制一词，最早出现在 1936 年美国会计师协会发布的注册会计师对财务报 告的审查报告中，定义为：“为保护现金和其他资产，检查簿计业务的准确性，而在 公司内部实施的手段和方法。”近几十年，随着内部控制理论及实践的不断发展，不仅 在美国，而且在其他国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。1976 年，加拿大特许会计师协会在审计推荐草案中指出：“内部控制由组织体制的设计 和企业管理人员制定的所有协调制度组成，就其实用方面而论，是为达到确定的管理目 标，促进企业的业务有秩序、有效率的进行，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时 地提供准确的财务资料。”1986 年，最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议 上发表的总声明，对内部控制作了权威性的解释：“内部控制作为完整的财务和其 他控制体系，包括组织结构、方法程序和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资 源的安全，保证会计记录的准确和完整，并及时传递可靠的财务和管理信息。”而 R.H.蒙 哥马利在 1912 年出版的审计-理论与实践中将“内部牵制制度”解释一个人不 能完全支配账户，另一个人也不能独立的加以控制的制度，也就是一名员工与另一名员 工必须是相互牵制的。 我国企业内部控制基本规范规定：内部控制是指由企业董事会（或者由企业章 程规定的经理、厂长等类似的决策、治理结构）、管理层和全体员工共同实施的，旨在 合理保证实现企业战略、经营的效率和效果、财务会计报告及管理信息的真实可靠、资 产的安全完整以及遵守国家法律法规和有关监管要求的一系列的控制活动。企业要想建 立有效地内部控制，必须包括以下五个因素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、内部监督。 - 精选资料 （二二）应应收收账账款款的的管管理理内内容容 应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务 人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款是企业的一项重要流动资产，也是 一项风险较大的资产。加强应收账款内部控制，对加快账款回收、防范财务风险、提高 经营效益具有重要意义。企业可以在综合考虑内部环境、风险评估、控制措施、信息与 沟通、监督检查等基本因素的基础上，建立健全企业的应收账款内部控制制度，加强对 企业应收账款的管理。 （1）制订科学合理的信用风险管理政策。包括确定科学学合理的信用标准，采用 科学合理的信用条件，建立恰当的信用额度。 （2）制订合理的赊销方针。一种是有担保的赊销。企业发生赊销业务时，应合理 运用签订的合同，加强赊销业务的管理，规避应收账款风险。企业在与客户签订合同、 协议时，除要求客户按照合同规定履行付款义务外，还可以在合同中设置担保措施。要 求客户支付一定数额的定金、以一定的财产作抵押等；另一种是有条件的赊销。规定只 有在客户全部款项结清后才能取得商品的所有权等防范措施。若不能偿还欠款，企业有 权收回商品，弥补部分损失。 （3）建立赊销审批制度。在企业内部设置赊销限额分级审批制度，限额以上须报 经上级或经理审批。这种分级管理的制度既明确了各业务部门的权限和职责，又有利于 把赊销业务控制在合理的限度内。 （4）建立催收责任制度。企业应当落实内部催收款项的责任，内部各业务主管部 门对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款，对逾期的应收账款，要采取多种方 式进行催收，将回收应收账款责任落实到个人，加大清账力度，确保资金及时回笼。对 确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资 金及时回笼。 （5）建立年度清查制度。每年年终时，企业应组织专人全面清查各项应收账款， 并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符，账账相符。 （6）建立金融手段防范制度。利用金融市场，加速应收账款融通，运用财务金融 法律等多种手段防范应收账款风险。如将应收账款改为应收票据、应收账款抵押与让售、 进行信用保险以及优惠信用政策等。 （三三）我我国国应应收收账账款款内内部部控控制制的的研研究究现现状状 - 精选资料 到目前为止，国内对内部控制的研究，大体是从三个角度进行的： 第一，从理论研究角度看，主要是研究内部控制的内涵、目标、环境和控制要素等。 具体来说，有五种思路：从公司治理的角度，研究内部控制，如李风鸣（2001）、林 世权（2008）、杨有红、胡燕（2004）等；从管理控制的角度，研究内部控制，如池 国华、谭佳梅（2008）；从会计控制的角度研究内部控制，如阎达五、杨有红 （2001）、戴新民、龚银燕（2003）等；从审计的角度，研究内部控制，如梁晶 （2000）、方红星（2003）等；从经济学等其他学科的角度，研究内部控制，如刘明 辉、张磊（2005）、杨雄胜（2006）等。 第二，从实务研究角度看，实际工作者主要从企业实践出发，总结开展内部控制的 具体做法与经验教训。如上海宝钢国际经济贸易有限公司的强化财务控制体系，武汉钢 铁(集团)公司的国有大中型企业内部控制的实践探索等，都是通过实践经验的总结，探 索加强内部控制的思路。但是，关于内部控制，在实务工作中如何恰当把握其工作边界， 从而使各单位在内部控制方面承担的法律责任落到实处，我国的理论界还需更加深入的 研究。 第三，从法律法规的完善角度，内部会计控制规范和企业内部控制（征求 意见稿）较多地吸取了西方关于内部控制的经验，一开始就具有较高的起点。在内部控 制的目标、方法、内容上，吸收了西方特别是 COSO 报告的成果。如强调风险控制， 要求“树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、 风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防 范和控制”。 从以上研究结果可以看出，我国的内部控制制度已经在逐步完善，但是严峻的现实 却告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频 繁发生等等。这些表明，内部控制如在设计上有缺陷,在作用上有缺失,会给国家和企业 带来严重的经济损失,并造成恶劣的社会影响。 二二、莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内部部控控制制的的实实施施情情况况 （一一）莲莲花花味味精精有有限限公公司司介介绍绍 河南莲花味精股份有限公司(以下简称莲花股份)最早创立于 1983 年，于 1998 年 8 月在上海证券交易所挂牌上市，股票名称：莲花味精，股票代码 600186。河南莲花 味精股份有限公司是国务院确定的 520 家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全 - 精选资料 国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额 45.44 亿多元，职工 10959 人，号称国 内味精生产的龙头老大。其以食品生产经营为主营业务，产品主要包括以“莲花”牌味 精、“莲花”牌鸡精、“九品香”调味料为主的调味品系列，以小麦谷朊粉为主的植物 蛋白系列、以“六月春”牌面粉为主的小麦面粉系列，以及小麦淀粉系列。同时，莲花 股份以消费需求为导向，不断开发新型产品，推进产品升级。年产销味精 30 万吨，是 中国重要的味精生产和出口基地。国家工商行政管理总局认定“莲花”商标为“中国驰 名商标”，确定莲花股份为味精行业唯一的国家商标战略实施示范企业。 而正是这样一个规模庞大，备受肯定的企业却在应收账款的内部控制方面出现了严 重的问题。2010 年 4 月 29 日莲花味精收到河南证监局关于对莲花味精信息披露问 题的监管关注函（豫证监函201097 号），函称“通过非正式调查发现公司存在 涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为， 并于 2010 年 4 月 25 日正式对公司立案调查”。这则消息引起了全社会对这个模范企 业的广泛关注。 （二二）莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内控控现现状状 1.在赊销前存在的问题 莲花味精为了扩大自身的销量，打开市场，采用大量赊销的方式与客户开展商业往 来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一 种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这 都是莲花味精在利用商业信用开展商业往来。莲花味精在确定客户时，往往存在着很大 程度的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完 善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面 的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但莲花味精为了追求销售量，其经营者 并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调 查就同客户进行商业往来，这样做出现了两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是 利润并没有随之有所提升。安全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩 大销量并不能保证一定能获利，这是莲花味精的一大失误。另外，莲花味精的这种盲目 进行赊销的行为也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方很高 的折扣，这不能为企业带来应有的利润，甚至有时候是负盈利。这对于企业的发展是十 分不利的，严重的情况下企业很可能被应收账款给拖垮。 2.应收账款催收不力 - 精选资料 目前，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应 收账款后，莲花味精没有及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于 无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂， 会计人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。另外，莲花味精对于应 收账款的问题，忽视了内部审计中的重要作用，这很容易成为会计人员作弊的工具，造 成企业资产流失。而且莲花味精没有专人关注应收账款，及时去催收应收账款，导致应 收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。从莲 花味精内部绩效考核方面来看，它的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身 的销量相挂钩的，这样，莲花味精就过分注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工 资努力对外赊销，进而企业应收账款越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多， 可能造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。由于上述因素的影响，莲花味精的营业 周期延长，导致企业现金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经 营。 3.基础的合同管理存在问题 莲花味精对于逾期应收账款没有加强催收力度，而最根本的就是其在同客户签订合 同时没有达成书面协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。这主要是因为莲花味精 为了扩大销售量，特别是和经常往来的客户达成口头协议，而并没有在合同中予以反映， 这往往导致了逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，企业可以对外销售给金 融机构，可以尽快收回现金，减少财务压力，但是企业也应该衡量利弊，在保证企业利 益最大化的前提下进行让售，盲目的减少财务压力对企业的发展是也十分不利的。 三三、莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内部部控控制制分分析析 （一一）莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内部部控控制制存存在在问问题题 现对该公司的应收账款管理中存在的问题进行简单分析和总结，并从加强内部控制 中风险控制角度给出了应收账款管理的一些指导意见。 1.应收账款结构欠合理 现将莲花味精应收账款结构与其同行业竞争者进行类比分析。同行业竞争者以梅花 集团为代表。从表 3-1 和表 3-2 的对比中，明显看出莲花味精账龄结构欠合理，具体 表现在以下两个方面： 表 3-1 莲花味精应收账款账龄结构分布表 - 精选资料 账龄时间1 年内1-2 年2-3 年3 年以上合计 200750.21 % 29.3 % 15.74 % 4.75 % 100% 200831.14 % 29.49 % 22.71 % 16.66 % 100% 200917.44 % 19.45 % 29.02 % 34.09 % 100% 表 3-2 梅花集团应收账款账龄结构分布表 账龄时间1 年内1-2 年2-3 年3 年以上合计 200782.57 % 10.19 % 4.57 % 2.67 % 100% 200877.02 % 13.62 % 3.29 % 6.07 % 100% 200990.19 % 4.64 % 2.33 % 2.84 % 100% （1）莲花味精应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同 行业竞争对手相比差距很大，而大部分上市公司该比例通常保持在 70%以上。 （2）一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，2006 年该比例为 50.21%，2007 年为 31.14%，2008 年为 17.44%，并且三年以上应收账款占总账款 的比例有明显上升趋势。 值得注意的是，莲花味精应收账款账龄结构分布表中无 2009 年数据，是因为莲花 味精 200 年年报中未披露按该结构划分的相关数据。而莲花味精 2010 年的年报中显 示，其应收账款总额为 645904866.74 元，而三年以上的应收账款达到 303610411.96 元，三年以上的应收账款占到了 45.01%，显然其应收账款的账龄结 构极不合理，存在着潜在的风险。 2.三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低 三年以上应收账款占总应收账款的比例相对其他上市公司来说比较高，耐人寻思的 是莲花味精对这类应收账款只计提了 15%的坏账准备。其他上市公司对三年以上应收 - 精选资料 账款通常计提 50%-100%的坏账准备（例如梅花味精该比例为 50%）。一般来说，3 年以上的应收账款已经很难追回，大部分企业计提坏账在 50%以上，而莲花味精却只 计提 15，不知道是不是代表公司有信心追回坏账。莲花味精 2010 年半年报显示， 公司三年以上的应收账款达 303610411.96 元坏账准备为 48232071.84 元。三年以 上其他应收款为：174742423.36 元，坏账准备为 41509307.86 元。莲花味精三年 以上的应收账款达 3 亿元之多，却只计提了 4 千多万元，对于公司来说，这是一种潜 在的危机。 3.单项金额重大的应收账款的确认标准欠妥当 莲花味精年报中按风险类别不同将应收账款划分为以下三类：即单项金额重大的应 收账款，单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款和其他 不重大应收账款。注释中对总应收账款的种类划分做出了说明，分别为：（1）单项金 额重大的应收账款，是指本公司单项金额在 500 万元（含）以上的应收账款；（2）单 项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款，是指本公司单项 金额小于 500 万元且账龄在三年以上的应收账款；（3）其余为其他不重大应收账款。 单项金额重要性的确认以 500 万为界限来衡量是否存在合理之处？而梅花集团以 120 万为限，长江通信（股票代码 600345）对单项金额重要性进行“软”约束，只是笼统 地说是前五名欠款的汇总。相比较后两个公司对单项金额重要性的确认，梅花集团制定 确认标准更好地衡量应收账款的风险大小，从而加强应收账款的管理。 （二二）莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内控控问问题题分分析析 1.整体缺乏风险意识 一年内应收账款占总应收账款比例有如此之低并有下降趋势的原因，归根结底是缺 乏整体风险意识。从企业文化层面来讲，上至管理人员，下至一线销售人员，他们的风 险意识不强。管理人员为了完成销售指标，缺乏长远风险控制规划，他们通常选择最大 限度地调动销售人员的积极性，只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视产生坏账的可能 性，未将应收账款收回的可能性纳入考核体系；而一线销售人员为了个人利益，只关心 销售任务的完成，领自己报酬，根本不关心企业是不是真的能收回该笔资金。对这部分 应收账款，企业可能没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账 款大量沉积下来，造成三年以上应收账款比重越来越高。企业为了回笼资金维持经营， 只能选择继续销售，行业竞争的加剧，销售收入往往只能以应收账款形式收回，造成应 收账款账龄结构的恶化。 - 精选资料 2.坏账准备提取率不合理 莲花味精之所以对长期滞留在外的巨额应收款项计提超低的坏账准备，一方面，从 风险控制角度来讲，不可否认的是这些应收账款形成坏账的可能比较大，会计信息质量 的谨慎性原则要求企业应计提相对较高的坏账比例。试想，企业若要对巨额应收账款计 提坏账准备意味着企业极有可能面临破产，莲花味精此举不排除存在盈余管理之嫌。另 一方面，企业部分应收款项是因为内部关联交易而形成，对这部分应收款项能够收回的 可能性比较大，计提相对较低的坏账比例也有合理之处，同时也为关联交易提供便利。 但是企业若想可持续发展，光靠盈余管理是远远不行的，盈余管理只是改变报告当期的 损益，并不改变企业内在增长潜力，企业若从一开始就计提适度的坏账比例，并适时地 调整坏账计提比例，应收账款的账龄结构畸形现状或许会有所改善。 3.应收账款的重要性水平确定不恰当 单项金额 500 万元的界限是否能揭示应收账款的重要性水平，莲花味精为什么不 选择 120 万元，或者更高 1000 万元？莲花味精 2009 年年报中单项金额重大的应收 账款高达 28.40%，超过 2.12 亿元，相当于 500 万元的 40 余倍，若将界限定为 120 万元，控制起来就更加困难。企业将 500 万元作为界限欠合理，近三年来企业单项重 大金额的应收账款从绝对值和相对值上看均未发生显著变化，这反映该重要性水平在制 定中存在实质性漏洞。因此从风险控制的成本和收益角度分析，莲花味精要针对企业应 收账款结构制定合理的重要性水平，加速收账，维持企业正常经营。受畸形的应收账款 管理现状影响，与同行业公司相比，莲花味精的经营效率明显偏低。 四四、莲莲花花味味精精应应收收账账款款内内部部控控制制的的优优化化 随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多，采用较为优惠的信用条件进行 赊销，把存货转化为应收账款，减少产品库存，可节约相关的开支。根据有关部门调查， 我国企业应收账款占流动资金的比重为 50%以上，远远高于发达国家 20%的水平。企 业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运 行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于 10%，而在 我国，这一比率高达 60%以上。应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了 经营成果，增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于应 收账款内部控制不力所致。因此，加强应收账款内部控制，贯彻内控基本原则，特别是 风险导向内部控制思想，建立风险导向应收账款内部控制制度，对于已经存在与莲花味 - 精选资料 精类似的应收账款恶性现状或潜存该危机的公司来说势在必行。笔者认为风险导向应收 账款内部控制制度的建立，应从以下两个层次逐步展开： （一一）风风险险导导向向应应收收账账款款内内部部控控制制体体系系框框架架的的构构建建 风险导向应收账款内部控制体系框架。首先，根据企业战略目标，制定内部控制总 体目标；接着，总目标逐层分解至具体业务层面，即结合企业各项经济事项建立相应会 计科目的内控目标。笔者认为，应收账款内部控制必须有明确的目标，内容涉及： （1）保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；（2）保证应收账款真实完整；（3） 保证应收账款及时回收等。 明确应收账款内控目标后需要对其进行有效管理，管理的第一步是风险评估，正确 的风险评估是实现目标的前提。应收账款风险评估包括以下三个步骤，第一步，识别企 业经营行为的主要风险-经营风险和财务报表风险。经营风险主要表现为信用违约风 险，财务报表风险主要表现为财务报表评价。第二步，追踪风险来源。信用违约风险来 源于接受新客户、信用授予和欠款回收三个方面；财务报表评价风险来源于坏账准备计 提的会计估计和单项金额重要性水平的确定。第三步，风险衡量。根据这些风险对企业 影响的重要性和在长短期发生的可能性，对其进行排序；当然对于在短期内发生的可能 性高且其涉及金额较大的风险需要优先管理。 （二二）风风险险导导向向应应收收账账款款内内部部控控制制关关键键控控制制点点的的设设计计 接下来的工作是研究此类风险管理策略PDCA 循环策略。如图 4-1 所示， 将评估中已发现应收账款内部控制中薄弱环节或实质性漏洞确定为关键控制点，PDCA 循环策略就是按照计划、实施、检查和纠正的顺序对关键控制点进行管理，并循环进行 下去。 - 精选资料 内部控制 实施 计划 纠正 检查 内部控制总目标应收账款内控总目标 研究风险管理策略评估风险 图 4-1 PDCA 循环策略 计划阶段针对这些关键控制点设计控制流程。内部控制的本质是制衡和监督，因此， 风险导向应收账款内部控制五个要素的设计中必须贯彻牵制、制约和监督思想。 实施阶段严格执行上述应收账款内控流程。控制流程要求企业对以下几个方面进行 实时分析，即应收账款的账龄、应收账款的回收速度、对单笔金额重要性水平的确定依 据，并把分析结果及时送交信贷部门更新客户信用信息。 检查阶段总结实施阶段中执行流程的结果。具体涉及：坏账准备的计提是否合理、 坏账冲销是否经财务部门经理批准、单项金额重要性水平确定的依据是否合理、应收账 款的计算方法、分析内容是否合理、检查审批的依据是否合理等等。 纠正阶段对总结检查的结果进行处理。成功的经验保留下来，并予以标准化，或制 成应收账款内部控制指导书，便于以后日常工作中遵循；内控失效等不足之处需要继续 完善，有待下一次 PDCA 循环中解决。 应收账款是一种只是记录在账上的债权而不是一种现实中看得见摸得着的实务性资 产，它很容