10税收制度14-12-7

税收制度,课件制作人：朱柏铭所在单位：浙江大学经济学院E-mail：zbm64,【基础知识】税收（Revenue/taxation）公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、固定地取得财政收入的一种方式。,一、税收制度构成1、税种构成三要素（1）征税对象课税的目的物；它决定征税的范围；是一种税区别于另一种税的主要标志。,（2）纳税人直接负有纳税义务的单位与个人。法人纳税人和自然人纳税人。负税人：实际承受税款的单位与个人。,【ZBM提问】所得税一定不能转嫁吗？例如，对二手房交易，按照差额征收20%的个税。,（3）税率税额/征税对象数额。比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。,累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。,全额累进税率与超额累进税率级次征税对象数额税率速算扣除数11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额,2、主体税种的形成主体税种：税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。销售收入、营业收入。如增值税、消费税、营业税、关税等。,所得税：以各种所得为课税对象征收的税。所得（Income）：经济所得，净所得，合法所得。如个人所得税、企业所得税。,财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税、契税、印花税等。,3、税制质量评判标准VitoTanzi的标准1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。,附：借用HHI衡量税收集中度赫芬达尔-赫希曼指数（Herfindahl-HirschmanIndex）：一个行业中各市场主体所占行业总收入或总资产比重的平方和，用于测量产业集中度。用到税收领域，是指各税种占全部税收收入比重的平方和。,3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。,6.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。8.征收成本指标：降低征收成本。,由此可以分析税制改革的背景：预期目标没有实现；特别条款过多，有歧视倾向；税基被严重侵蚀；税收结构与经济结构不相适应；重复征税严重；税制繁杂，纳税人无法接受。,二、税收原则1、税收的公平原则（1）受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）能力原则根据收入、消费或财产的多少。根据牺牲的程度。,牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=CBDE。,比例牺牲均等：每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDMPBDK/OBDM。边际牺牲均等：每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=FG。,2、税收的效率原则（1）税收经济效率保持税收中性。税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。,设法消除或减少税收的超额负担。税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。,普遍征税征低税,对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。,【ZBM提示】经济学的分析经常在Ceterisparibus的前提下进行。例如，一种商品的需求数量与其价格呈反方向变化。这是在其他条件相同的假设下得出的结论。,（2）税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：征税成本纳税成本,三、税收负担（一）税收弹性与宏观税率（1）税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。,E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。,（2）宏观税率宏观税率：税收收入/GDP宏观税率水平的决定因素：经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。,税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。,拉弗曲线高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。,【专栏】美国财经杂志Forbes每年推出税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）。它将一国的几大税种的最高一档名义税率加总后得出。,2009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社保金最高费率49%个人交纳的社保金最高费率23%TMI=159,【问题探讨】关于宏观税率的口径“宏观税率”一词，从字面上看，是指税收的负担。没有包含除税收收入之外的政府收入，如政府性基金。,IMF政府财政统计年鉴所指的政府财政收入，包括：税收收入社会保障缴款收入捐赠收入其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。,2013年宽口径宏观税率全国政府性收入（亿元）215898公共财政预算收入129143税收收入109220政府性基金收入52239社会保险基金收入34516全国GDP（亿元）568845政府财政收入/GDP（%）37.95税收收入/GDP（%）19.20,OECD国家宏观税负是38.9最低的日本是33.4最高的瑞典是54.9,（二）税收最大化与产出最大化不相容王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。,以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=tQ。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。这样就有T=T(t)=tQ(t)。,现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。由T(t)=tQ(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。,同时对t求导，则有：dT(t)/dt=dtQ(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt(1)先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？,若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt=tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0,由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t这就是说，当dT(t)/dt=0时，dQ(t)/dt0。可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。,再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？若Q(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dQ(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：dT(t)/dt=T(t)/t0,这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt0。可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。,（三）税收优惠、转嫁与规避1、税收优惠（1）概念税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。（2）方式税基式优惠：如提取研发准备金；税率式优惠：如实行低税率；税额式优惠：如减税、免税。,附：高校学生公寓和食堂税收优惠对高校学生公寓免征房产税。对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。,2、税收负担的转嫁（1）概念税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。,（2）税收转嫁的基本方式前转：提高商品或生产要素的价格。后转：压低进货的价格。,3、税收负担的规避（1）避税的性质纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。（2）避税的方式调整组织结构转移居所转移收入转让定价,【问题讨论】一、纳税能力的大小应当怎样判断？1.以收入为依据（1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？（2）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？,2.以消费支出为依据一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其APC=60；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其APC=90。若按消费支出数额征收20的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，税率12；月收入为1000元的人需缴税180元，税率20。,3.以财产为依据有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。,二、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家以流转税为主体税？1.流转税与所得税各有利弊流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。,税收累积(TaxCascade)：如果对生产流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。,2.两类国家的税收环境不同税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。,三、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。,3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。,四、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？1.避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。许多国家打击偷税，但允许避税。,2.税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。3.税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。4.从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。,【案例分析】1、卷烟厂缘何成为纳税大户？19491998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10,已连续10多年高居各行业之首。,【观点碰撞】甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加10左右。另外，失业者也会大量增加。乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。丙：吸烟损失与烟草税收之比为21。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。,【案例分析】1、筵席税为什么名存实亡？1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳15-20的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。,【观点碰撞】甲：马歇尔（A.Marshall）在他的经济学原理中有一句名言，叫做“自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。,【案例分析】对“三陪女”该不该征税？1997.10，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时