试论在星级酒店管理中内部审计发挥的作用

-试论在星级酒店管理中内部审计发挥的作用【内容摘要】内部审计已成为发达国家上市公司建立健全的治理结构的基石之一，这充分说明了内部审计在公司治理中的地位。本文通过对内部审计在酒店治理中所处的不同地位，结合我国酒店业的实际，分析了内部审计在我国酒店业中的现状，认为内部审计未来将在我国的酒店治理中发挥重要作用。内部审计作为一种自我诊断，自我约束制度，是管理控制的重要组成部分，是管理控制的基石。管理控制是管理当局得以获取资源，并通过组织高效运用资源，最终实现经营管理目标的一系列活动。在这一系列管理活动中除去业务执行和指挥命令之外，几乎都与内部审计职责息息相关。因此，在我局多级多层次负责的组织管理体制之下，受托责任的多级化更应该重视内部审计。因为内部审计作为一种管理控制工具，以其相对独立的，客观立场和对企业经营状况的全面了解，能对管理控制的各项活动情况作出科学的评判，进而促进整个管理控制系统高效运作。【关 键 词】审计 酒店业治理结构 内部审计人员内部审计作为一种自我诊断，自我约束制度，是管理控制的重要组成部分，是管理控制的基石。管理控制是星级酒店的运营得以获取资源，并通过组织高效运用资源，最终实现经营管理目标的一系列活动。在这一系列管理活动中除去业务执行和指挥命令之外，几乎都与内部审计职责息息相关。因此，在酒店多级多层次负责的组织管理体制之下，受托责任的多级化更应该重视内部审计。因为内部审计作为一种管理控制工具，以其相对独立的，客观立场和对酒店经营状况的全面了解，能对管理控制的各项活动情况作出科学的评判，进而促进整个管理控制系统高效运作。 星级酒店的内部审计工作仍然沿袭西方星级酒店先进的内部审计的管理模式，是一种会计导向型审计，它主要检查会计记录是否正确、有无疏忽引发的错误、资产是否安全完整、计划是否完成、政策是否遵守内部审计是现代酒店业自我监督，自我约束机制的重要组成部分，是企业完善法人治理结构的内在需要。审计从其产生的第一天起就承担着对财务报告鉴证的职能。这是以包括财产所有者、经营者等利益相关者各方承认并接受审计人员具有独立性特征为前提的。审计独立性是审计理论和实践中一个最基本的概念。审计独立性是评价审计客观、公正不可缺少的标准。审计承担起服务社会公众的责任，必须以审计保持独立性为基本前提。随着现代企业制度的建立和企业内部控制建设进程的加快,传统的报表审计、经济责任审计已远远不能满足管理层对内部审计的要求,内部审计应该在企业内部控制中发挥更大的作用,将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容,单独立项,专门评价。衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力,寻找内部控制薄弱环节,提出强化内控建设的措施,以防范和化解企业各种经营风险,提高企业管理水平。一、加强和完善星级酒店的内部审计（一）应充分认识内部审计在现代星级酒店业界中的地位和作用内部审计是现代公司治理结构的有机组成部分。内部审计受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价。一般由非行政董事组成，在公司治理结构中具有较高的权威性和独立性。（二） 内部审计在内部控制中具有重要作用内部审计本身就是企业内部控制的一个重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责，对具体操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价，并提出审计建议，以降低内部控制无效而产生的风险。与此同时，内部审计还帮助企业进行“软控制”环境的营造，是内部控制过程设计的顾问。（三） 内部审在星级酒店经营管理中发挥着日益重要的监督和参谋作用内部审计近年来的发展趋势看，其职能已由传统的监督，评价拓展为 监督评价与咨询，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变；内部审计的重点由单纯的财务审计转向管理审计和风险审计。内部审在星级酒店经营管理中发挥着日益重要的监督和参谋作用。二、阐述内部控制审计在星级酒店业界中的作用内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对星级酒店的经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在整个酒店行业中，内部控制作为经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确的认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用： （一）保证国家的方针、政策和法规在酒店内部的贯彻实施贯彻执行国家的方针、政策和法规，是酒店业界进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对酒店内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。 （二）保证会计信息的真实性和准确性健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映酒店经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。 （三）有效的防范酒店经营风险在酒店经营活动中，要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为酒店管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把酒店的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。 （四） 维护财产和资源的安全完整健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。 （五） 促进酒店的有效经营健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把酒店营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而是各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到酒店的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个酒店经营效率的提高。三、体现审计的客观性，公证性和有效性（一）能够最大限度地体现内部审计的独立性和权威性集团公司决定层可以通过审计委员会了解一定时期内部审计工作的重点以及关注的问题，从而可以及时了解企业经营管理环境和可能存在的风险，有助于预测酒店的发展趋势和考虑内部审计的意见，内部审计机构还可以在不受酒店管理层的影响和干预下开展工作，向总经理提供建议，实施有效的监督。（二）保证内部审计职能的充分发挥传统的内部审计多强调和偏重于监督职能，忽视了内部审计的评价，鉴证和服务职能。内部审计除了及时、准确地向组织管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，提高经济效益。（三）提高对内部审计的认识内部审计要摆正自身位置，树立为酒店类企业管理服务，为提高酒店类企业经济效益服务的职业形象，提高企业领导和各职能部门对内部审计的认识。通过交流和沟通，积极向企业领导层宣传企业与国家在根本利益上的一致性，当国家利益与企业利益发生冲突时，惟有坚持守法经营维护国家利益的原则，才能提升企业的社会信誉，更好地维护本企业的利益；使企业领导者真正认识到内部审计在维护企业合法权利和提高经济效益方面不可替代的作用，并取得各职能管理部门的支持与配合，同时也为降低内部审计风险创造良好的条件。（四）同意组织对内部审计人员及审计业务质量进行评比考核为了考核内部审计人员的业务水平，激发内部审计人员的工作热情，星级酒店业应结合自身特点制定一套审计工作质量考核标准，在审计委员会的统一组织下对内部审计人员及审计业务质量进行定期评比考核。根据考评结果对工作成绩显著的内部审计机构，工作质量优秀的审计项目和表现出色的审计人员给予精神和物质奖励，并与内部审计人员的晋级升职挂钩；对玩忽职守，审计质量低下，造成企业损失或影响企业社会信誉的内部审计机构和相关审计人员给予行政处罚和降低待遇，对存在重大过失的内部审计人员应将处罚结果备案，根据过失性质和程度决定其去留。从而推动内部审计工作水平的不断提高。四、我国星级酒店业开展内部控制审计的现状及存在问题 目前，有相当一部分星级酒店尚未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至是概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性，使星级酒店业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的内部控制审计机制。一般酒店中的内部审计,内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性,政策、计划、程序、法律和规定的遵循,保护资本的安全,资源的节约和有效使用,经营目标的完成等方面来展开的。内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面,还远未发挥出应有的支持内部管理的作用,更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。主要表现在以下几个方面：（一）从机构的设置上看，目前大部分酒店的审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些星级级别低的酒店还没有独立的内部审计部门。这种状况是内部审计机构及人员往往受利益因素制约、人际关系影响，无法独立、客观、公正、深入地开展工作，做出的审计处理往往因管理体制的制约得不到有效的贯彻落实，长此以往就失去了内部审计的权威性，成了酒店中形同虚设的部门，难以在内部控制、内部监督中取得满意的效果。 （二）从审计内容上看，目前，一般酒店的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及经营管理的监督上，其主要职能是差错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和作出管理建议，审计的对象主要是：会计报表、账本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。（三）从审计方式看，目前，一般酒店的内部审计都是做的事后审计，只将内部控制评价作为审计的一种手段而不是独立的审计内容，无法做到对酒店内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，实现事前预防和事中控制、事后监督，及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。（四）从审计人员构成看，目前，内部审计正由财务领域向经营、管理领域的拓展，但一般酒店的内审在人员的构成上仍是单一化的，大多数为财务出身，缺乏精通酒店各相关业务的专门人才，使内部审计在酒店内部控制制度中难以发挥更大的作用。五、针对星级酒店行业的特征完善内部审计工作的对策（一）审计部门对财务总监负责内部审计部门的设置往往会随着酒店内部控制制度成熟程度的差异而有所不同，在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对财务总监负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。内部审计作为最有效的内部监督手段之一，已经在西方200多年的市场经济发展历程中发挥了巨大的作用，为内部控制制度的最终成型、公司治理结构的不断完善做出了无可替代的贡献。在完善的法人治理结构中，董事会必须设立审计委员会以监督整个管理层，以及公司架构中审计部门必须自成体系以保持相对独立，这已经成为星级酒店业管理界和企业界的广泛共识。（二）企业内部审计的制度建设 有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面： （1）机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部门（即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议），如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。 （2）报告反馈机制的施行良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要所谓报告反馈机制是指审计报告（含整改建议）上报主管领导一定时间后（如7天），如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。（三）内部审计工作的定位经营的最高目标就是保证所有股东的资产保值增值，使广大股东获得更大的投资回报和经济利益，这也是内部审计的中心任务。因此，内部审计工作应该定位为：在不违反国家政策，财经法规的情况下为提高经济效益提供监督和服务，最大限度地维护股东权益，保护投资者利益，从而促进企业提高经营管理效率，取得最佳经济效益。综上所述，在当前我国星级酒店业界建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内