《其他税种》PPT课件

第九章其他税种,授课目的与要求：掌握印花税等的法律规定掌握印花税等的计算及征收,方法：理论讲解,主要内容印花税城乡维护建设税和教育费附加,重点印花税的计算及征收,授课时数：2课时,参考书及网站：(1)税法中国注册会计师协会编经济科学出版社出版2010.4(2)税务会计蔡昌主编立信会计出版社2009.1(3)税收筹划蔡昌主编立信会计出版社2009.1(4),印花税,概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。,征税范围,1、合同或者具有合同性质的凭证。2、产权转移书据：包括财产权、版权、商标专用权、专利权等转移书据。3、营业帐簿：分为记载资金的账簿和其他账簿。4、权利、许可证照：包括产权证、工商营业执照、专利证、土地使用权证、商标注册证等。5、其他凭证。,主要法律规定,纳税人,在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。立合同人:合同的当事人，但不包括担保人、证人、鉴证人等立据人立账簿人领受人使用人（在国外领受国内使用的，使用人为纳税人）,税目和税率,免税的规定,已缴纳印花税的凭证的副本及抄本。财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残的社会福利单位、学校所立的书据免税；国家指定的收购部门与村民委员会，农民个人书立的农副产品收购合同免税；无息、贴息贷款合同免税；,外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同，免税；对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；对农牧业保险合同免税。对特殊货运凭证免税：军事物资、抢险救灾物资、新建铁路的工程临管线运输凭证。,印花税税额的计算,应纳税额应税凭证计税金额适用税率或应税凭证件数单本税额,一般规定购销合同的购销金额加工承揽合同的加工收入建设工程勘察合同收取的费用承包合同的承包金额租赁合同的租赁金额运输合同的运输费用保管合同的保管费用借款合同的借款费用保险合同的保险费收入技术合同的合同所载金额产权转移书据的所载金额“实收资本”“资本公积”帐簿按资金合计金额。,例：某公司开业时，领取工商执照、房产证、土地使用证各一件；注册资金380万元，实收资本120万元。建帐时设6个营业帐簿和1个资金帐簿。6个营业帐簿各1个副本。该年公司发生如下业务：1、正式签订购货合同3份，其中1份外销，共载金额260万元。但由于销货方违约，其中份50万元的合同没有按期履行。2、向银行借款，签订合同一份，借款金额50万元，利率8%。3、开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款60万元，并签订无息货款合同。4、与某公司签订一份技术转让合同，金额40万元。5、同年年底，公司资金帐簿中实收资本贷方余额150万元，资本公积20万元。,公司财务人员计算印花税如下：许可证照应纳税额为3515（元）资金帐簿应纳税（12000001500000200000）0.51450（元）其他营业帐簿应纳税12560（元）购销合同应纳税额21000000.3630（元）借款合同应纳税额（500000600000）0.0555（元）技术合同应纳税额4000000.3120（元）,许可证照应纳税额为3515（元）资金帐簿应纳税（1200000300000200000）0.5850（元）其他营业帐簿应纳税6530（元）购销合同应纳税额26000000.3780（元）借款合同应纳税额5000000.0525（元）技术合同应纳税额4000000.3120（元）,例：甲公司与乙公司签订一个以货换货的合同，甲公司的钢材换乙公司的粮食。甲公司的钢价税合计140万元，乙公司的粮食价税合计160万元，甲公司已经补齐差额。甲与乙各应交多少印花税？(税率万分之三),解：甲与乙各应交印花税额=(140+160)0.3=900(元),例:甲建筑公司与某房产公司签订一建筑合同,价值5000万元,甲公司又把其中3000万元转包给了乙公司,乙公司把其中1000万元包给了丙公司,则甲乙丙各应交多少印花税?(税率0.3),解:甲应交税额=(5000+3000)0.3=24000(元),乙应交税额=(3000+1000)0.3=12000(元),丙应交税额=10000.3=3000(元),印花税税的计算规定,一般规定补充规定如同一凭证载有两个或者两个以上经济事项，适用不同税率的，分别记载金额的，分别计算印花税，如金额未分别记载的，从高计算。有些合同在签订时无法确定金额，按5元贴花，以后结算时再按实际金额贴花。以货换货的合同，按购、销金额合计计税贴花。,例：某门窗厂与安居安装企业签订了一份加工承揽合同。合同中规定：门窗厂受安居厂委托，负责加工铝合金门窗，加工所需原材料由门窗厂提供。门窗厂共收加工费及原材料费30万元，门窗厂提供零配件，价值5万元。该份合同门窗厂应交印花税（30000050000）0.5175（元）,分析：如果原材料费用和加工费分开核算，如原材料20万元，加工费10万元，则应交印花税2000000.3（10000050000）0.5135（元）,印花税的征收管理,自行购买并自行贴花汇贴或汇缴办法委托代征办法,纳税办法,1、该贴而未贴的、少贴、已贴用而未注销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2、重用已贴用的印花税票的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,违反印花税法的行政责任,3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,证券交易印花税,我国1992年开征证券交易印花税。股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按适用税率缴纳印花税，税率为千分之三。,城市维护建设税和教育费附加,城市维护建设税教育费附加,城市维护建设税,概念,城市维护建设税是对缴纳消费税、增值税、营业税三税的单位和个人，应就其实缴的三税总和为计税依据征收的一种税。,征收范围和税率,凡是缴纳“三税”的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。税率分别为：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城、建制镇的，税率为1%。,城建税应纳税额的计算,应纳税额纳税人实缴的增值税、消费税和营业税之和适用税率,此税的纳税环节、征收等事宜，与三税基本同。一般不予退免税。但个别纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情予以减、免税照顾。对出口产品退还消费税、增值税的，不退还已征的城市维护建设税，进口产品需征收增值税、消费税的，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。对由于减免消费税、增值税、营业税，同时减免城市维护建设税。纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。,征收管理,教育费附加,概念,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。,计税依据和税率,以纳税人实缴的增值税、消费税和营业税之和为计税依据，并与三税同时缴纳。现行教育费附加征收比率为3%,应纳教育费附加的计算,应纳教育费附加纳税人实缴的增值税、消费税和营业税之和征收比率,征收管理,根据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知（国发201035号）决定，自2010年12月1日起，