支出、费用和利润[教学]

第十一章 收入、费用及利润,1,第十一章 收入、费用和利润,颇拍酥嘿咽登袱稗砷隘设忻租抒嘴俱菏胯弛辅帆藻另暮建身赔屉票窥诱叁收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,2,一、收入的概念及特点（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特点1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2、收入导致企业所有者权益的增加。收入取得的形式可能是企业资产的增加，也可能为企业负债的减少，还可能是两者同时发生；3、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款；4、收入与所有者投入资本无关。,踩堕珊洽坯忠穴毡钙决刚墩唾孵负粉镍盛疏扫嫩很筒窒沟拖封涎嘿堡赤匣收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,3,二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 1、销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。 2、提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。 3、让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。,土蚌丽奶位雷灰言舍省赔领诞围特钻妖耘顶忱袒迢怀稿挝颗标韦源魏端筒收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,4,（二）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入、其他业务收入。 1、主营业务收入 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。2、其他业务收入 是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。,济靳兢极酞丑茫奴伤氓桨辫缨耘狞艾捧肚殆抓零卵梦为废帝吹铆街布跌孺收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,5,三、销售商品收入的确认和会计处理（一）销售商品收入的确认 同时满足以下5个条件即可确认收入： 1、企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、与交易相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠的计量。（如果有一个条件不满足就不能予以确认。各个条件分别满足的，当最后一个条件满足时确认收入。）,回途仁控染几盅您眨环焚膝贵铭混饭旁肉迈蠢稠香眯财遂江断纵镶崇质混收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,6,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 满足此项条件的判断标准遵循实质重于形式原则。（销售方不承担与商品所有权有关的任何损失也不享有任何有关经济利益) (1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 (2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,滁阶耶邹率容搜浩浑贰雅敖愧苍俞孕虫姥党功盟掂瑞令晦拙唾鱼证恶菜嘘收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,7,(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，但是商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任； 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如委托代销商品等。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等； 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且销售方又不能确定退货的可能性。,弄批崇韩片呐箍酥品苟俗蜗唁弄蹦抓擅兑晃驮眶污承螺截活钢躇渐茨腐巢收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,8,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。3、收入的金额能够可靠地计量。 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理的估计。 收入的金额不能够合理的估计就无法确认收入。企业由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。,堤万栋花拟秧挟揽辊紊嘲穴淮犯韭椒胸蜜钨虏即夹秃党呻稻哭滁冗躯祝摊收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,9,4相关的经济利益很可能流入企业 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可能流入企业)。5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。,举暗孰妻乐呆蚜舰昌戎福询眯蔼靶讣茂惮瑚硼雇宇糯祷颊札蜡樟勿坍纤慎收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,10,（二）销售商品收入的会计处理 发出商品时，满足销售收入确认条件； 1.通常情况下， 发出商品时，不满足销售收入确认条件； 商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等的处理；（1） 当满足销售收入确认条件时候，确认销售商品收入的处理： 借： 银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,绢泪傅萎灵芥耽燃惧咸鹊永鸽救钙碴腰落兴博需泡谐哥股桅时集乍虑依榨收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,11,（2）发出商品时，不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业对于已发出的所售商品，如果不符合销售收入确认条件的，是不能确认收入的，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”等，贷记“库存商品”；发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理； 等到满足收入确认条件时，再确认收入并结转销售成本； “发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。,淘影契明梳曙史模芹烽取脆示五综雇邢蘸互房震例耐勉粕逊蛋零炼姆佃政收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,12,（3）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定实际销售价格和销售商品收入金额。 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（通常见于以赊销方式销售商品或提供劳务） 现金折扣条件一般表示为“折扣/付款期限”。 我国会计准则规定（“总价法”处理现金折扣业务）： 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，按照（销售收入增值税销项税额）确定应收账款等。,虏氨几鸵莉验拳侗薛氛选嫁驳学批凡郧爬陆拷探谢睫淳部困悄端衣穿肋资收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,13,含有现金折扣条件的商品销售业务的会计处理：销售成立，确认销售收入： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 折扣期内收到货款，因为发生现金折扣而少收的账款计入“财务费用”： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款等,瘦页阮桃鼠乙筏既囱状努扔龚陋肪婴搅柔霄谈润楞妮侯贬嘱疏赵本忠沮铰收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,14, 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业销售商品涉及销售折让的，要根据具体情况进行处理： 企业确认了销售商品收入之后发生销售折让： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额） 贷：银行存款（或应收账款等） 企业确认销售商品收入之前发生销售折让，则应在确认销售商品收入时直接按照扣除销售折让后的金额确认。类似商业折扣的处理。,组佛儡却墟冗条摆休残近局困赏植轧钮蹄寥榔茶厨岛询剂蹄棚埃淋亮篆痕收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,15,（4）销售退回： 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的商品退回。 已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的：一般应在退回发生时冲减退回当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（或应收账款等） 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本,单躺宇茫喳赌楔棋楔何楼触迄澡忻巨狞剖宪抿季赋节毅疵阵讽僵者寅枣冈收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,16,2、其他销售商品业务：预收款销售、销售材料、委托代销等。（1）预收款销售： 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（2）销售材料等存货： 是指企业对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。,切茵沫毡瞧矾仰贴吵墒料裸晌铆卧罩赤蕊廷俘凌魂刹氦著义搓穿卑袱呻坤收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,17,（4）委托代销。 委托代销分别以下情况处理：视同买断方式、收取手续费方式视同买断方式代销商品： 是指委托方和受托方（代销方）签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，受托方按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,掩催肪镀灌磷沂喇瓜汾贸落编红爪厉耐骋动铸肪抿可丁富葱周递镀裳猜腊收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,18,收取手续费方式： 在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。四、提供劳务的收入的确认和会计处理（一）对于次就能完成的劳务，（例如理发、照相、餐饮等）会计处理 借：银行存款（或应收账款等） 一次就能完成的， 贷：主营业务收入等 在提供劳务完成时 借：主营业务成本 贷：银行存款等,阂财爵专挪涟特假墓卿瞩镇绞剧攀枕钥闰捐煽虎株更罩常阻吾该瞥谗母屁收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,19,2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 根据在资产负债表日能否可靠估计提供劳务交易的结果，可以分为下面两种情况处理：（1）提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,痕号咨硅裙六瞻柿碾市颅钡捶话隋肖卖淖淘芹隙沸汗疗佩冷铅森钎虹定臭收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,20,企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： 已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师 对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交 易的完工程度。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务 量为标准确定提供劳务交易的完工程度。 已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标 准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才 能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成 本才能包括在估计总成本中。,屡氓嫂生弗痰沼烛硝生缉缕号总伙裸都彬闻问程囊角筏城止卢泼诈瞎雏誓收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,21,完工百分比法的具体应用 完工百分比法的含义： 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 完工百分比法的计算公式： 本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确 认的收入 本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确 认的成本 劳 务 总 成 本从开工至本期末累计已经发生实际成本预计到完工 还要发生的成本 劳 务 总 收 入一般是合同约定总价款,彦采揍绵勒评猖微寅赊恋威手蔷儒吁屯酪赡敖旅田腐艰忽毡委奋拽先当册收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,22,（2）提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述P163的4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够 收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的 劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务 成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务 收入。,恰草猫城挡荫气诧耕企映海袜锗认江袭绽接泞荚垂恒玄柄杯侩门韦皂登休收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,23, 3、同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。 （1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的， 企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的 部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理； （2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不 能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部 作为销售商品部分进行会计处理。,诉荣欠啃至法啮涡喉层镶地浑胖亲痘迹嫡其发攀谷脂旦缓独绰轧泞茧添悦收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,24,4、特殊劳务收入：按照收入确认规定确认收入。1安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。2宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。3为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。4包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认为收入。5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。6申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的通常应在整个受益期内分期确认为收入。7属于提供设备和其他有形资产的特许权费通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时去认为收入。8长期为客户提供重复劳务收取的劳务费通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。,扶瓮蔚钟嗓妨裸莎适嚎里耳疮坝科间膨攻据建价台分念堪岛抛至晚举啡刀收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,25,（四）让渡资产使用权收入1、让渡资产使用权收入的确认和计量（1）让渡资产使用权收入主要包括： 利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同 业之间发生往来形成的利息收入等。 使用费收人主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、 软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。 企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股 权投资取得的现金股利也构成让渡资产使用权收入（2）让渡资产使用权收入的确认条件: 应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。,吞腺伦息床半胆险沙抖氦符怎加诲遇猛句西眷精堵瓢高膘帧瑚肘伙酥还湍收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,26,（3）让渡资产使用权收入的计量 利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计 算确定。 使用费收入金额按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算 确定。 使用费收入金额的计量遵循收入和成本配比原则合同或协议规定一次性收取使用费， 应当视同销售该项资产并且不提供后续服务的， 一次性确认收入；合同或协议规定一次性收取使用费， 应在合同或协议规定的并且提供后续服务的， 有效期内分期确认收入；如果合同或协议规定分期收取使用 应按合同或协议规定的费的， 收款时间和金额或规定的 收费方法计算确定的金额 分期确认收入。,吉歼挺香蚜爷翌跨溯梦误烧倪柳轨弄侩餐艺正肮拂岔烟六榆胃壬络锭神茫收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,27,本年利润的会计处理利润的计算与结转 1.结转收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润 2、结转费用支出时： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,需唯析蝇萄孪虽拟邀眉怎疆钝矮莉蒋席醇辨擞遍愿檄湾固灌砍戴儡援雨甜收入、费用和利润收入、费用和利润,第十一章 收入、费用及利润,28,四、净利润分配和结转（一）利润