短期借款的会计处理

第八章流动负债,学习目标,理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债（尤其是税金）的会计核算方法。,第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应交税金第四节其他流动负债,流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。,一、流动负债的定义与特点,第一节短期借款,二、短期借款的内容短期借款，指企业而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的（含一年的各种借项。三、短期借款的会计处理“短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。“长期借款”帐户核算长期借款的本金和利息，按期预提的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。,短期借款利息的处理1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。,例1.企业2000年8月1日接银行通知，取得短期借款100000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时借:银行存款100000贷:短期借款100000(2)8月末、9月末预提借款利息时借:财务费用500贷:预提费用500,(4)还本付息时借:预提费用1000财务费用500短期借款100000贷:银行存款101500,第二节应付及预收款项,一、应付票据二、应付帐款三、预收帐款四、其他应付款,一、应付票据的核算,应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。分为：不带息票据带息票据,带息票据的处理：,购货时：借：原材料等贷：应付票据,期末计提利息时：借：财务费用贷：应付票据（注意短期借款计入“预提费用”）到期付款：借：应付票据财务费用（未计提利息）贷：银行存款到期不能如期支付：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）,说明：到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。不带息票据不计算利息，处理基本同上。,例2.企业2001年9月1日购入材料一批，价值200000元，增值税额34000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率6的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料，签发汇票时借:在途物资200000应交税费应交增值税（进项税）34000贷:应付票据234000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4680元时借:财务费用4680贷:应付票据4680(3)到期支付本息时借:应付票据238680财务费用1170贷:银行存款239850,二、应付帐款应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。2.在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。,例4.企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300000元，增值税额51000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时借:原材料300000应交税费-增值税(进)51000贷:应付帐款351000(2)付清款项时借:应付帐款351000贷:银行存款351000,例某企业从A公司购甲材料一批，货款100000元，增值税税额17000元，材料已验收入库，款项尚未支付。若在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣。编制会计分录如下：（1）材料验收入库时：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额17000贷：应付账款A公司117000,（2）企业在10天内向A公司付款时：借：应付账款A公司117000贷：财务费用2000银行存款115000（3）如果企业在20天内向A公司付款：借：应付账款117000贷：财务费用1000银行存款116000（4）如果企业超过20天付款时：借：应付账款A公司117000贷：银行存款117000,三、预收帐款预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收帐款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。,某企业按合同预收四新工厂货款60000元,存入银行.数天后,实际销售给四新工厂商品价款80000元,增值税13600元,差额33600元补收.编制会计分录如下：（1）预收货款时：借：银行存款60000贷：预收账款四新工厂60000（2）企业发售产品时：借：预收账款四新工厂93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税13600（3）收到补收货款时：借：银行存款33600贷：预收账款四新工厂33600,第四节应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的范围1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳务关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出,二、设置的会计科目,应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,四、工资分配的核算产品生产工人-基本生产成本辅助生产工人-辅助生产成本车间非生产人员-制造费用专设销售机构人员-销售费用企业行政管理人员-管理费用工程建设人员-在建工程,例10.企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时借:库存现金246208贷:银行存款246208(2)发放工资时借:应付职工薪酬246208贷:库存现金246208,(3)月末分配工资费用时借:生产成本-基本生产成本113126-辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375销售费用3100贷:应付职工薪酬256461例11.沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。借:生产成本-基本生产成本15837.64-辅助生产成本7460.04制造费用4140.36管理费用8647.66销售费用434贷:应付福利费36519.70,公司于年末给每位职工发放一件自制产品作为福利。这些产品单位成本为200元，单价为300元,增值税率为17%。公司生产工人100人,车间管理人员20人,行政管理人员30人。生产工人非货币性福利支出100X300(1+17%)=35100元车间管理人员非货币性福利支出20X300(1+17%)=7020元行政管理人员非货币性福利支出30X300(1+17%)=10530元,借:生产成本35100制造费用7020管理费用10530贷:应付职工薪酬52650发放时:借:应付职工薪酬52650贷:主营业务收入45000应交税费-应交增值税7650借:主营业务成本30000贷:库存商品30000,一、应交款项的内容企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税金”帐户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款”帐户核算。,第五节应交款项,四、预提费用预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例6.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10000台，每台3000元，根据以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200000元。借：管理费用产品担保修理费用200000贷：预提费用200000,五、应付股利例7.某公司总股本60000000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时借：利润分配应付股利12000000贷：应付股利12000000(2)发放现金股利时借：应付股利12000000贷：银行存款12000000,六、其他应付款其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例8.企业第一车间租入设备一台，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时借：制造费用10000贷：其他应付款10000(2)每季支付租金时借：其他应付款30000贷：银行存款30000,例9.企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时借:管理费用10000贷:其他应付款10000(2)9月5日解缴时借:其他应付款10000贷:银行存款10000,第六节应交税费的核算应交税费的内容：企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费税、营业税/城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。,一、应交增值税的核算,（一）概述（复习）1.概念增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增值额为课税对象征收的一种税。,2.征税范围,销售货物、提供工业性劳务进口货物加工、修理、修配,3.纳税义务人,小规模纳税人一般纳税人判断标准：（1）企业规模（年应税销售额工业100万，商业180万）；（2）会计核算是否健全。,（二）一般纳税人的会计核算（部分复习）,税务角度特点：可以使用专用发票；购入货物取得扣税凭证可以抵扣销项税；如果合并订价，则按公式还原，即，销售额=含税销售额/（1+税率）应交增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额,1.增值税扣税凭证,增值税专用发票；海关完税证明；购进免税农产品或收购废旧物资扣除率10%-13%；外购物资所支付的运输费用扣除率7%。,2.账户设置,3.一般购销业务的账务处理,购进借：原材料等应交税费增（进）贷：银行存款等销售借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费增（销）,5.进项税不予抵扣项目的账务处理,购进固定资产（FA）；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,会计处理：,购入时就能认定不能抵扣的，进项税额计入货物或劳务成本；购入时，不能直接认定，先计入“应交税费增（进）”，以后如果明确不得抵扣的，再从“应交税金增（进转）”转出。例见218页例15、16,6.转出多交增值税和转出未交增值税,月末，转出未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交）贷：应交税费未交增值税下期交纳时：借：应交税费未交增值税贷：银行存款月末，转出多交增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交）下期退补时：分录？,结论：,当月交纳的增值税：通过“应交税费应交增值税（已交税金）”当月交纳以前各期多交少交的增值税：通过“应交税费未交增值税”,（三）小规模纳税人的会计处理,税务角度特点：一般情况下，只能开具普通发票；采用简易办法征税，即：应纳税额=不含税销售额税率其中：不含税销售额=含税销售额/1+税率税率=6%或4%（商业性质）,1.账户设置“应交税费应交增值税”（三栏式）2.一般购销业务购货借：原材料等（进项税计入成本）贷：应付账款等销货借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税,（四）视同销售的账务处理,视同销售行为见217页企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工或购买的货物对外投资；将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。例见217页例13、14,（一）概述220页1.税目（了解）烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。2006年2月21日财政部公布消费税调整方案；如实木地板、高排量及进口汽车、游艇、高尔夫球、一次性木筷、高档手表、高档化妆品（取消护肤品）等。,三、应交消费税的核算（价内税）,2.征税办法,从量定额应纳税额=销售数量单位税额从价定率应纳税额=销售额税率（税率3%-45%）,（二）账户设置“应交税费应交消费税”“营业税金及附加”（三）产品销售的会计处理1.直接外销借：营业税金及附加等贷：应交税费消2.以应税消费品对外投资、用于工程项目、非生产机构等其他方面，应交消费税计入成本。（即视同销售）借：长期股权投资、固定资产、在建工程等贷：应交税费消,（四）委托加工应税消费品的会计处理（复习）,税法：企业委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税（金银首饰除外，由受托方交纳）。委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。委托方加工收回的消费品其消费税1.直接出售：计入委托加工物资成本，不再征收消费税；2.连续生产：准予抵扣，不计入货物成本。例见222页例22（或见下）,例题,某企业委托A企业加工属于应税消费品的材料一批，发出加工用原材料的成本为300000元，加工费为50000元，应支付增值税8500元，应支付的消费税39000元，材料加工完毕验收入库，加工费和税金通过银行支付。材料的40%用于继续生产应税消费品。,1、发出材料时：借：委托加工物资300000贷：原材料3000002、支付加工费和税金时：（1）收回后连续用于生产应税消费品的(40%）：借：委托加工物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400应交消费税15600贷：银行存款39000（2）收回后直接用于销售的（60%）：借：委托加工物资53400应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款58500,3、加工完成收回委托加工原材料（1）收回后连续用于生产应税消费品的(40%）：借：原材料140000（300000*40%+50000*40%）贷：委托加工物资140000（2）收回后直接用于销售的（60%）：借：原材料233400（300000*60%+50000*60%+39000*60%）贷：委托加工物资233400,四、应交营业税的核算,（一）含义营业税：是对提供劳务、转让无形资产，或者销售不动产的单位和个人征收的税种。劳务：交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业。征税办法：应纳税额=营业额税率税率：3%、5%、8%、5-20%,注：（了解）,营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他价外收费。,（二）会计处理,1.一般账务：借：营业税金及附加贷：应交税费营2.销售不动产：借：固定资产清理（一般企业）营业税金及附加（房地产开发企业）贷：应交税费营3.转让无形资产借：其他业务成本（原：营业外支出）贷：应交税费营,例某工业企业对外提供运输劳务，收入260000元，其营业税税率为3。编制会计分录如下：（1）计算并结转应纳营业税税额时：应纳营业税税额2600003%7800（元)借：其他业务支出7800贷：应交税费应交营业税7800（2）企业交纳营业税时：借：应交税费应交营业税7800贷：银行存款7800,五、其他应交税金的核算,（一）资源税（了解）矿产品和盐税目：原油、天然气、煤炭、矿产品等。征税办法：从量定额应纳税额=课税数量单位税额,会计处理：1.外销或自产自用：借:营业税金及附加生产成本等贷：应交税费应交资源税2.收购未税矿产品：代扣代缴的资源税计入矿产品的成本。（例见下）,例：A公司将自产的原油1000吨用于产品生产，每吨应交资源税6元。B公司收购未税矿产品一批，实际支付收购款500000元，代扣代缴资源税80000元。,A公司：应交资源税=10006=6000(元)借：生产成本6000贷：应交税费应交资源税6000B公司：借：材料采购580000贷：银行存款500000应交税费应交资源税80000,（二）城市维护建设税（附加税）,应纳税额=流转税额（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率税率按城市级别分为7%、5%、1%三档借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费应交城市维护建设税例见225页例24（或见下）,例某企业地处城市，本月主营业务应交增值税90000元，消费税20000元；材料销售业务应交增值税5000元；运输劳务应交营业税7800元。编制会计分录如下：主营业务应交城市维护建设税=（90000+20000）7%=7700（元）材料销售应交城市维护建设税=50007%=350(元）运输劳务应交城市维护建设税=78007%=546(元）（1）企业结转应纳税额时：借：营业税金及附加7700其他业务支出材料销售350运输546贷：应交税费应交城建税8596（2）企业以存款交纳税款时：借：应交税费应交城建税8596贷：银行存款8596,（三）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税费用性税金,房产税：按房产原值一次扣除10%-30%的余额交纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据；车船使用税：拥有并使用车船的单位和个人；自行车取消了。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。,一般会计分录：借：管理费用贷：应交税费购买交纳印花税时：借：管理费用贷：银行存款例见下,例某企业本月以银行存款一次购买印花税票5400元，属数额较大，实行分期（6个月）摊销。编制会计分录如下：（1）企业以存款购买印花税票时：借：待摊费用印花税5400贷：银行存款5400（2）分期（6个月）摊销时：借：管理费用印花税900贷：待摊费用印花税900,（四）个人所得税,个人所得税通常由单位代扣代缴。借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税实际交纳时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款,六、其他应交款的核算（自学226页）,（一）教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据附加率为3%-5%。借：营业税金及附加其他业务成本等贷：应交税费应交教育费附加（其他应交款）,例某企业本月产品销售业务实际交纳增值税86000元，材料出售实际交纳增值税3000元，租赁业务实际交纳营业税4000元，计算企业应纳的教育费附加。编制会计分录如下：产品销售业务应纳教育费附加=860004%=3440(元)其他业务应纳教育费附加=(3000+4000)4%=280(元)（1）结转应纳教育费附加时：借：营业税金及附加3440其他业务成本280贷：应交税费应交教育费附加3720（2）以银行存款交纳教育费附加时：借：应交税费应交教育费附加3720贷：银行存款3720,（二）应交矿产资源补偿费,借：管理费用贷：应交税费应交矿产资源补偿费(原为其他应交款),作业：,238页练习一、二、三、四。,第三节应交税费一、应交增值税(一)帐户设置一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。,应交税金应交增值税,“进项税额”-记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”-记录企业已交纳的增值税金。“销项税额”-记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。“出口退税”-记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”-记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。,“减免税款”-记录企业按规定减免的增值税款。“出口抵减内销产品应纳税额”-记录企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“转出多交增值税”-反映企业月末转出多交的增值税。“转出未交增值税”-反映企业月末转出未交的增值税。,(二)一般纳税企业1.一般购销业务的帐务处理例12.某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300000元和增值税额51000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650000元，适用增值税率17%，货款尚未收到。(1)购进货物时借：原材料300000应交税金-应交增值税(进)51000贷:应付帐款351000(2)销售商品时借：应收帐款760500贷：主营业务收入650000应交税金-应交增值税(销)110500,例13.某公司2001年9月9日从J国M公司进口W牌小汽车五辆自用，其到岸价为80000美元，当日外汇牌价为1：8.2，另用人民币支付关税300000元，小汽车消费税率为5%。应交消费税为(800008.2+300000)/(1-5%)5%=50316(元)应交增值税为(800008.2+300000+50316)17%=101074(元)共支付800008.2+300000+101074=1057074(元)借：固定资产生产经营用1057074贷：银行存款1057074,2.购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品，不会取得增值税专用发票，因而不作扣税处理。但购入免税农产品，按税法规定，可以按买价(收购价)和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣，买价扣除规定的进项税额后的余额，计入所购农产品成本。前述买价指企业购入免税农产品支付给农业生产者的价款以及按规定代扣代交的农业特产税。,例14.某企业收购农产品56000千克，每千克收购价为1.5元，实际支付给农业生产者73920元，并代扣代交农业特产税10080元。收购的农产品已到达并验收入库。该企业材料日常核算按实际成本计价。收购价款：56000X1.5=84000农业特产税率：10080/84000=12%实际支付价款：84000-10080=73920增值税扣除额：84000X10%=8400采购成本：84000-8400=75600,(1)收购时借：原材料75600应交税金应交增值税(进)8400贷：银行存款73920应交税金应交农业特产税10080(2)缴纳税金时借：应交税金应交农业特产税10080贷：银行存款10080,3.税法上视同销售的帐务处理视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税法上视同销售，会计上也作为销售处理的有：将货物交付他人代销、销售代销货物、将货物分配给股东或投资者。,例15.某企业以自产的产成品一批分配给投资者，该批产品实际成本600000元，计税价格750000元，适用增值税率17%。750000X17%=127500借：应付利润877500贷：主营业务收入750000应交税金应交增值税(销)127500借：利润分配应付利润877500贷：应付利润877500借：主营业务成本600000贷：库存商品600000,税法上视同销售但会计上不作为销售处理的有：货物对外投资、对外捐赠。以及自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利等。例16.企业用购入的原材料一批对W企业投资，双方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本3000000元，计税价格为38500000元，增值税率17%，企业开具增值税发票。3800000X17%=646000,（1）企业对W公司投资时借：长期股权投资2425000贷：原材料2000000应交税金应交增值税(销)425000（2）对W公司借：原材料2000000应交税金应交增值税(进)425000贷：实收资本2425000,4.不予抵扣项目的帐务处理不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变用途时，再作进项税额转出。,例17.企业购入一台机器，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税额85000元，机器已到达并交付使用，款未付。借：固定资产585000贷：应付帐款585000例18.企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁损材料的实际成本200000元，经确认，购入时支付增值税34000元。借：待处理财产损溢234000贷：原材料200000应交税金应交增值税(进转)34000,5.交纳增值税的帐务处理月末，企业结出本月应交未交增值税额时借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金未交增值税若本月多交增值税，作相反会计分录企业交纳当月增值税时借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款企业交纳以前月份应交未交增值税时借：应交税金未交增值税贷：银行存款,例19.某企业2001年9月初“应交税金应交增值税”明细帐户借方余额为3400元，9月份购进材料等发生的进项税额为51000元，销售产品等发生的销项税额为85000元，交纳当月增值税额12000元。该企业10月份缴纳9月份欠交的增值税。(1)9月份交纳当月增值税时借：应交税金应交增值税(已交税金)12000贷：银行存款12000,(2)结转9月份未交增值税-3400+85000-51000-12000=18600(元)借：应交税金应交增值税(转出未交)18600贷：应交税金未交增值税18600(3)10月份交纳上月欠交增值税额时借：应交税金未交增值税18600贷：银行存款18600,(二)小规模纳税企业增值税的帐务处理例20.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159000元，设征收率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：159000/(1+6%)=150000增值税额：150000X6%=9000,(1)购入材料时借：原材料117000贷：应付帐款117000(2)销售产品时借：应收票据159000贷：主营业务收入150000应交税金应交增值税9000,三、应交消费税(一)销售应税消费品的帐务处理例21.企业某月销售化装品，销售收入为500000元，成本320000元，适用增值税率17%，消费税率10%，货款未收。(1)销售产品时借：应收帐款585000贷：主营业务收入500000应交税金应交增值税(销)85000,(2)计算应交消费税借：主营业务税金及附加50000贷：应交税金-应交消费税50000(3)结转销售成本借：主营业务成本320000贷：库存商品320000,(二)税法上视同销售的帐务处理1.企业将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务等，税务视同销售，会计也作为销售处理。例22.企业以一批应税消费品抵偿所欠货款585000元。该批消费品价款500000元，成本320000元，增值税率17%，消费税率10%，货已发出。消费税：500000X10%=50000（元）,（1）抵偿债务时借：应收帐款585000贷：主营业务收入500000应交税金应交增值税(销)85000（2）计算消费税时借：主营业务税金及附加50000贷：应交税金应交消费税50000（3）结转销售成本时借：主营业务成本320000贷：库存商品320000,2.企业将生产的应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助等方面，税法视同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。例23.企业以其生产的一批应税消费品对外投资，计税价格800000元，成本500000元，双方协议确定按成本计价。适用增值税率17%，消费税率10%。800000X17%=136000800000X10%=80000借：长期股权投资716000贷：库存商品500000应交税金应交增值税(销)136000-应交消费税80000,(三)委托加工应税消费品的帐务处理税法规定：委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代扣代交消费税。若委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，在消售时不再交纳消费税，因此，应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工应税消费品的成本。若委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税记入“应交税金应交消费税”帐户借方，留待抵扣最终消费品销售时应交纳的消费税。,例24.A企业委托B企业加工材料一批，材料实际成本500000元，加工费40000元，材料已加工完毕并验收入库。加工费以银行存款支付。适用增值税率17%，消费税率10%。增值税40000X17%=6800消费税(500000+40000)/(1-10%)X10%=60000计入成本40000+60000=100000,(1)如果材料收回后直接用于销售借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资100000应交税金应交增值税(进)6800贷：银行存款106800借：库存商品600000贷：委托加工物资600000,(2)如果材料收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资40000应交税金应交增值税6800-应交消费税60000贷：银行存款106800借：原材料540000贷：委托加工物资540000,四、应交营业税(一)提供应税劳务的帐务处理例25.某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年10月运输劳务收入2000000元，娱乐收入100000元，营业税率分别为3%和20%。借：主营业务税金及附加60000其他业务支出20000贷：应交税金应交营业税80000(二)销售不动产的帐务处理对非房地产开发企业，属固定资产清理业务对房地产开发企业，属主营业务(三)转让无形资产的帐务处理,例26.某国有工业企业出售一栋厂房，原价12500000元，已提折旧8000000元，出售所得收入9000000元已存入银行，用银行存款支付清理费用50000元。厂房已清理完毕，营业税率5%。借：固定资产清理4500000累计折旧8000000贷：固定资产12500000借：固定资产清理500000贷：银行存款50000应交税金应交营业税450000借：银行存款9000000贷：固定资产清理9000000借：固定资产清理4000000贷：营业外收入4000000,五、应交所得税例27.企业2000年末依照我国所得税率33%计算该年度应交所得税120000元。(1)计算应交税金时借：所得税120000贷：应交税金-应交所得税120000(2)实际解交时借：应交税金-应交所得税120000贷：银行存款120000,六.其他应交税金1.应交土地增值税借：主营业务税金及附加(主营房地产企业)其他业务支出(兼营房地产企业)贷：应交税金应交土地增值税若有地上建筑物及其附着物借：固定资产清理，在建工程贷：应交税金应交土地增值税2.应交固定资产投资方向调节税借：在建工程(按实际投资额)贷：应交税金应交固定资产调节税,3.应交资源税对外销售或自产自用借：主营业务税金及附加，生产成本，制造费用贷：应交税金应交资源税收购未税矿产品(代扣代交资源税)借：原材料贷：银行存款，应交税金应交资源税4.应交城市维护建设税借：主营业务税金及附加，其他业务支出贷：应交税金应交城市维护建设税,5.应交房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金应交房产税-应交土地使用税-应交车船使用税6.应交个人所得税借：应付工资贷：应交税金应交个人所得税,七、其他应交款1.教育费附加借：主营业务税金及附加其他业务支出贷：其他应交款应交教育费附加2.矿产资源补偿费销售矿产品和对矿产品自行加工计提时借：管理费用贷：其他应交款应交矿产资源补偿费收购未纳矿产资源补偿费的矿产品借：原材料贷：银行存款，应交税金应交矿产费,或有事项，是否发生取决于一项或多项未来事件是否发生的事项。或给企业带来收益(或