会计学原理(第三版)邵瑞庆 第四章

.,第四章设置账户与复式记账,第一节设置账户第二节复式记账原理与借贷记账法第三节总分类账户和明细分类账户,.,第一节设置账户,一、会计科目二、账户三、会计科目与账户的关系,.,一、会计科目,会计科目的概念与意义（P69）会计科目的确定原则（P70）会计科目的分类会计科目的编号（P74）,.,会计科目的概念,会计科目是指对会计要素进行分类反映和控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类。,.,确定会计科目的意义,可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类可以将复杂的经济活动变为有规律的、容易识别的经济信息，为其进一步转换为会计信息做好准备可以为设置账户、填制会计凭证和登记会计账簿提供依据可以为编制财务会计报告奠定基础也有助于为信息使用者提供可据以进行决策的会计信息,.,会计科目的确定原则,体现企业经济活动及其资金运动的特点全面、连续、系统地反映会计要素的内容保持相对的稳定性适应经济业务不断发展变化的需要和会计理念更新的需求统一性与灵活性相结合简明适用并具有分类和编号,.,会计科目的分类（1）,按照反映的经济内容分类资产类负债类所有者权益成本类损益类,.,资产类科目,用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况资产类科目又可以划分为流动资产类科目和非流动资产类科目流动资产类科目主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品等科目非流动资产类科目主要包括：长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程等科目,.,资产类科目,资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况,.,负债类科目,负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的状况。,.,所有者权益类科目,所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况。按照所有者权益的形成来源，所有者权益类科目主要包括实收资本（股本）、资本公积盈余公积、本年利润、利润分配”等,.,成本类科目,成本类科目用于反映企业产品生产成本和提供劳务成本的状况。按照成本计算对象和目的的不同，成本类科目主要包括生产成本、制造费用劳务成本、研发支出等,.,损益类科目,损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。,.,会计要素、报表项目与会计科目的关系,会计要素报表项目会计科目资产货币资金库存现金银行存款原材料存货生产成本库存商品所有者权益实收资本实收资本,.,编号会计科目资产类1001库存现金1002银行存款1121应收票据1122应收账款1223预付账款1221其他应收款1401材料采购1403原材料1405库存商品1601固定资产1602累计折旧1606固定资产清理1701无形资产1901待处理财产损溢负债类2101短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利,编号会计科目2241其他应付款2501长期借款所有者权益4001实收资本(股本)4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配成本类5001生产成本5101制造费用损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403主营业务税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6711营业外支出6801所得税费用,会计科目名称和编号（会计学原理课程要求掌握）,.,会计科目的分类（2）,按照提供会计核算指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目例如总分类科目二级明细科目三级明细科目原材料原料及主要材料棉布原材料原料及主要材料丝绸,.,会计科目的编号（1）,根据科目的内容与性质，分别对资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目以数字1、2、3、4、5、6为起点进行编号对总分类会计科目采用四位数编号方法。其中，第一位数表示总分类科目所属的大类类别，第二位数表示总分类科目所属的小类类别，第三、四位数则表示总分类科目在相应类别中所处的具体顺序。,.,会计科目的编号（2）,库存现金”科目的编号为“1001”第一位的“1”表示该科目所属的大类类别为资产类第二位的“0”表示该科目所属的小类类别为货币资金类第三、四位的“01”表示该科目系反映货币资金内容的第1个会计科目编号为1002的“银行存款”科目则属于反映货币资金内容的第2个会计科目。,.,二、账户,账户的概念与意义账户的概念账户的意义账户的基本结构与内容账户的基本结构账户的内容,.,账户的意义,账户是指根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头设置账户是会计核算的一种专门方法企业运用所设置的账户，可以对发生的经济业务在会计账簿中进行系统的登记，从而将经济业务所涉及的分散且缺乏有机联系的原始数据，转化为较为集中的具有一定层次和联系的会计数据，以有利于编制财务会计报告并提供真实、可靠与完整的会计信息,.,账户的概念,账户是指根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头。账户具有一定的结构或格式，并能用来序时、连续、系统地记录各项经济业务，反映各项会计要素具体内容的增减变动情况及其结果。,.,账户的基本结构（T型账户）,账户要反映经济业务引起会计要素的增减变动及变动以后的结果。账户的基本结构应反映：增加、减少、余额,会计科目,左方,右方,借、收、增,贷、付、减,账户的结构取决于采用的记账方法和反映的经济内容。,.,账户的基本内容,账户的名称，即会计科目经济业务发生的时间，即日期记录经济业务的来源，即会计凭证的种类和号数经济业务内容的简要说明，即摘要经济业务涉及和影响会计要素的金额，具体包括本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和本期期末余额,.,反映记账时间,反映记账依据,反映经济业务的内容,表示增加、减少和余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,.,会计科目与账户的关系（1）,会计科目与账户两者之间既有联系又有区别其联系主要在于账户应当根据会计科目而设置，账户的名称就是会计科目。每确定一个会计科目，就能够据以设置一个相应的账户。账户的名称、数量和分类均与会计科目的名称、数量和分类相同,.,会计科目与账户的关系（2）,其区别主要在于会计科目没有结构而账户具有一定的结构，通过账户账户的结构能够反映特定经济内容的增减变动及其结果；会计科目主要为设置账户、编制会计凭证所运用，而账户则主要为建立会计账簿、编制财务会计报告所运用,.,账户的分类,.,第二节复式记账,一、记账方法概述二、复式记账原理三、借贷记账法,.,记账方法概述,记账方法是指运用特定的记账符号，按照一定的规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。从会计发展史看，记账方法经历了一个由简单到复杂的演变过程。随着社会经济的发展、人们实践经验的积累以及会计理论水平的提高，记账方法已经由单式记账法演变为复式记账法。,.,记账方法概述,单式记账法是指对发生的每项经济业务通常仅在一个账户中进行单方面记录，并主要记录经济业务所涉及的现金收付和人欠、欠人情况的一种记账方法单式记账法产生并应用于会计发展的早期阶段，其记录方式简单、账户设置不全面、难以反映经济业务的来龙去脉。,.,复式记账原理,复式记账法的概念复式记账法的特征复式记账法的理论依据复式记账的具体方法,.,复式记账法的概念,复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录的记账方法,.,复式记账法的特征,对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面清晰地反映每项经济业务的来龙去脉对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确,.,复式记账法的理论依据,复式记账法以会计等式为理论依据，强调资产与权益之间的平衡性，能够充分揭示企业经济活动和资金运动的内在规律,.,复式记账的具体方法,复式记账法作为一种比较科学的记账方法，有其特定的记账符号、记账规则和试算平衡公式等。按照记账符号的不同，复式记账的具体方法有收付记账法、增减记账法和借贷记账法三种。,.,收付记账法,收付记账法是以“收”、“付”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是用收、付来表示资金、费用和收益的增减变动我国政府行政机关和事业单位曾在一个相当长的时期内采用收付记账法进行会计核算财政部于1997年颁布的事业单位会计准则（试行）等预算会计法规要求行政事业单位一律采用借贷记账法，至此，收付记账法在我国不再被采用。,.,增减记账法,增减记账法是以“增”、“减”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是以“同增同减，有增有减”作为记账规则这种记账方法于1964年我国商业系统改革记账方法时提出并在商业企业被广泛采用1992年我国颁布的企业会计准则规定，企业一律采用借贷记账法进行会计核算。至此，增减记账法在我国也不再被采用,.,借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。这种记账方法是国际上通用的记账方法于19世纪末20世纪初由国外传入我国并在我国推行发展目前我国企业会计准则以及其他会计法规规定，所有企业、行政机关、事业单位以及民间非营利组织均应采用借贷记账法进行会计核算。,.,我国采用借贷记账法原因,一是经过多年的会计理论研究，人们普遍认为借贷记账法较其他记账方法更为科学合理二是世界上绝大多数国家和国际会计组织均规定采用借贷记账法三是经过多年的学习和实践，我国广大会计工作者已经普遍熟悉并掌握了借贷记账法四是在当今社会经济全球化时代，统一采用借贷记账方法有利于加强国内、国际不同会计主体之间的经济联系和交往，更好地发挥会计在经济管理中的重要作用,.,三、借贷记账法,借贷记账法的产生借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则借贷记账法的试算平衡,.,借贷记账法的概念,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。借贷记账法因其合理的账户结构和记账规则，被认为是一种科学的记账方法而在世界各国被普遍采用,.,借贷记账法的产生,借贷记账法大约产生于13世纪的意大利“借”、“贷”两字最初的含义是从借贷资本家的角度来解释的随着经济活动的内容日趋复杂，“借”、“贷”两字逐渐演变为纯粹的记账符号1494年问世由意大利数学家卢卡巴其阿勒（LucaPacialo）所著的算术、几何、比及比例概要一书运用数学原理对借贷记账法作了系统的论述和概括，由此成为借贷记账法正式产生的标志随后，借贷记账法很快在意大利和世界各国广泛传播并得以不断发展。,.,借贷记账法的账户结构,借贷记账法下账户的基本结构（T型账户）分为借、贷两方,哪方登记增加/减少取决于账户的性质,.,资产类账户的结构（1）,借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额资产类账户一般具有期末借方余额资产类账户期末借方余额的计算公式为：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,.,资产类账户的结构（2）,期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,.,负债类账户的结构（1）,贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额一般具有期末贷方余额负债类账户余额的计算公式为：期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,.,负债类账户的结构（2）,期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,.,所有者权益类账户的结构（1）,贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额一般具有期末贷方余额所有者权益类账户余额的计算公式为：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,.,所有者权益类账户的结构,期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,.,成本类账户的结构（1）,借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额有的成本类账户无余额，有的成本类账户期末可能有借方余额成本类账户期末借方余额的计算公式为：期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,.,成本类账户的结构（2）,期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,.,损益类账户的结构收入类账户的结构（1）,贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额收入类账户期末结转之后，没有期末余额,.,损益类账户的结构收入类账户的结构（2）,.,损益类账户的结构费用类账户的结构（1）,借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额费用类账户期末结转之后，没有期末余额,.,损益类账户的结构费用类账户的结构（2）,.,借贷记账法下各类账户的结构归纳,.,说明,借贷记账法，可设置资产、负债双重性质的账户根据账户余额的方向判断账户的性质余额在借方为资产类账户余额在贷方为负债类账户,.,借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”在借贷记账法下，每一笔会计事项的发生，都必然会涉及两个或两个以上的账户，既要在一个或几个账户的借方进行登记，又要在另一个或另几个账户的贷方进行登记，而且登记在相关账户借方的金额与登记在与之相对应账户贷方的金额必然相等,.,会计分录记账规则的应用,会计分录的定义编制会计分录必须考虑的问题会计分录三要素会计分录的书写格式会计分录的种类,.,会计分录的定义,会计分录简称分录，是指对每项经济业务指出其应当登记的账户名称以及记账方向与金额的一种记录,.,会计分录三个要素,每笔会计分录都应当包括三个要素账户名称（会计科目）记账方向发生金额,.,会计分录的书写格式（1）,借方科目及其金额写在上方且偏左，贷方科目及其金额写在下方且偏右,.,会计分录的书写格式（1）,例3-1借：库存现金20,000贷：银行存款20,000,记账方向：上借下贷,会计科目,发生金额,.,会计分录的书写格式（2）,例3-10借：原材料150,000贷：银行存款100,000应付账款50,000,多个贷方或借方科目的：科目的第一字对齐,.,编制会计分录必须考虑的问题,所发生的经济业务涉及哪些账户其金额是增加，还是减少应记入账户的借方，还是贷方所编制的会计分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,.,会计分录的种类,会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度简单会计分录例3-13-9一借一贷复合会计分录例3-103-11一借多贷一贷多借,.,账户对应关系,运用复式记账原理对企业发生的经济业务进行会计处理，必然会使每笔经济业务所涉及的两个或两个以上的有关账户之间形成一种相互对应的关系，这种关系称为账户对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户。例3-1中的库存现金、银行存款是对应账户例3-2中的应付账款、应付票据是对应账户,.,第三节总分类账户和明细分类账户,一、设置总分类账户和明细分类账户的意义二、总分类账户和明细分类账户的关系三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,.,总分类账户,总分类账户也称“总账账户”或“一级账户”，它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。,.,明细分类账户,明细分类账户是按照明细分类科目设置的用来提供详细核算资料的账户。企业应当对不同总分类账户采用不同的方法设置相应的明细分类账户。,.,二、总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户明细分类账户,统驭控制,补充说明,.,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记的定义平行登记的要点平行登记的结果,.,平行登记的定义,所谓平行登记，是指对同一项经济业务，应当在同一会计期间内，既登记相应的总分类账户，又登记所属的有关明细分类账户，并做到二者的登记方向相同，金额相等。,.,平行登记要点,总分类账户和明细分类账户平行登记的要点与方法主要有四个方面。依据相同期间相同方向相同金额相等,.,平行登记结果,总分类账户的期初（期末）余额=其所属的各个明细分类账户的期初（期末）余额之和总分类账户的本期借方发生额=其所属的各个明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户的本期贷方发生额=其所属的各个明细分类账户本期贷方发生额之和利用这种相等的结果，可以检查总分类账户和明细分类账户的登记是否正确、完整,.,第四节账户按用途和结构的分类,一、账户按