11第十一章XXXX收入、费用和利润

,第十一章收入、费用和利润,第一节收入第二节费用第三节利润,第一节收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。,收入按照从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）特殊情况收入的确认时间1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品的，在开出发票账单、收到货款时确认收入,（三）满足收入确认条件的账务处理1、确认收入：借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、结转成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料,【例题11-1】南方公司销售甲产品10件，价款10000元，增值税1700，款项已收到。该批产品成本为8000元。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额1700借：主营业务成本8000贷：库存商品甲产品8000,（四）已经发出商品，但不满足收入确认条件的账务处理设置“发出商品”科目1、发出商品时借：发出商品贷：库存商品,2、发出商品不满足收入确认条件时，如果销售商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。,借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）,3、发出商品满足收入确认条件时，确认收入并结转成本,借：应收账款贷：主营业务收入同时：结转成本借：主营业务成本贷：发出商品,【例题11-2】甲公司在2011年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。,甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,（1）2011年3月12日发出商品时：借：发出商品120000贷：库存商品120000同时，确认纳税义务：借：应收账款34000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000,（2）2011年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200000贷：主营业务收入200000借：主营业务成本120000贷：发出商品120000,（3）2011年6月20日收到款项时：借：银行存款234000贷：应收账款234000,（五）销货退回1、尚未确认收入的发出商品借：库存商品贷：发出商品2、已经确认收入的反方向冲销收入和增值税调整存货记录,【例题11-3】甲公司在2011年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为尽早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。,乙公司在2011年12月27日支付货款。2012年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。,（1）2011年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500同时，结转成本：借：主营业务成本26000贷：库存商品26000,（2）在2011年12月27日收到货款时，按规定享受2的现金折扣。现金折扣=500002=1000实际收款=58500-1000=57500,借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500,（3）2012年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000,同时，退回的商品入库：借：库存商品26000贷：主营业务成本26000,（4）2012年4月5日，若销售退回之前销售了产品的50%：借：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款28750财务费用500,同时，退回的商品入库：借：库存商品13000贷：主营业务成本13000,【例题11-4】甲公司在2011年12月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税额为17000元。该批商品成本为60000元。为尽早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。,乙公司在2011年12月27日支付货款。2012年4月5日，该批商品出现质量问题，乙公司要求甲公司给予20%的销售折让。假定计算现金折扣时包含增值税，销售折让不属于资产负债表日后事项。,（1）2011年11月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000同时，结转成本：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000,（2）在2011年12月27日收到货款时，按规定享受1的现金折扣。现金折扣=1170001=1170实际收款=117000-1170=115830,借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款117000,（3）2012年4月5日发生销售折让20%时：借：主营业务收入20000（10000020%）应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23166（11583020%）财务费用234（117020%）,二、委托代销方式销售商品（一）视同买断方式指受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入，受托方作购进货物处理。,【例题11-5】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。,（1）甲公司（委托方）发出商品时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：库存商品12000,（2）乙公司（受托方）收到商品时：借：库存商品20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,（二）支付手续费方式若规定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。委托方应在收到代销清单时确认收入。,【例题11-6】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。,丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,（1）发出商品时：200件60元/件=12000借：委托代销商品12000贷：库存商品12000,甲公司（委托方）账务处理,（2）收到代销清单时（确认收入、结转成本）：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000,（3）确认代销手续费时：1000010%=1000借：销售费用1000贷：应收账款(直接扣掉手续费)1000（4）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700,（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700贷：受托代销商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,丙公司（受托方）账务处理,（3）收到企业开出的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：应付账款10000,（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000,【例题13-7】甲公司委托丙公司销售商品500件，商品已经发出，每件成本为80元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。,丙公司对外实际销售300件，丙公司开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30000元，增值税额为5100元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,（1）发出商品时：500件80元/件=40000借：委托代销商品40000贷：库存商品40000,甲公司（委托方）账务处理,（2）收到代销清单时（确认收入、结转成本）：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本24000贷：委托代销商品24000,（3）确认代销手续费时：3000010%=3000借：销售费用3000贷：应收账款3000（4）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款32100（35100-3000）贷：应收账款32100,（1）收到商品时：借：受托代销商品50000贷：受托代销商品款50000（2）对外销售时：借：银行存款35100贷：受托代销商品30000应交税费应交增值税（销项税额）5100,丙公司（受托方）账务处理,（3）收到企业开出的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款5100借：受托代销商品款30000贷：应付账款30000,（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款35100贷：银行存款32100主营业务收入3000,二、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间采用完工百分比法确认收入和成本：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,【例题13-8】甲公司于2010年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入800万元。至2010年12月31日，甲公司已发生成本440万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款500万元。甲公司预计开发该软件还将发生成本160万元。2010年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60。,预收劳务款项时：借：银行存款500贷：预收账款500实际发生劳务成本时：借：劳务成本440贷：应付职工薪酬440,2010年12月31日确认提供劳务收入=80060-0=480（万元）2010年12月31日确认提供劳务成本=（440+160）60-0=360（万元）,确认收入时：借：预收账款480贷：主营业务收入480结转劳务成本时：借：主营业务成本360贷：劳务成本360,【例题13-9】甲公司于2010年3月1日与丙公司签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入200万元，预计合同总成本为160万元。至2010年12月31日，甲公司已发生成本128万元（均以银行存款支付），甲公司一次性收到客户支付的劳务款150万元。假设甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。,预收劳务款项时：借：银行存款150贷：预收账款150实际发生劳务成本时：借：劳务成本128贷：银行存款128,确定完工程度实际发生的成本占预计总成本的百分比:128/160=80%2010年12月31日确认提供劳务收入=20080-0=160（万元）2010年12月31日确认提供劳务成本=16080-0=128（万元）,确认收入时：借：预收账款160贷：主营业务收入160结转劳务成本时：借：主营业务成本128贷：劳务成本128,第二节费用,费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主要包括成本费用和期间费用。,（一）主营业务成本（如出售产品）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,一、营业成本,（二）其他业务成本1、出售不需要的原材料或包装物借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料/周转材料包装物,（二）其他业务成本2、出租固定资产、无形资产、包装物等借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计折旧/累计摊销周转材料包装物,二、营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税，消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种流转税。,其中：应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权和使用权；销售不动产是指非房地产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。,消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高耗能的消费品）所征收的一种流转税。城市维护建设税和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据、按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税费。,资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人所征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交消费税应交城市维护建设税应交教育费附加应交资源税,【例题13-10】2011年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。（1）核算应交城建税和教育费附加：城建税=（350000+150000+100000）7%=42000教育费附加=（350000+150000+100000）3%=18000,借：营业税金及附加60000贷：应交税费应交城市维护建设税42000应交教育费附加18000（2）实际交税时：借：应交税费应交城市维护建设税42000应交教育费附加18000贷：银行存款60000,期间费用,销售费用管理费用财务费用,第三节利润,利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入到所有者权益的利得和损失等。直接计入到所有者权益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与向所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三大期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,一、营业外收入指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。,二、营业外支出指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。,三、资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备,【例题13-11】某企业一台设备报废，原值100万元，已提折旧50万元，已提的减值准备10万元，以现金支付清理费5万元，出售报废设备取得变价收入30万元，要求编相关所有分录。,借：固定资产清理400000累计折旧500000固定资产减值准备100000贷：固定资产1000000,借：固定资产清理50000贷：库存现金50000借：银行存款300000贷：固定资产清理300000借：营业外支出150000贷：固定资产清理150000,【例题13-12】2008年5月18日，A企业收到B企业捐赠固定资产一台，该台固定资产公允价值为100万。借：固定资产100000贷：营业外收入100000,四、本年利润