会计基础最新版

.,会计从业资格考试辅导课程安排一、时间：第一天，第一、第二、第三、第四章第二天，第五、第六、第七章第三天，第八、第九、第十、第十一章第四天，（半天）试卷分析及答疑二、辅导方式：对各章内容按照大纲的要求进行知识点的讲解，并对可能的出题方式进行举例分析；对每章后的同步强化试题进行分析其考核点、解题要点、涉及的知识内涵及可能变化的题型。注：上述时间安排仅是大致估计，可能会根据实际情况作一定的调整。,.,第一章总论主要内容：一、会计概述：会计的产生与发展；会计概念与基本职能；会计的对象；二、会计基本假设：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；三、会计基础：权责发生制；收付实现制；四、会计信息质量要求：可靠性；相关性；明晰性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性；五、会计要素与会计等式：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润,.,第一节概述一、会计的产生与发展：会计是适应社会生产活动的客观要求而产生的。随生产实践的发展而发展；二、会计的概念：以货币为主要计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。1、是一项经济管理活动，属于管理范畴；2、特定单位的经济活动是其对象；3、主要职能（基本职能）是反应和监督；4、以货币为主要计量单位。三、会计的基本职能：进行会计核算，实施会计监督。1、会计核算职能的基本特点：货币为主要计量单位；核算具有完整性、连续性和系统性。2、会计核算的五个环节：确认、计量、记录、计算、报告；3、会计核算的三项工作：记账、算账、报账。4、会计核算的具体方法：设置会计科目；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表；（七种具体方法相互联系、相互制约、相辅相成，构成体系）5、实施会计监督的特点：通过价值指标进行；全过程，包括事前、事中、事后；分为合法与合理监督；四、会计对象：核算和监督的内容，即特定主体发生的能够以货币表现的各种经济活动，又称价值运动或资金运动。资金运动包括：投入；循环与周转（运用）供、产、销；退出。,.,第二节会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体：会计主体（或称会计个体、会计实体）是指会计所核算和监督的特定单位或组织。意义：一是区别主体与所有者及职工的经济活动；二是区别与其他主体的经济活动。界定会计的空间范围。会计主体不一定是法律主体，它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位（如分厂），还可以是几个不同法律主体的企业（如编制合并会计报表的母公司和子公司或集团公司）二、持续经营：是指在可预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态经营下去；作用在于为核算中使用的一系列原则的确定和方法选择提供基础。三、会计分期：是指将一个主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算和编报；会计期间分为年度和中期。（半年度、季度、月度；对应报告）四、货币计量：是指主体在确认、计量、报告时采用货币作为统一的计量单位；称为记账本位币，一般首选本国货币，也允许选用交易量较多的某一种外国货币作为记账本位币，但在编报是要换算。小结：会计主体确立核算的空间范围；持续经营和会计分期确立时间长度；货币计量提供手段。会计假设的存在为我们回答是谁的经济业务？发生在什么时间？价值量几何？解决了难题。例：红山有限责任公司2004年3月主营业务收入1000000元。,.,第三节会计基础是确认收入和费用（或支出）归属会计期间的核算制度。一、权责发生制：又称应收应付制，它是按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。它不以款项是否收到为判断标准。企业和事业单位经营部分使用。二、收付实现制：是以实际收到或支付款项为依据，确认收入和费用归属期间的制度。行政、事业单位使用。第四节会计信息质量要求一、可靠性要求：实际发生、如实反映、可靠完整；二、相关性要求：会计信息与经济决策相关，满足决策需要；三、明晰性要求：会计信息应当清晰明了，便于理解和使用；四、可比性要求：同一主体不同期间应一致；不同主体同一期间应一致。五、实质重于形式要求：以交易或事项的实质和经济现实为依据；六、重要性要求：对影响决策的重要信息，不得简化或省略处理；七、谨慎性要求：保持应有的谨慎，不高估资产、收益；不低估负债、费用；八、及时性要求：应当及时对会计事项进行确认、计量、报告。,.,第五节会计要素与会计等式一、会计要素的分类：会计要素是对对象的分类和具体化；是反映财务状况、确定经营成果的基本单位。资产、负债、所有者权益：反映财务状况，静态会计要素，资产负债表要素；收入、费用、利润：确定经营成果，动态会计要素，利润表要素；二、反映财务状况的要素1、资产（概念和特点）：是指由于过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益；能够用货币计量价值。资产按照流动性分为：流动资产和非流动资产。2、负债（概念和特点）：负债是企业在过去的交易或事项中形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按照流动性分为：流动负债和非流动负债。3、所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。其特征是：一般不需偿还；清偿时在负债之后；参与利润分配。包括：实收资本；资本公积（含利得和损失）；（合称投入资本）盈余公积；未分配利润；（合称留存收益）与负债的本质区别：债权人有优先求偿权；债权人权益金额固定；有固定到期日，企业到期必须偿还。,.,三、反映企业经营成果的会计要素1、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。其特征：日常活动产生；引起所有者权益增加；与投入资本无关。收入、利得与收益的关系：收益=收入+利得（利得是企业偶发性交易的结果，没有经过经营过程，在表中以净额反映）；收入按照性质分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入；按照主次分为：主营业务收入、其他业务收入。2、费用（概念、特征）：是指企业在日常活动发生的，导致所有者权益减少的，与利润分配无关的经济利益总流出。费用的构成：生产成本（料、工、费）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3、利润：指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后差额。利润分为：营业利润、利润总额、净利润三部分。,.,四、会计要素的计量会计计量，指入账会计事项应按什么样的金额予以记录和报告1、会计要素计量的要求：客观性、有效性、经济性；2、会计要素的计量属性：历史成本：是取得或制造财产物资时实际支付的现金或其他等价物；（反映资产或负债的过去价值）重置成本：是指当前市场条件下，重新取得同样资产所付的成本（反映资产或负债的现时价值）又称现行成本。可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值；现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率折现后价值，是考虑货币时间价值的计量属性；公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额。3、会计计量单位：货币量度、实物量度、劳动量度。,.,六、企业会计等式1、资产=权益（投资人权益和债权人权益）2、资产=负债+所有者权益此公式也称会计恒等式，揭示了资产价值的来龙去脉，反映了资产分布形态上的价值数量与资产取得渠道上的价值数量的一致关系。公式的左边反映了资产的具体形态和分布状况；右边反映了资产的形成原因、来源渠道。3、资产-负债=所有者权益此公式表明所有者权益是剩余权益例如：见下页4、收入-费用=利润（表明收入与费用之间的关系；反映企业资金的运动形式，称动态会计等式；是编制利润表的基础）5、资产=负债+所有者权益+（收入成本和费用）资产=负债+所有者权益+利润或亏损增值的资产=价值变动后的负债+包含利润的所有者权益,.,两平衡公式的关系资产=负债+所有者权益（1）收入费用=利润（2）（1）+（2）资产=负债+（所有者权益+利润）=负债+（所有者权益+收入费用）=负债+所有者权益+（收入费用）财务状况表现企业资产的来源与占用，反映一定日期资产的存量；经营成果表现净资产增加（或减少），反映增量（或减量）情况。企业实现利润，使企业资产增加，或负债减少；企业发生亏损，使企业资产减少，或负债增加。,.,华威公司资产、负债、所有者权益的数量关系,.,七、会计等式的应用（经济业务对会计等式的影响）（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，保持平衡关系。（2）等式两边项目同时增加，保持平衡关系。（3）等式两边项目同时减少，保持平衡关系。（4）等式两边项目一增一减，保持平衡关系。,.,经济业务的发生，影响会计要素变动的九种具体情况1、一资产和一负债同时增加；2、一资产和一所有者权益同时增加；3、一资产和一负债同时减少；4、一资产和一所有者权益同时减少；5、一资产增加；另一资产减少；6、一负债增加，另一负债减少；7、一负债增加，一所有者权益减少；8、一负债减少，一所有者权益增加；9、一所有者权益增加，一所有者权益减少。,.,第二章会计核算的具体内容与一般要求主要内容：一、会计会计核算的具体内容：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项；二、会计核算的一般要求：按照统一会计制度进行核算；根据实际情况进行核算；在依法设置的会计账簿上登记、核算；建立会计档案，妥善保管；按照会计制度的规定进行会计电算化；使用中文进行会计记录。,.,第一节会计核算的具体内容一、含义：计量经济活动；提供决策信息。二、特点：1、以货币计量为前提；2、通过确认、计量、记录、报告环节完成；3、特定的对象；4、全面、综合、连续、系统；5、进行记账、算账、报账过程；6、提供真实、完整会计信息。三、会计核算的内容资金运动（投入，循环与周转，退出），会计上称为经济业务事项。经济业务：指企业与其他单位和个人之间发生的利益交换；经济事项：指企业内部发生的影响经济活动的各类事件。具体表现为：1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算；4、资本的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、其他事项第二节会计核算的一般要求（见教材）,.,第三章会计科目和账户主要内容：一、会计科目：概念；分类；设置的原则；二、账户：概念；分类；账户的基本结构；账户与会计科目的联系和区别。,.,第一节会计科目一、概念：对会计要素的内容作进一步分类而形成的具体项目，称之为会计科目。1、是复式记账的基础；2、是编制记账凭证的基础；3、为成本计算和财产清查提供条件；4、为编报提供方便。二、分类：1、按照经济内容进行分类，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。（见会计科目表）2、按提供信息的详细程度分类（科目的等级与编号）一级科目二级科目三级科目原材料原料及主要材料钢材一级科目：即总分类科目，也称总账科目；二级科目：即二级明细分类科目，也称子目；三级科目：即明细科目，也称细目。三、设置的原则：1、合法性；2、相关性；3、实用性；,.,第二节账户一、账户的概念：是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。二、账户的分类：同会计科目三、账户的基本结构：账户名称：第页时间依据内容计量计量性质计量四、账户与会计科目的联系与区别1、联系：二者内容相同，口径一致，性质相同；科目是账户的名称；账户是科目的具体运用。2、区别：科目没有结构；账户具有一定的格式和结构。,.,T型账户资产=负债+所有者权益账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）,期末余额=期初余额+本期增-本期减这在会计学上叫做余额计算公式。,.,第四章复式记账主要内容：一、复式记账法：主要是指借贷记账法；二、借贷记账法：概念；记账符号；帐户结构；记账规则；试算平衡；三、会计分录：概念；分类；编制步骤；四、总分类账户与明细分类账户的平行登记：二者之间的关系；平行登记的要求。,.,第一节复式记账法一、概念：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法二、特点：1、清晰反映经济业务的来龙去脉。2、形成账户间“等额”关系，利于发现错误和进行试算平衡。第二节借贷记账法一、概念：是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法；二、主要内容：以会计等式为平衡原理；（反映内在联系）以“借”和“贷”作为记账符号；（表示量的变化）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。,.,借贷记账法的记账符号：用于表示经济业务增减，以及应计入账户方向的标识。“借”、“贷”“借”、“贷”在最初的使用中，把收进的存款记在贷主名下，表示债务；把放出的款项记在借住的名下，表示债权。随着借贷记账法的推广，此二字已失去原有的含义，成为单纯的记账符号，仅仅表示经济业务的价值计量，应记录在账户的那一个方向。（即左结构、右结构）表示价值计量的增、还是减，则取决于账户的性质、结构和用途。,.,“借”、“贷”在各类账户的具体含义,.,三，借贷记账法的账户结构“借”、“贷”在T型账户的具体体现借方账户名称贷方,注意几个特殊用途账户的结构：“坏账准备”、“累计折旧”、“应交税费应交增值税”,.,四、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（结合教材例题进行讲述理解）五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。1.余额试算平衡全部账户的期初（期末）借方余额=全部账户的期初（期末）贷方余额2.发生额试算平衡全部会计账户的本期借方发生额合计=全部会计账户的本期贷方发生额合计是一种查错方法，为期末结账和编报奠定基础。但有几种错误无法查找：错位、错户记录；等额多记或少记；错误金额恰好抵消；关系账户全部漏记或重记。注意：在06年的从业资格考试中，涉及到此内容的考试！,.,第三节会计分录一、概念：又称记账公式，简称分录，是按照复式记账的要求，对每一项经济业务标明其应借、应贷的账户名称及其金额的记录。二、分类：（1）“一借一贷”的对应关系。（简单分录）（2）“一借多贷”；（复合分录，可拆为多个简单分录。）（3）“多借一贷”；（复合分录，可拆为多个简单分录。）（4）“多借多贷”。（一般不编制）三、编制步骤：（编写会计分录的要点）1、分析经济业务（会计要素）；2、寻找对应账户（会计科目）3、明确应记方向（账户结构）；4、牢记记账规则（借贷平衡）例1：企业到银行提取现金20000元，备发工资。借：库存现金20000.00贷：银行存款20000.00例2、企业从银行取得半年期借款10000.00元；三年期借款50000.00；存入开户银行。借：银行存款60000.00贷：短期借款10000.00贷：长期借款50000.00例3、接收职工张三投资现金10000.00元；设备一台，价值40000.00元。借：库存现金10000.00借：固定资产40000.00贷：实收资本-张三50000.00,.,第四节平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系：1、总账对明细账有统驭控制作用；2、明细账对总账有补充说明作用；3、总账与其所属的明细账在总金额上应相等。二、平行登记的要点：1、依据相同；2、方向相同；3、期间相同；4、金额相等。平行登记例举：企业购买A材料10000元；B材料25000元；全部款项签发转账支票支付。借：原材料A材料10000.00B材料25000.00贷：银行存款35000.00,.,.,第五章账户和复式记账的应用主要内容：一、筹资与投资的核算二、供应过程的核算三、生产过程的核算四、销售过程的核算五、利润形成与分配的核算,.,第一节筹资与投资的核算一、筹资的方式：1、接受投资筹资；（即接受投资者投入资本）2、借入资金筹资（即向银行和其他金融机构借入资金）。特点是是企业的资产增加，同时使投资人和债权人权益增加，属于同增的业务类型。例.借：银行存款（表示投入的货币资金）借：库存商品（表示投入的有形资产）借：固定资产（表示投入的有形资产）借：无形资产（表示投入的无形资产）贷：实收资本（或股本）投资人撤资时做相反分录例、借：银行存款贷：短期借款（一年内偿还的借款）长期借款（偿还期限一年以上的借款）偿还债务时做相反分录,.,A短期借款核算利息，银行采取月计季交，因此，季度前两月需要预提。借：财务费用（确认费用）贷：应付利息（第一月预提）（第二月相同）B季度第三月计费交款借：财务费用300.00借：应付利息600.00贷：银行存款900.00C长期借款期限较长，一般采用年交和到期一次还本付息，因此，在长期借款账户下设立二级账户进行利息核算借：财务费用（或在建工程）贷：长期借款利息调整D偿还时借：长期借款本金借：长期借款利息调整贷：银行存款二、投资业务的内容：企业投资一般分为对内和对外两种投资，对内的投资，是指企业购置固定资产，扩大生产能力。借：固定资产（不需安装，含税价值，四川为非试点省份）贷：银行存款（或应付账款；应付票据）,.,第二节供应过程的核算一、核算内容：按结算制度支付货款和费用；计算增值税的进项税金；计算采购成本；反映材料采购情况（入库、在途）。增殖税是按税法规定以增殖额为征税对象的一种税金。对于一般纳税人其计算方法是（下页图例）本期应交税金=本期销项税金-本期进项税金。本期进项税金=购进价*17%（一般纳税人企业现行垫付），因此进项税金记在“应交税金应交增殖税（进项税额）”账户的借方，作为等待抵扣的项目。本期销项税金=销售价*17%（向购买者收取，实质是代收）如果本期借方大于贷方，其差额留借方，留待以后继续抵扣，在会计报表中以负数填写；如果本期借方小于贷方，其差额就是本期应交的税金。按照税法规定，增值税实行价外税，因此，一般纳税人企业购买原材料应向销售方支付的总额=买价+税金，即=买价*（1+17%）；销售商品时应收的总额=售价+税金，即=售价*（1+17%）,.,图例增值税的计算过程1、增值额的产生过程：2、增值税的账户核算（进项税额）应交税费应缴增值税（销项税额）,购进原材料50元,生产加工费50元,商品销售价150元,增值额=150-50=100；增值税=100*17%=17元,.,例1.购进原材料付款的会计分录借：原材料（明细）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款例2.购材料尚在运输途中的会计分录借：在途物资甲乙应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款例3.验收材料入库结转的会计分录借：原材料甲贷：在途物资甲例4.购进材料货款未付的会计分录借：原材料丙材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款新华工厂,.,例5.购进材料签发票据支付货款的会计分录借：在途物资丙应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票例6.支付账款，支付票据的会计分录借：应付账款应付票据贷：银行存款例7.预付货款的会计分录借：预付账款华新工厂贷：银行存款例8.用预付款购材料的会计分录借：原材料应交税费应缴增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款,.,第三节生产过程的核算一、核算内容与账户设置（一）核算内容：生产过程是指企业的劳动者借助于劳动资料机器设备，将劳动对象原材料加工生产为产品的过程；同时也是活劳动、劳动资料、劳动对象的耗费过程。在会计上统称为费用。费用按是否计入产品生产成本划分为：1.直接费用（直接计入产品生产成本）2.间接费用；又称制造费用（分配计入产品生产成本）3.期间费用（在损益中抵减）构成产品生产成本的费用有：直接材料费，直接人工非，制造费用。（二）主要账户：“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬工资”、“应付职工薪酬福利费”、“累计折旧”、“库存商品”,.,二、产品生产业务核算实例例1.企业生产部门、管理部门耗用材料的会计分录借：生产成本A产品15000.00制造费用3000.00管理费用2000.00贷：原材料20000.00例2.分配工资工资附加费的会计分录借：生产成本A产品11400.00制造费用2280.00管理费用5700.00贷：应付职工薪酬工资17000.00应付职工薪酬福利费2380.00例3.提取现金备发工资以及实际发放的会计分录借：库存现金17000.00贷：银行存款17000.00借：应付职工薪酬工资17000.00贷：库存现金17000.00福利费作为支付企业个人方面的福利资金留在企业，成为一项流动负债，在实际发生时支付。例借：应付职工薪酬福利费贷：库存现金,.,例4.提取固定资产折旧的会计分录借：制造费用6500.00管理费用2800.00贷：累计折旧9300.00累计折旧账户是用来核算固定资产价值减少的，因此虽然属于资产类，但它的结构是相反的。例5.支付车间生产一般性消耗水电费的会计分录借：制造费用管理费用（用于行政办公的水电费）贷：银行存款例6.将本月发生的制造费用分配计入产品成本借：生产成本A产品10552.00B产品8000.00贷：制造费用18552.00例7.生产完工，产品入库的会计分录借：库存商品A产品37000.00B产品12000.00贷：生产成本A产品37000.00B产品12000.00,.,第四节销售过程的核算一、核算内容与账户设置（一）核算内容：1、销售收入确认及货款的结算。2、销项税金以及税金及附加的核算。3、销售成本、销售费用的计算及结转。（二）设置的账户：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业务税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“预收账款”、“销售费用”,.,二、产品销售业务核算会计分录例1.销售收到货款的会计分录借：银行存款18720.00贷：主营业务收入16000.00应交税费应交增值税（销项税额）2720.00例2.销售未收到货款的会计分录借：应收账款X公司11700.00或：应收票据商业承兑汇票（收到购买方签发的票据）贷：主营业务收入10000.00应交税费应交增值税（销项税额）1700.00例3.支付销售费用的会计分录借：销售费用1000.00贷：银行存款1000.00如果是因为非主营业务产生的收入，则会计分录为借：银行存款11700.00贷：其他业务收入10000.00应交税费应交增值税（销项税额）1700.00,.,例4.收到上期销售的货款和兑现的票据款的分录借：应收账款应收票据商业承兑汇票贷：银行存款例5.收到购买方的预付款借：银行存款贷：预收账款例6.实际发生销售时借：预收账款银行存款（购买方补付货款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,.,例7.月底计算应交城建税、教育费附加（地方教育附加费）借：营业税金及附加贷：应交税费城建税教育费附加地方教育附加费例8.交纳税金借：应交税费贷：银行存款例9.结转本期已销产本成本借：主营业务成本贷：库存商品,.,第五节利润形成与分配的核算一、核算内容：1、利润总额的形成核算；2、所得税的核算；3、利润分配的核算。二、管理费用与财务费用的核算（一）需要设置与运用的账户：“管理费用”、“其他应收款”、“财务费用”、“应付利息”。（二）核算实例例1、支付管理部门办公费、水电费借：管理费用贷：银行存款,.,例2、企业职工公事出差借支差旅费借：其他应收款某某职工1000.00贷：库存现金1000.00例3、出差返回报销费用A借：管理费用1000.00贷：其他应收款某某职工1000.00B借：管理费用1200.00贷：其他应收款某某职工1000.00库存现金200.00C借：管理费用800.00库存现金200.00贷：其他应收款某某职工1000.00,.,例4、支付管理人员工资（前述）例5、购买办公用品借：管理费用贷：库存现金（或贷：银行存款）例6、计提短期借款利息及支付（前述）三、营业外收支的核算（一）需要设置的账户：“营业外收入”、“营业外支出”（二）核算实例例1、企业向公益事业捐款借：营业外支出贷：银行存款例2、取得罚款净收入等借：库存现金（或借银行存款）贷：营业外收入,.,四、利润与利润分配的核算（一）需要设置的账户：“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”。（二）核算实例：例1、月末将本期所有发生的收入（收益）账户发生额结转到“本年利润”账户贷方，计算总收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润,.,例2、月末将本期所有发生的成本、费用、支出账户发生额结转到“本年利润”账户借方，计算总支出借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用其他业务支出营业外支出以上会计处理，称为账项结转，其要点是，“反向结转、同向结果”,.,例3、按照前两项比较的结果（如果收入合计大于支出合计，其差为利润；反之亏损）计算所得税金额，编制分录借：所得税费用贷：应交税费例4、将所得税费用结转本年利润借：本年利润贷：所得税费用例5、将净利润结转利润分配账户借：本年利润贷：利润分配未分配利润例6、提取盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利或利润贷：盈余公积应付股利例7、向投资者支付股利借：应付股利贷：银行存款,.,例8、以银行存款向税务机关上缴所得税借：应交税费应缴所得税贷：银行存款例9、年终将利润分配账户各明细账户发生额结转借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利或利润,.,图例利润形成及利润分配过程,.,第六章会计凭证主要内容：一、会计凭证的概念、意义和种类；二、原始凭证：概念；种类；基本内容；填制要求；审核内容；三、记账凭证：概念；种类；基本内容；填制要求；审核内容；四、会计凭证的传递与保管。,.,第一节会计凭证的概念、意义和种类一、概念：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。二、意义：（一）记录经济业务，提供记账依据；（二）明确经济责任，强化内部控制；（三）监督经济活动，控制经济运行。三、种类：（一）会计凭证按填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（二）（1）原始凭证按来源不同分类：外来原始凭证从企业外部取得的。自制原始凭证企业内部部门和人员填制的；（2）按填制次数和方法划分：一次凭证；累计凭证；汇总凭证；（3）按格式不同分类：通用凭证；专用凭证。（4）记账凭证按内容分类：收款凭证；付款凭证；转账凭证；（5）按填列方式分类：复试凭证；单式凭证。,.,第二节原始凭证一、概念：是在经济业务发生或完成时取得的或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。二、种类（前述）三、基本内容：1、名称；2、日期；3、接受单位名称；4、经济业务内容；5、填制单位及填制人姓名；6、经办人员签名或盖章；7、凭证附件。四、原始凭证的填制要求（一）基本要求（二）填制要求：1、记录真实；2、内容完整；3、手续完备；4、书写清楚、规范；5、编写连续；6、不得涂改、刮擦、挖补；7、填制及时。五、原始凭证的审核内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。六、原始凭证错误的更正。,.,第三节记账凭证一、概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。二、种类（前述）三、基本内容：1、名称；2、日期；3、编号；4、经济业务内容摘要；5、科目及方向；6、金额；7、记账标记；8、原始凭证张数；9、有关人员签章。四、记账凭证的编制要求（结合教材略讲）五、记账凭证的审核：内容、项目、科目、金额、书写。与原始凭证的区别：1、填制人员不同；2、填制依据不同；3、填制方式不同；4、发挥作用不同。,.,第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）概念：从开始到归档过程中，在有关部门和人员之间的传递程序。（二）意义：1、反映经济业务的发生或完成情况；2、有利于组织经济活动，贯彻经济责任制；3、能加强会计监督。（三）要求：（四）传递程序和方法：1、根据经济业务的手续而定程序；2、根据正常情况而定时间；3、衔接手续既完备严密，又简便易行。二、会计凭证的保管（保管期限）,.,第七章会计账簿主要内容：一、会计账簿的概念和种类；二、会计账簿的内容、启用与记账规则；三、会计账簿的格式和登记方法；四、对账：账证核对；账账核对；账实核对；五、错账更正方法：划线更正法；红字更正法；补充登记法；六、结账：结账的程序；结账的方法；七、会计账簿的更换与保管。,.,第一节会计账簿的概念和种类一、概念和意义：是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。意义（作用）：1、记载、储存会计信息；2、分类、汇总会计信息；3、检查、校正会计信息；4、编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户的关系三、会计账簿的分类：（一）按账簿的用途划分：、序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔地登记的账簿。序时登记全部经济业务的账簿叫普通日记账；序时登记某类经济业务的账簿叫特种日记账。按会计制度的规定企业必须设置特种日记账。分类账簿：区别不同账户分类登记经济业务的账簿。又分为总分类账簿（根据总分类账户开设）和明细分类账簿（根据明细分类账户开设）。备查账簿,.,（二）账簿按账页格式的分类三栏式：是指账页的借、贷、余三个基本数量登记栏。多栏式：是指账页分成若干栏分列明细的会计科目或项目数量金额式：将借贷余又分为数量、金额、单价三栏。两栏式：只有借方和贷方两个金额栏目。普通和转账日记账一般采用两栏式。（三）账簿按外形划分：订本式账簿：账页有专门格式、按页码先后顺序固定地装订一起的账簿。防散失和抽换；会造成浪费，不便于分工合作，以及查阅。活页式账簿：由若干零散的具有专门格式的账页组成的账簿。便于添加和抽减以及分工合作；不利于账簿资料的完整和安全。卡片式账簿：由零散的、卡片组成的账簿。一般适用于固定资产的明细登记和管理。,.,第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页二、账簿的启用：封面启用、扉页启用、账页启用三、记账规则：1、项目登记齐全，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、避免重记、漏记。3、不写满格。4、用蓝黑墨水书写。5、特殊情况用红色书写。6、连续登记，不跳行、隔页，如有发生需注明注销。7、结出余额，注明方向。8、规范页转。第三节会计账簿的格式和登记方法（依据考试特点略讲）,.,第四节对账一、账证核对二、账账核对：1、总分类账簿与有关账户余额核对；2、总账与明细账核对；3、总账与序时账核对；4、明细账之间核对。三、账实核对：1、现金日记账余额与库存现金核对；2、银行存款与银行对账单的核对；3、财产物资与库存核对；4、债权、债务与对方单位的核对。第五节错账更正方法错账的原因：1、账簿记录时错误；2、依据错误的记账凭证记账。一、划线更正法：在结账以前，如果发现账簿记录中的文字或数字错误，而记账凭证填制无错误，应采用划线更正法进行更正。（即所谓的账错）二、红字更正法红：一般适用于以下两种情况：1.记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷科目有错误（不管应借、应贷的金额是否正确），应采用红字更正法予以更正。2.在记账以后，发现记账凭证应借、应贷科目并无错误，只是记账凭证和账簿中的所记金额大于应记金额，也应采用红字更正法予以更正。三、补充登记法：在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误，只是记账凭证和账簿中的所记金额小于应记金额时，应采用补充登记法予以更正。,.,第六节结账一、结账程序：1、经济业务正确，完整记账；2、账项调整：应计收入和应计费用的调整；收入分摊和成本分摊的调整。3、损益类账户结转本年利润。4、结出账户发生额和余额，并结转下期。二、结账种类：月结、季结、年结三、方法：1、只结余额；2、发生额和余额同时结算；3、累计发生额结算；4、总账只结算余额；5、有余额账户结转下年。第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换二、会计账簿的保管,.,第八章账务处理程序主要内容：一、账务处理程序的意义和种类；二、记账凭证账务处理程序；三、汇总记账凭证账务处理程序；四、科目汇总表账务处理程序；,.,第一节账务处理程序的意义和种类一、意义：是指会计凭证、会计账簿、会计报表结合的方式应遵循的原则：1、有利于会计规范化操作，确定证账表的联系，保证过程的严密，提高质量；2、有利于记录完整、正确，通过证账表的相互牵制，增强信息的可靠性；3、有利于减少核算环节，提高会计工作效率，保证信息的及时性。二、种类：1、记账凭证账务处理程序；2、汇总记账凭证账务处理程序；3、科目汇总表账务处理程序。（登记总账不同）第二节三种账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序一般步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、编制记账凭证；3、登记现金和银行存款日记账；4、登记各种明细账；5、根据记账凭证逐笔登记总账；6、对账；7、编制报表。优缺点：1.优点：简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。2.缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量大（这种账务处理程序登记总分类账的工作量最大）。适用范围：规模较小、业务较少的单位。,.,二、汇总记账凭证账务处理程序一般步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、编制记账凭证；3、登记现金和银行存款日记账；4、登记各种明细账；5、编制汇总记账凭证；6、根据汇总记账凭证登记总账；7、对账；8、编制报表。优缺点：优点：（1）月末一次登记总账，减少记账的工作量；（2）按收、付方向汇总，提高汇总效率；（3）反映科目之间的对应关系，便于分析和检查；缺点：如果企业的经济业务较少，同一方向的转账凭证不多，反而增加了汇总手续；按科目汇总、分类，不利于日常核算的合理分工；编制汇总记账凭证的工作量比科目汇总表的大。适用范围：汇总记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大、业务量较多的企业适用。,.,三、科目汇总表账务处理程序一般步骤：1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、编制记账凭证；3、登记现金和银行存款日记账；4、登记各种明细账；5、编制科目汇总表；6、根据科目汇总表登记总账；7、对账；8、编制报表。优缺点：1.优点：可以简化总分类账的记账工作；同时，通过编制科目汇总表可以进行试算平衡，以便及时检查和发现记账错误。2.缺点：由于科目汇总表不反映科目之间的对应关系，不便于对账目的详细查对和分析经济业务的来龙去脉。3.适用范围：规模较大，经济业务较多的企业采用。4.科目汇总表的编制方法是：每隔一定时期（可以是五天、十天、十五天或一月）将全部的记账凭证，按照相同的会计科目汇总，计算出每一个科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并将其合计数分别填入科目汇总表的借、贷栏内。（在试算平衡时可以起到检查的作用）（相当于发生额试算平衡表）,.,第九章财产清查主要内容：一、财产清查的意义、种类和一般程序；二、财产清查的方法：货币资金的清查方法；实物的清查方法；往来款项的清查方法；三、财产清查结果的处理：要求；步骤。,.,第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实有数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。对于加强企业管理、充分发挥会计监督作用具有重要意义。1、可以保证会计核算资料的真实可靠；2、保护财产物资的安全完整；3、以揭示财产物资的实际情况，挖掘潜力，加速周转；4、有利于维护财经纪律和计算制度。账实不符的原因：1、收发物资时，计量、检验差错；2、记录、计算错误；3、保管中的自然消耗；4、未达账项的存在；5、管理不善或失职的损坏、变质或短缺；6、舞弊、贪污、盗窃损失；7、自然灾害、意外事故损失。,.,二、财产清查的种类1.按财产清查的对象和范围分为：（1）全面清查指对企业的所有财产物资进行清查。特点是：范围广，工作量大，所需人员多。（2）局部清查是指对企业的一部分财产物资进行清查。特点是：针对性强，流动性较大和重要的财产进行。2.按清查的时间可分为（1）定期清查是在各个会计期末按事先的计划进行的例行清查，可以使全部，也可以是局部；（2）不定期清查是根据临时需要进行的清查，一般是局部清查，如一些意外发生。按清查的执行单位分类：1、内部清查；2、外部清查。按清查的对象分类：1、实物清查；2、货币清查；3、往来账项清查；三、财产清查的一般程序：1、准备阶段；包括组织上的准备、物质和业务上的准备；2、清查阶段；主要是针对不同的资产特点，采取相应方法；3、分析处理阶段：第一步，确定盘盈、盘亏的数量，分析原因和性质，报上级领导；第二步，根据批复意见，及时进行账务处理，即账面记录的调整。,.,第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金清查：实地盘点法，填写“库存现金盘点报告表”；（二）银行存款清查：是采用账单核对法将企业银行存款日记账同银行提供的对账单进行核对，包括余额、发生额，进行逐笔核对。结果有：错误（原因是企业或银行任何一方发生错记、重记、漏记等）和正常的不一致（原因是未达账项的存在）未达账项：是由于记账的凭证尚未到达企业或银行而造成企业或银行一方已记账而另一方未记账的事项。方式：编制银行存款余额调节表（重点）二、实物资产清查方法：1、实地盘点法；2、技术推算法。三、往来款项清查方法：函证,.,第三节财产清查结果的处理一、处理要求：1、分析差异原因和性质；2、处理积压财产，清理往来款项；3、总结经验，健全制度；4、调整记录，账实相符。二、账务处理：清查结果：（1）账存数与实存数一致，账实相符；（2）账存数小于实存数，称为盘盈；（3）账存数大于实存数，称为盘亏；（4）账存数与实存数虽然一致，但有质量问题，不能按正常的财产使用，称为毁损。账户是：待处理财产损溢，它是一个资产类的账户，但是它的借方是登记盘亏的金额和结转盘盈的金额；它的贷方是登记盘盈的金额和结转盘亏的金额。因为：（1）若盘亏，即账存数大于实存数，要相等应调减账存数，调减对于资产账户应是贷方，对应的待处理财产损溢就只能是在借方；（2）若盘盈，即账存数小于实存数，要相等应调增账存数，调增对于资产账户应是借方，对应的待处理财产损溢就只能是在贷方。（3）待处理财产损溢不可能长期保留在账户上，需要将结果计算入损益