复式记账2借贷记账法的运用.ppt

2020年5月15日,1,第二节借贷记账法的应用制造业企业主要经济业务的核算,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业主要经济业务主要内容包括：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,2020年5月15日,2,制造业企业的生产经营过程,制造业企业的生产经营过程,供应,2020年5月15日,3,制造业生产经营过程会计核算的内容,本章目录,2020年5月15日,4,二、资金筹集业务的核算,（一）资金筹集业务的基本内容1.权益性资金筹集业务权益性资金可理解为所有者权益，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,（二）资金筹集业务的核算方法1、权益性资金筹集业务的核算权益性资金(所有者权益)包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。主要介绍实收资本业务的核算。,（1）实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）账户设置应设置“实收资本”或“股本”账户,（3）核算举例：【例1】企业接受现金投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。借：固定资产1000000贷：实收资本1000000,2、负债资金筹集业务的核算企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,（2）核算举例：【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按月支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000,【例5】支付短期借款利息5000元。借：财务费用5000贷：银行存款5000【例6】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,2020年5月15日,12,材料的取得方式有：外购、自制等,三、供应过程,（一）材料成本的构成内容,1、外购材料成本,买价,运杂费,外购材料成本,借记应交税费（进项税额）,支付的价外增值税,自制材料耗费的材料费用、人工费用、制造费用,购买材料时已交的税金,2、自制材料成本,2020年5月15日,13,（二）帐户设置,（二）账户设置,“材料采购”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“银行存款”等账户,2020年5月15日,14,“材料采购”账户：资产类,材料采购,明细账：按材料类别或品种设置。,用来核算企业购入材料的买价和采购费用，据以计算材料的采购成本,采购材料的实际成本：包括买价和采购费用,转入“原材料”账户的已入库材料的实际成本,余额：表示已经购买尚未入库的在途材料成本,2020年5月15日,15,“原材料”账户：资产类,原材料,明细账：（材料卡片）按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。,用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况,已验收入库材料的成本,发出原材料成本（主要是生产领用）,余额：表示期末结存原材料实际成本,2020年5月15日,16,“应付账款”账户：负债类,应付账款,明细账：按供应单位（债权人）设明细账,用来核算企业因采购材料和接受劳务应付给供应单位的款项。,购入材料应付未付供应单位的款项,归还供应单位款项,余额：表示应付未付供应单位的款项,2020年5月15日,17,“预付账款”账户：资产类,预付账款,明细账：按供应单位设明细账,用来核算企业因购买材料、接受劳务等预付的款项,预付供应单位的款项,购入材料时冲减预付供应单位的款项,余额：尚未收到材料的预付款项,2020年5月15日,18,（三）帐务处理程序,几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊,分摊方法有：按重量、体积、买价比例等,材料验收入库后结转其成本,领用材料按用途结转计入成本费用,2020年5月15日,19,中天公司2006年7月份发生的材料采购业务如下：【业务1】2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。其中：甲、乙材料货款20000元，增值税3400元以银行存款支付；丙材料货款18000元，增值税3060元，尚未支付。光明工厂：甲材料2000公斤单价4.00元合计8000元中原公司：乙材料4000公斤单价3.00元合计12000元星火工厂：丙材料5000公斤单价3.60元合计18000元总计38000元,借：材料采购甲材料8000乙材料12000丙材料18000应交税费应交增值税（进项税额）6460贷：银行存款23400应付账款星火工厂21060,（四）购入材料的会计处理,2020年5月15日,20,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应交纳增值税额=销项税额进项税额,2020年5月15日,21,【业务2】3日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙材料共同的外地运杂费4000元（按买价比例分摊）甲、乙材料运杂费分摊：分摊率4000/（8000+12000）=0.2甲材料运杂费=80000.2=1600(元)乙材料运杂费=120000.2=2400(元),借：材料采购甲材料1600乙材料2400贷：银行存款4000,2020年5月15日,22,【业务3】6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。,甲材料成本=8000+1600=9600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入库不结转）丙材料成本=18000(元),借：原材料甲材料9600丙材料18000贷：材料采购甲材料9600丙材料18000,2020年5月15日,23,【业务4】10日，开出转账支票，偿还星火工厂的丙材料款21060元；预付光明工厂订购甲材料货款5000元。,借：应付帐款星火工厂21060预付帐款光明工厂5000贷：银行存款26060,2020年5月15日,24,【业务5】22日，向中原公司购入的乙材料收到并验收入库。,借：原材料乙材料14400贷：材料采购乙材料14400,2020年5月15日,25,【业务6】22日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，发票上的价格15000元，增值税2550元（10日已预付5000元），余款开出商业汇票抵付。,借：材料采购甲材料15000应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款5000应付票据12550,借：原材料甲材料15000贷：材料采购甲材料15000,2020年5月15日,26,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。企业应设置“应付票据”账户核算商业汇票。该账户为负债类账户。,材料采购,材料采购,2020年5月15日,27,【业务7】25日，向南方公司购入乙材料2000公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付。,对于材料已经收到，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价入账。,7月25日，不做会计处理。,2020年5月15日,28,借：原材料甲材料7000（红字）贷：应付帐款甲材料7000（红字）,借：原材料甲材料7000贷：应付帐款甲材料7000,借：材料采购甲材料7200应交税费应交增值税（进项税额）1224贷：银行存款8424借：原材料甲材料7200贷：材料采购甲材料7200,7月31日前，收到发票帐单的，按正常购货计算结转材料成本。,7月31日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回：,7月31日估价入帐,8月1日红字冲回,以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定8月10日收到发票帐单，价款为7200元，增值税为1224元）：,2020年5月15日,29,四、生产过程,管理费用,销售费用,财务费用,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接或分配,分配,不能计入产品成本，直接计入当期损益,（一）生产费用与产品成本,企业一定时期在生产经营管理过程中发生的各种耗费。,一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。,包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。,企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。,2020年5月15日,30,应掌握的基本概念：,1、费用及其构成内容2、生产费用及其内容3、产品成本及其构成4、生产费用与产品成本的关系：联系：都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。区别：费用按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；产品成本按成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了受益原则和权责发生制原则。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。,2020年5月15日,31,（二）帐户设置,（二）账户设置,“生产成本”账户,“制造费用”账户,“管理费用”账户,“累计折旧”账户,“应付职工薪酬”等账户,2020年5月15日,32,“生产成本”账户：成本类,生产成本,明细账：按产品类别或品种设置。,用来归集核算产品生产过程中发生的各项费用，以确定产品生产成本,产品生产过程中的发生的各项生产费用（直接材料、直接人工、制造费用等）,转入“库存商品”账户的完工入库产品的实际成本,余额：表示尚未完工的在产品的实际成本,2020年5月15日,33,“制造费用”账户：成本类,制造费用,明细账：按车间设置明细账。,用来归集核算车间范围内发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用,本期发生的全部制造费用,期末分配转入“生产成本”账户，由各种产品负担和制造费用,2020年5月15日,34,制造费用,（三）产品成本核算程序,应付职工薪酬,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,用来归集核算产品生产过程中组织管理生产的各项间接费用,2020年5月15日,35,制造费用,（三）产品成本核算程序,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,分配材料费用,分配人工费用,计提车间固定资产折旧,支付车间其他费用,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,原材料,库存商品,2020年5月15日,36,制造费用,（三）产品成本核算程序,应付职工薪酬,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,如为多种产品共同耗用的材料应分配计入,共同人工费按工时工资等比例分配,月末按工时、工资等比例分配,分配后一般无余额,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,2020年5月15日,37,（四）生产过程的会计处理,其他业务成本,产品生产耗用,管理部门耗用,销售过程耗用,结转出售材料成本,车间一般耗用,按一定方法确定发出材料成本。如：加权平均法。,1、材料费用的核算,2020年5月15日,38,发出材料成本的确定,确定方法主要有：全月一次加权平均、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等。,全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）,A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12,2020年5月15日,39,发出材料的帐务处理,月末，根据耗用材料的用途和确定的成本：,本章目录,借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,2020年5月15日,40,2、人工费用的核算,（1）人工费用的内容：工资费用：是企业支付给职工的劳动报酬。职工福利费：按照职工工资总额的一定比例（14%）计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门职工工资等。（2）帐户设置：应付职工薪酬（应付工资）：核算职工工资的发放与分配。应付职工薪酬（应付福利费）：核算福利费的计提与使用。,2020年5月15日,41,“应付职工薪酬”账户：负债类,应付职工薪酬,明细账：按职工薪酬的内容设置明细账。,用来核算企业应付职工薪酬的发生和支付或使用情况,经计算应付职工的工资及计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等,发放职工工资、使用福利费、上交工会经费等,余额：应付未付的工资及尚未使用的职工福利费、工会经费、职工教育经费等,2020年5月15日,42,（3）人工费用的会计处理,人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时比例法。人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利费的提取与使用等。,2020年5月15日,43,工资费用的会计处理,提现备发工资：借：库存现金1000000贷：银行存款1000000发放工资时：借：应付职工薪酬1000000贷：库存现金1000000,月末，分配工资费用借：生产成本800000制造费用100000管理费用100000贷：应付职工薪酬1000000,2020年5月15日,44,福利费的会计处理,月末，按工资的14%计提福利费：借：生产成本112000制造费用14000管理费用14000贷：应付职工薪酬140000,用福利费支付职工医疗费、困难补助1200元：借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200,2020年5月15日,45,3、制造费用的核算,（1）制造费用的内容制造费用是生产车间为生产产品而发生的各种间接费用。制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。发生制造费用时，应先通过“制造费用”帐户归集。,2020年5月15日,46,制造费用与管理费用的区别,2020年5月15日,47,月末计算提取固定资产折旧固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,2020年5月15日,48,关于“累计折旧”账户的重要说明,2020年5月15日,49,【例题】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间8600元，行政管理部门4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100,2020年5月15日,50,（2）制造费用的归集,发生各项制造费用时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、库存现金等,2020年5月15日,51,（3）制造费用的分配,月末分配制造费用，计入各产品成本。计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准分配率,2020年5月15日,52,（3）制造费用的分配,月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（生产工时比例法）。【例】甲企业生产A、B两产品，A产品生产工时为6000工时，B产品生产工时为4000工时；本月共发生制造费用547000元。,分配率=547000元（6000+4000）=54.70（元/工时）A产品分配数=600054.70=328200元B产品分配数=400054.70=218800元会计分录：借：生产成本A产品328200B产品218800贷：制造费用547000,2020年5月15日,53,4、完工产品与在产品的成本确定,通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。月末计算完工产品生产成本：如果产品在本月内全部生产完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；如果本月没有完工产品，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配，计算产成品成本和月末在产品成本。,2020年5月15日,54,完工产品成本与在产品成本之间的关系,期初在产品成本,+,本期生产费用发生额,=,本期完工产品成本,+,期末在产品成本,关系式1：,先确定在产品成本,再确定产成品成本,本章目录,2020年5月15日,55,5、生产过程核算举例,中华工厂2006年12月生产A、B两种产品。假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。12月份发生的有关业务如下列所示。要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录。,2020年5月15日,56,（1）1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。,借：生产成本A产品16270B产品7860制造费用3775管理费用450货：原材料28355,（2）14日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元准备发放工资。,借：库存现金18000贷：银行存款18000,2020年5月15日,57,（4）17日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。,借：制造费用500管理费用1300贷：银行存款1800,借：应付工资18000贷：库存现金18000,（3）14日，以现金18000元支付职工工资。,2020年5月15日,58,（5）31日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元行政管理人员工资4500元,借：生产成本A产品9500B产品2500制造费用1500管理费用4500贷：应付职工薪酬18000,2020年5月15日,59,（6）31日，按工资总额14%计提职工福利费，其中：生产工人福利费(1200014%)1680元制造A产品的生产工人福利费(950014%)1330元制造B产品的生产工人福利费(250014%)350元车间管理人员福利费(150014%)210元企业行政管理人员福利费(450014%)630元总计2520元,借：生产成本A产品1330B产品350制造费用210管理费用630贷：应付职工薪酬2520,2020年5月15日,60,（7）31日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元。,借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000,（8）31日，支付本月车间财产保险费3015元。,借：制造费用3015贷：银行存款3015,2020年5月15日,61,（9）31日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元（本月制造费用=3775+500+1500+210+6000+3015=15000）。,借：生产成本A产品11875B产品3125贷：制造费用15000,分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=95001.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=25001.25=3125（元）,制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。,2020年5月15日,62,（10）31日，A产品100件全部制造完工已验收入库，月末无A在产品；B产品均没有完工。计算并结转A完工产品成本。,2020年5月15日,63,2020年5月15日,64,借：库存商品A产品38975贷：生产成本A产品38975,本章目录,2020年5月15日,65,五、销售过程,一、销售过程主要业务及账户设置,2020年5月15日,66,“主营业务收入”账户：损益类,主营业务收入,明细账：按产品类别设置明细账。,用来核算企业销售产品等所取得的收入,销售产品取得的销售收入,（1）发生销售折让及销货退回冲减的收入（2）期末，转入“本年利润”的收入数,2020年5月15日,67,“主营业务成本”账户：损益类,主营业务成本,明细账：按产品类别设置明细账。,用来核算企业销售产品的成本,已销售产品的实际成本,期末，转入“本年利润”的成本数,2020年5月15日,68,“销售费用”账户：损益类,销售费用,明细账：按费用项目设置明细账。,用来核算企业在销售产品过程中所发生的各项费用,发生的产品销售费用,期末，转入“本年利润”的数额,2020年5月15日,69,“营业税金及附加”账户：损益类,营业税金及附加,用来核算企业在销售产品过程中应由销售产品负担的销售税金。如消费税等,企业按规定计算应负担的销售税金,期末，转入“本年利润”的数额,2020年5月15日,70,“应收账款”账户：资产类,应收账款,明细账：按购货单位设置明细账。,用来核算企业因销售产品提供劳务应收购货单位的款项及结算情况,发生的应向购货收取的销货款,已收回的销货款,余额：尚未收回的销货款,2020年5月15日,71,（二）销售过程帐务处理流程,2020年5月15日,72,（三）销售收入的确认及会计处理,1、销售商品收入的确认条件,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2020年5月15日,73,2、商品销售收入的会计处理,基本会计分录：借：银行存款、应收帐款等贷：主营业务收入应交税费应交增值