5第五章 负债

1,1,第五章负债,学习基础：应收账款、应收票据、预付账款、持有至到期投资等核算内容,2,2,教学目的、要求：本章讲述负债的概述、流动负债和长期负债的核算。教学目的是让学生掌握负债的核算方法。要求学生了解负债的概念、特征和分类，熟悉负债的计量方法，掌握流动负债、长期负债的相关概念、核算内容和核算方法，并能够运用所学知识处理有关负债业务。,3,3,教学内容：第一节负债概述第二节流动负债第三节长期负债,4,4,第一节负债概述,一、负债的概念及特征二、负债的分类三、负债的计量,5,5,一、负债的概念及特征,负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债的特征,1、负债是由过去的交易或事项引起的,2、负债是企业承担的现时义务,3、负债偿还以付出资产或提供劳务为代价,4、负债有确定的受偿人偿付日期和偿付额,对所筹划的未来交易或事项不确认为负债,对潜在义务不加以确认,特殊时可以协商进行债务重组,现时义务不能确定先作预计负债处理之后再转,6,6,二、负债的分类（一）按负债的偿还期限划分流动负债：短期借款长期负债：长期借款（二）按偿还金额的确定性划分金额确定的负债：应付账款、短期借款金额视经营情况而定的负债：应交税费预计负债：未决诉讼、未决仲裁,7,7,负债的分类,按负债的偿还期限划分,1年或1个营业周期,流动负债,长期负债,必须偿还,按偿付金额的确定性划分,确定的,视经营确定,不确定的,短期借款应付账款应付职工薪酬,应交税费,预计负债,长期借款,如此多的负债要偿还,8,8,三、负债的计量（一）流动负债的计量企业发生的各项流动负债，应按实际发生额入账。由于流动负债从发生到偿还的间隔期较短，大部分流动负债在偿还时，只需按本金偿还，不需要支付利息，因此，流动负债在存续期一般不需要计提利息。只有少部分计提利息，如短期借款、带息应付票据等。,9,9,（二）长期负债的计量企业的长期负债应当以实际发生额入账。由于长期负债从发生到偿还的间隔期较长，大部分长期负债在偿还时，均需偿还本金并按本金的一定利率计算应支付的利息，因此，长期负债在会计期末计提利息，并增加该项债务的账面价值。,10,10,第二节流动负债,一、短期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款：是企业根据生产经营需要向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项，主要包括生产周转借款、临时借款等。,11,（二）使用的账户1、2001“短期借款”账户核算内容：反映短期借款的借入、归还和结余情况。账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记借入短期借款的本金；借方登记偿还的短期借款本金，贷方余额反映企业尚未归还的短期借款本金。明细核算：企业应按债权人户名、借款种类进行明细核算。,12,2、2231“应付利息”账户核算内容：主要用于核算按合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记计算的应付利息数额，借方登记实际支付的利息数额，期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息数额。明细核算：该帐户按债权人进行明细核算。,13,短期借款,取得借款时,偿还借款时,尚未偿还的借款,财务费用,发生时,转出时,0,本年利润,应付利息,计息时,付息时,尚未支付的利息,银行存款,尚未偿还的借款,14,14,（三）短期借款的利息的会计核算1、按期支付利息（按季、按半年）或者利息是在借款到期连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用按月预提的办法。,15,15,按月预提时：借：财务费用贷：应付利息按季实际支付时：借：应付利息贷：银行存款,16,16,2、按月支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提的办法，实际支付时直接计入当期损益，即：借：财务费用贷：银行存款,17,17,需要注意的问题是：短期借款所计提的利息并不增加短期借款的账面价值，短期借款账户上只登记短期借款本金的借入和归还数额。【51】银河公司于2007年12月1日从银行取的期限为3个月、年利率为9%的短期借款500000元，用于生产周转，到期一次还本付息。,18,18,（1）取得借款时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）2007年12月31日计提利息借：财务费用3750（50万9%/12）贷：应付利息3750（3）到期还本付息时借：短期借款500000应付利息3750财务费用7500贷：银行存款511250,19,19,二、应付票据的核算（一）应付票据的概念应付票据：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。由于我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，应付票据属于流动负债。,20,（二）使用的账户2201“应付票据”账户账户性质：负债类核算内容：核算企业购买材料等开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。明细核算：按债权人进行明细核算。企业应设置“应收票据备查簿”详细记录应收票据的种类、到期日、票面价值等具体内容，票据到期清算时，再逐笔注销。,21,应付票据,开出票据时,票据到期时,尚未到期的票据,账户结构：,原材料等,银行存款,应付账款,短期借款,利息计入财务费用，增加账面价值,22,22,（三）核算52银河公司2007年10月1日购入一批价值60000元的材料，增值税率为17%。货款未付，但出具一张4个月的带息银行承兑汇票，年利率为6%，同时以存款向银行支付手续费600元，银河公司编制的会计分录为：,23,23,（1）购买商品时：借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用600贷：银行存款600,24,24,（3）2007年12月31日计算3个月的应付利息为1053元（702006%3/12）：借：财务费用1053贷：应付票据1053（4）2008年2月1日到期付款时：借：应付票据71253财务费用351（1个月的利息）贷：银行存款71604,25,25,（5）如果到期未能付款时：借：应付票据71253财务费用351贷：短期借款71604,26,26,商业承兑汇票举例：甲企业于6月1日开出面值35100元，期限为2个月的无息商业承兑汇票一张，用于购买生产用原材料，增值税率为17%。1）材料采购时：借：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据351003）到期支付票款时：借：应付票据35100贷：银行存款351004）如汇票到期，企业无力偿付：借：应付票据35100贷：应付账款35100,27,27,三、应付账款的核算（一）应付账款的概念应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付帐款和应付票据一样都是企业主营业务活动中所形成的债务，同属于流动负债。不同的是应付账款这种债务形式在取得时没用取得商业汇票，对债务的约束力没有应付票据强。,28,使用的账户2202“应付账款”账户账户性质：负债类账户，账户结构：贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记已偿还的债务数额，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：按债权人的户名设置明细账。,29,29,（二）应付账款入账时间的确定1、物资和发票账单同时到达时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,30,2、发票账单已到，物资未到时借：在途物资/材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,31,3、物资已到，发票账单未到月末时借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）下月初：用红字冲回借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）,32,32,应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付帐款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按总价法确定，即入账时不考虑折扣因素，待折扣发生时，将现金折扣冲减财务费用。,33,（三）使用的账户2202“应付账款”账户账户性质：负债类账户，账户结构：贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记已偿还的债务数额，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：按债权人的户名设置明细账。,34,5-3银河公司购进一批原材料，发票价格为200000元，增值税34000元，付款条件是2/10、n/30，采用总价法进行会计核算。购入材料时：借：原材料200000应交税费应缴增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000,35,35,10天内付款时：借：应付账款234000贷：银行存款229320财务费用4680注：2340002%=4680若10天后付款借：应付账款234000贷：银行存款234000,36,36,课堂练习：A公司购入B公司商品500吨，每吨不含税单价1000元，发票总金额为500000元，增值税率为17%，商品验收入库，货款尚未支付，付款条件为5/10、2/20、n/30。做出A公司和B公司在“总价法”下的账务处理：,37,37,A公司1）商品验收入库后:借：库存商品500000应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款-B公司5850002)如果在10天内付款：借：应付账款B公司585000贷：银行存款555750财务费用29250如果在20天内付款：借：应付账款-B公司585000贷：银行存款573300财务费用117003）如果B公司超过折扣期限付款：借：应付账款B公司585000贷：银行存款585000,38,38,四、预收账款的核算预收账款：是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。使用的账户2203“预收账款”账户核算内容：核算按合同规定预收的款项账户性质：负债类账户明细核算：按购货单位进行细账核算。注意：如果此项业务不多时，可并入“应收账款”账户。,39,账户结构：,预收账款,发货时冲销预收数,预收货款时收到补付货款时,退回多余货款时,需补付的款项,未结清的预收款,1、收到购货单位预付货款时：借：银行存款贷：预收账款2、产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、收到购货单位补付货款时：借：银行存款贷：预收账款如果企业的预收货款不多，也可以不设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方。,40,【例54】银河公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为500000元，预计五个月完成。订货方预付货款50，另50的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。,（1）收到购货单位预付货款时：借：银行存款250000贷：预收账款250000（2）产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000（3）收到购货单位补付货款时：借：银行存款335000贷：预收账款335000,41,五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员等。职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（二）职工新酬的组成内容（略）1、职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成企业工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。,42,根据国家法律、法规和政策的规定，企业在职职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚、丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资的范畴，在职工休假或缺勤时不应从工资总额中扣除。2、职工福利费；主要是尚未实行分离办社会职能或主辅业分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费，以及按规定发生的其他职工福利支出。,43,3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；是指企业按国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。4、住房公积金；是指企业按国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。,44,5、工会经费和职工教育经费；是指企业为改善职工文化生活、提高职工文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。6、非货币性福利；（1）企业以自己产的产品或外购商品发放给职工作为福利；（2）企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务等；（3）企业为职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。,45,7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；是指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅业改制、重组、改组计划、职工不能胜任等原因，或产鼓励职工自愿受裁而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。即国际准则中的的辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。是指除上述七项薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。即股份支付。,46,（1）权益结算的股份支付，是指企业为获得服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；（2）现金结算的股份支付，是指企业为获得服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本章主要讲述现金结算的股份支付。3、使用的账户2211“应付职工薪酬”核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种新酬，账户性质：负债类账户，明细核算：通过设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细账进行。,47,账户结构：贷方反映应付给职工的薪酬数，借方反映实际支付给职工的薪酬数。贷方余额，表示尚未支付的职工薪酬数额。【例55】银河公司8月份“工资结算汇总表”中列明：应付职工薪酬总额184000元，按照国家有关规定需要缴纳的社会保险费和住房公积金等合计13000元，实发工资额171000元，工资由会计部门集中发放。银河公司根据上述资料编制的会计分录为：,48,（1）9月10日发放工资，根据“工资结算汇总表”中的实发工资额开出现金支票，从银行提取现金备发工资：借：库存现金171000贷：银行存款171000（2）发放职工工资：借：应付职工薪酬171000贷：库存现金171000（3）缴纳社会保险费和住房公积金等时：借：应付职工薪酬13000贷：银行存款13000,49,【例56】银河公司8月份“工资费用分配汇总表”中列明：工资总额为184000元，其中基本生产车间生产工人工资110000元，车间管理人员工资46000元，企业管理部门人员工资28000元。根据上述资料编制的会计分录为：借：生产成本110000制造费用46000管理费用28000贷：应付职工薪酬工资184000,50,【例57】按上述工资总额的14%提取福利费，所编制的会计分录为：借：生产成本15400制造费用6440管理费用3920贷：应付职工薪酬福利费25760,51,51,六、应交税费的核算应交税费：是指企业在生产经营过程中应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、教育费附加、土地使用税、车船使用税等。,52,设置账户：2221“应交税费”账户核算内容：总帐户核算应交税金的计算和缴纳情况。账户性质：属于负债类的账户。账户结构：贷方登记计算的应交税金数额；借方登记实际缴纳的税金数额，贷方余额表示企业应交而未缴的税金数额。明细核算：应交税费应交增值税应交所得税应交城市维护建设税-应交营业税-应交消费税等,53,会计分录：计算确定应交税费数额时，记：借：相关账户贷：应交税费实际缴纳税费时，记：借：应交税费贷：银行存款,54,54,（一）增值税1、什么是增值税增值税：是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。2、纳税人一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行价税分流，价外征税，使用增值税专用发票；小规模纳税人使用普通发票，购货时合并定价、销货时分计。,55,55,3、会计核算（1）一般纳税企业的会计处理几点注意事项：一般纳税企业在销售时，应向购货方开具增值税专用发票，列明所售货物的售价、税率及税额等。在销售方开出的发票上所列示的税款称为增值税销项税额。此项税额在售价外收取，由购买企业承担，交由销货企业缴纳。如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额/（1+增值税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。购货企业购买材料物资时，一方面需要支付所购买资产的售价，另一方面还要承担所购资产形成的税金。收到发票后，将发票上列示的售价作为资产的采购成本，将发票上列示的税款作为进项税额。,56,56,税率：增值税的基本税率为17%，低税率为13%，出口货物实行零税率。纳税的计算公式为：本期应纳增值税=当期增值税销项税当期增值税进项税当期的销项税额=销售额增值税税率增值税核算设置的账户：企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。借方发生额反映企业购进货物或接受劳务支付的进项税额、实际已交的增值税等；贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税的销项税额、进项税额转出等。,57,58,58,销项税额的会计处理一般纳税人在销售商品时，无论是否开出增值税专用发票，都应确认增值税的销项税额。借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入应交税费应缴增值税（销项税额）,59,59,5-8银河公司为一般纳税企业，本月销售商品不含税售价为100000元，增值税率为17%，货已发出，但货款尚未收到。借：应收账款红利企业117000贷：主营业务收入100000应交税费应缴增值税（销项）17000,60,60,进项税额的会计处理一般纳税企业在购进材料物资时，除支付所购物资的价款外，还要支付所购物资的税款，即发生的增值税进项税额。企业购货所支付的增值税的确认必须具备相应的凭证，包括增值税专用发票、海关完税凭证等。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）,61,61,“进项税额”是指纳税人在纳税期限内购进货物或接受应税劳务,所支付或承担的、准予从销项税额中扣除的增值税额。包括：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；,62,62,（2）小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业是指年销售额或其他指标方面没有达到税法规定的条件，不能被认定为一般纳税人企业。小规模纳税人的确定条件符合以下条件之一的为小规模纳税人：,63,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税增税的销售额在100万元以下的。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；会计核算不健全或不能提供准确税务资料的；虽然符合一般纳税人的条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。,64,小规模企业交纳增值税的特点是：销售时不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票；小规模企业的增值税增收率较低，一般为3%。应纳增值税额的计算应纳增值税=不含税销售额征收率3%不含税销售额=含税销售额（13%）,进项税额不得抵扣。,65,5-12某小规模纳税企业，本月从一般纳税企业购入材料50000元，增值税8500元，取得普通发票，货款已经支付。借：原材料58500贷：银行存款58500,66,66,假如用购入的材料加工产品对外销售，本月销售产品收进货款206000元含税），增值税的征收率为3%，货款收存银行。不含税售价=206000/（1+3%）=200000（元）应交增值税=2000003%=6000（元）借：应收账款206000贷:主营业务收入200000应交税金应交增值税6000,67,67,（二）消费税1、消费税及种类消费税：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。我国现行消费税共选择了11类产品作为消费税的征收范围。这些消费品大致可分为四类：,68,68,（1）特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；（2）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等；（3）高耗能及高档消费品，如小汽车、摩托车等；（4）不可再生、不可替代的消费品，如汽油、柴油等。,69,69,了解：消费税的税率从3%50%不等，气缸容量小的小汽车税率为3%，甲类卷烟的税率为45%。具体规定如下：（1）小轿车汽缸容量在1000毫升以下的，越野车汽缸容量在2400毫升以下的，小客车汽缸容量在2000毫升以下的，均为3%；（2）酒精、小轿车汽缸容量在10002200毫升的，越野车汽缸容量在2400毫升以上的，小客车汽缸容量在2000毫升以上的，均为5%；（3）护肤品、小轿车汽缸容量在2200毫升以上的，均为8%；（4）贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、汽车轮胎、其他酒，均为10%；（5）薯类白酒、鞭炮及焰火，均为15%；,70,70,（6）丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒，均为25%；（7）烟丝、化妆品，均为30%；（8）乙类卷烟，为40%；（9）甲类卷烟，包括各种进口卷烟，均为50%；（10）单位定额税额有4挡：柴油每升010元；（1吨=1176升）汽油每升020元；（1吨=1388升）啤酒每吨220元；（1吨=988升）黄酒每吨240元（1吨=962升）,71,2、销费税的计算消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法，计算公式为：（1）实行从价定率征收的应税消费品应纳税额=不含增值税的销售额税率不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率）（2）实行从量定额征收的应税消费品应纳税额=计税数量单位税额,72,3、使用的账户6403“营业税金及附加”账户核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账户性质：损益类成本类明细核算：按税种进行明细核算,73,营业税金及附加,本年利润,发生的各种税金及附加,应交税费,应交数,交纳时,转入“本年利润”时,0,未交数,账户结构：,74,5-13M公司为增值税一般纳税企业,本月销售摩托车20辆,增值税专用发票上注明的售价为100000元,增值税率为17%,消费税率为10%,该批产品的成本为70000元,款项已经收到。M公司为上述业务所编制的会计分录如下：,75,75,(1)销售商品取得货款时借:银行存款117000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000(2)计算确定应缴消费税时借:营业税金及附加10000贷:应交税费-应交消费税10000,76,76,(3)结转销售成本时借:主营业务成本70000贷:库存商品70000（4）实际缴纳时：借应交税费应交消费税10000贷：银行存款10000,77,77,（三）营业税营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税是一种价内税。其计算方法是：应纳营业税额=营业额营业税率,78,营业额：企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用：包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其各种性质的价外收费。,79,税率交通运输业：3%建筑业：3%金融保险业：5%邮电通信业：3%文化体育业：3%娱乐业：5%20%服务业：5%转让无形资产：5%销售不动产：5%,80,80,1、营业税核算设置的账户企业按规定应交的营业税，在“应交税金”账户下设置“应交营业税”明细账户.贷方登记应交的营业税，借方登记已交的营业税，期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税，借方余额反映多交的营业税。,81,81,2、提供应税劳务企业营业税的会计处理5-16某运输公司本月营业收入500000元，营业税率为3%，本月计算的应交营业税为15000元。借：营业税金及附加15000贷：应交税金应交营业税15000,82,82,3、工商企业发生营业税义务的会计处理工商企业的主营业务活动不属于营业税的纳税范畴，因此，其营业税义务的形成是发生了转让无形资产、销售不动产或发生税法规定的应税劳务。,83,（1）转让无形资产1）转让无形资产所有权，在计入应交营业税明细帐户的同时，计入营业外收入或营业外支出；2）转让无形资产使用权，在计入应交营业税明细帐户的同时，计入其他业务成本。,84,84,（2）企业销售不动产，应交的营业税通过“固定资产清理”帐户核算。（3）企业提供其他应税劳务，应交的营业税通过“其他业务成本”核算。,85,85,（四）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税房产税：是国家对在城市、县城征收的由产权所有人缴纳的一种税。土地使用税：是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益而开征的一种税。车船使用税：是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。,86,86,为了详细反映这三种税金的形成和交纳情况，在“应交税费”总账下，按税种设置明细账户进行核算。企业在计算这三项税金时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船使用税”账户。,87,会计核算：发生时：借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税等上交时：借：应交税费应交房产税应交土地使用税等贷：银行存款,88,88,印花税：是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”账户核算。在购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款库存现金,89,89,（五）城市维护建设税城市维护建设税：是国家为了维护城市建设资金需要而开征的一种税。会计处理：发生时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税上交时：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款,90,（六）教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计征，并与流转税一起交纳。城市维护建设税和教育费附加按流转额（增值税、消费税、营业税）的一定比例征收。,91,会计处理：发生时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加上交时：借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款,92,（七）所得税所得税：是指以企业的生产经营所得和其他所得为计税对象，经调整后依税法规定税率计算的一种税金。有关所得税的会计处理见后续章节。,93,93,七、应付股利应付股利：是企业经董事会或类似机构决议确定分配的现金股利。企业分配给投资者的现金股利或利润，在董事会做出决议到实际支付给投资者之前，形成了一笔负债。企业决定分配现金股利时：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利,94,八、其他应付款企业除了发生应付票据、应付账款、应付工资等负债以外，还会发生应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租人固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。设置“其他应付款”账户核算,95,【例517】银河公司对外出租包装物一批，收到对方交来的保证金5000元存入银行，银河公司所做的会计分录为：借：银行存款5000贷：其他应付款存入保证金5000到期收回包装物并退回押金时：借：其他应付款存入保证金5000贷：银行存款5000,96,第三节长期负债,97,97,长期负债：是指偿还期在年或者超过年的一个营业周期以上负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。特点：债务金额大、偿还期限长、偿还风险高、偿付利息多。,98,按筹措方不同式分类长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各项借款。应付债券：是指企业筹措长期资金而发行的一年期以上的债券。长期应付款：是指企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款。,99,99,一、借款费用的会计处理（略）转到注意：这里的借款为广义的借款，包括借款、发行债券、借款费用：是企业为借入资金而付出的代价，包括企业因借款而发生的利息、折价或溢价摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用：是指企业因借款而发生的手续费、佣金、债券印刷费等。汇兑差额：企业借入外币过程中，由于外币汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金和利息的记账本位币金额所产生的影响。,100,辅助费用：是指企业因借款而发生的手续费、佣金、债券印刷费等。汇兑差额：企业借入外币过程中，由于外币汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金和利息的记账本位币金额所产生的影响。,101,101,1借款费用的确认原则对借款费用进行会计处理主要是解决借款费用是资本化还是费用化问题。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本；对于其他借款费用，应当予以费用化，计入当期损益。,102,2借款费用资本化的条件（1）借款的范围借款包括专门借款和一般借款专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的。一般可以资本化。,103,一般借款：是指除专门借款以外的其他借款。相对专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。一般借款：一般不允许资本化，但特殊情况除外,104,（2）符合资本化条件的资产的范围符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（3）对资本化区间的限定借款费用资本化除符合上述条件外，还有一个区间限制，即资本化开始和资本化结束。资本化的开始应同时具备三个条件：,105,资产支出已经发生。这是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生。这是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。这是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开工。,106,企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，借款费用才可以开始资本化。例如：企业购入需安装的设备，假设设备用专门借款购入，其借款费用已经使用，但设备没有安装，只符合第一和第二两个条件，而第三个条件尚未满足，所发行的借款费用就不能开始资本化；,107,例如：此设备如果是赊购（所形成的债务为不带息债务）设备，即借款资金尚未使用，但借款费用已经发生，设备已经开始安装，这时，只满足了第二和第三两个条件，而第一个条件尚未满足，所发生的借款费用也不能资本化。,108,再如：企业已经用自有资金购入设备，但借款资金还没到位，并且设备已经开始安装，这时，只满足了第一和第三两个条件，而第二个条件尚未满足，所发生的借款费用也不能资本化。,109,3、借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。借款费用停止资本化后发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益（财务费用）。预定可使用状态：是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。,110,4、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，借款费用仍可资本化。,111,在中断期间发生的借款费用确认为费用，计入当期财务费用，直至资产的构建或生产活动重新开始。非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。,112,比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。,113,例如：某企业于2007年1月1日利用专门借款建一栋办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化，工程预计2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程发行了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。上述中断属于非正常中断，上述专门借款在5月15日至9月10日期间发生的借款费用不应资本化，而应做为财务费用计入当期损益。,114,5、借款利息费用资本化的确定（1）专门借款利息费用资本化的确定（2）一般借款利息费用资本化的确定（3）借款利息费用资本化的限额具体内容如下：,115,（1）专门借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。,116,（2）一般借款利息资本化金额的确定一般借款：是指除专门借款以外的其他借款。在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,117,所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,118,（3）资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。,119,【例518】银河公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20 x7年7月1日又专门借款5000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。,120,闲置借款资金均用于固定债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于20X8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额见P198表51所示。,121,公司为建造该办公楼支出的金额如下表：单位：万元,122,由于ABC公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：(1)确定借款费用资本化期间为2007年7月1日至2008年6月30日。,123,(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2007年专门借款发生的利息金额30006+50007612355（万元)2008年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额30006612十50007612265(万元),124,(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2007年短期投资收益50056+25005690(万元)2008年1月1日6月30日短期投资收益5005615(万元),125,(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2007年的利息资本化金额35590265(万元)公司2008年的利息资本化金额26515250(万元),126,有关账务处理如下：2007年12月31日：借：在建工程2650000应收利息(或银行存款)900000贷：应付利息35500002008年6月30日：借：在建工程2500000应收利息(或银行存款)150000贷：应付利息2650000,127,127,二、长期借款的核算1、长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各项借款。,128,2、使用的账户2501“长期借款”账户核算内容:用来反映长期借款的借入和归还情况。账户性质:负债类账户，明细核算:分别“本金”、“利息调整”进行明细核算。注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。,129,长期借款,取得借款时,偿还借款时,尚未偿还的借款,账户结构:贷方登记借款的增加额；借方登记偿还借款的减少额。贷方余额表示尚未偿还的借款数额。,130,3、会计核算（1）取得长期借款时借：银行存款贷：长期借款（2）确定的长期借款的利息费用时借：在建工程（施工期间）财务费用（工程完工以后）贷：应付利息（3）归还长期借款借：长期借款贷：银行存款,131,【例519】银河公司某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借人期限为两年的长期专门借款2000000元，款项已存入银行。借款利率为10，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计1200000元，2008年初又以银行存款支付工程费用800000元。该厂房于2008年9月底完工，达到预定可使用状态。,132,（1）取得借款时借：银行存款2000000贷：长期借款2000000（2）支付工程价款时借：在建工程1200000贷：银行存款1200000（3）2007年末计息时借：在建工程200000（200000010%）贷：应付利息200000（4）支付利息时借：应付利息200000贷：银行存款200000,133,（5）2008年初支付工程款借：在建工程800000贷：银行存款800000(6)2008年9月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(20000001012)9=150000(元)借：在建工程150000贷：应付利息150000同时：借：固定资产2350000贷：在建工程2350000,134,(7)2008年12月31日，计算2008年1012月应计入财务费用的利息：(20000001012)3=50000借：财务费用50000贷：应付利息50000(8)2008年12月31支付利息时：借：应付利息200000贷：银行存款200000(9)2009年1月1日到期还本时：借：长期借款2000000贷：银行存款2000000,135,三、应付债券的核算（一）债券的发行1、什么是债券债券：是指发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。债券的发行价格是指债券的售价。,136,2、影响债券发行价格的因素（1）内部因素：面值票面利率利息支付方式期限企业自身信誉情况等（2）外部因素：市场利率、供求关系等。,137,3、关于利率（1）票面利率（名义利率、固定利率）（2）市场利率（实际利率）4、债券发行价格的计算发行价格受市场利率和票面利率影响。具体计算公式如下：,138,债券的发行价格=本金的现值+每期利息的现值,139,5、债券发行价格有三种情况：溢价发行：当债券的票面利率高于同期市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行；即：票面利率高于市场利率发行价格高于票面价值。它表明发行企业以后要多支付利息而事先得到的补偿。,140,折价发行：当债券的票面利率低于同期市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。即：票面利率低于市场利率发行价格低于票面价值它表明发行企业以后少付利息而预先给投资者的补偿。,141,141,按面值发行：当债券的票面利率与同期银行存款利率一致时，可按债券票面价值发行，称为平价发行。即：票面利率等于市场利率发行价格等于票面价值,142,（三）债券利息费用的确认企业发行的债券应确认利息费用。根据权责发生制原则，企业债券的利息应按月确认。如果定期确认不影响会计信息的结果，企业也可以在每季末、半年末或年末确认利息费用。,143,企业在计算债券利息费用时，不仅要考虑本期该债券的应计利息，还要考虑本期应承担的溢价或折价的摊销额。因为溢价是企业发行债券时高于面值多收取的款项，它的存在对发行企业是有利的，对将要付出的利息起到抵减的作用；而折价是企业发行债券时低于面值少收取的款项，它的存在对发行企业是不利的，对将要付出的利息起调增作用。,144,因此，债券的实际利息费用是由应计利息减溢价摊销额或加折价摊销额构成的。由于债券的利息是按期确认的，溢价和折价也应分摊于每一个计息期内。会计上对溢价和折价的摊销使用的实际利率法。,145,（四）应付债券的核算1、使用的账户2502“应付债券”账户核算内容：核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息的情况。账户性质：负债类账户明细核算：按“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。同时设置“企业债券备查簿”。,146,应付债券面值还本时发行债券时（面值部分）（面值部分）尚未到期的债券面值,账户结构：,147,应付债券利息调整（1）溢价摊销时（1）溢价发行时（溢价部分）（2）折价发行时（2）折价摊销时（折价部分）尚未摊销的折价额尚未摊销的溢价额,148,应付债券应计利息付息时计提利息时尚未支付的债券利息注意：一次还本付息时使用本账户分次付息时使用“应付利息”账户,149,账务处理：1）债券按面值发行借：银行存款贷：应付债券面值,150,2）债券折价发行借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值3）债券溢价发行借：银行存款贷：应付债券面值利息调整,151,2债券发行的核算【例520】银河公司2007年1月1日发行5年期的债券，面值为1000000元，年利率为10%，到期时一次还本付息，发行时的市场利率为10%，实际收到款项1000000元，存入银行。银河公司为此编制的会计分录为：借：银行存款1000000贷：应付债券面值1000000,152,【例521】假设上例发行时的市场利率为，发行时实际收到的款项为1081145元，其他条件不变。