XXXX年CFP考试税务串讲

1 CFPTM资格认证考试 考前串讲 资格认证考试 考前串讲 2011年年6月月 2 个人税务与遗产筹划个人税务与遗产筹划 中国税制概述中国税制概述 货物和劳务税货物和劳务税 所得税：企业所得税所得税：企业所得税 其他税种其他税种 税收制度与个人理财税收制度与个人理财 个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点 个人税务筹划个人税务筹划 遗产筹划遗产筹划 个人跨国所得 的税务筹划 个人跨国所得 的税务筹划 其他与个人相关 税种的筹划 其他与个人相关 税种的筹划 3 货物和劳务税货物和劳务税 ?货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务 过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象 的课税体系。 货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务 过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象 的课税体系。 ?货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关 税。 货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关 税。 货物和 劳务税 货物：增值税 劳务：营业税 两种劳务 两种商品 货物和 劳务税 货物：增值税 劳务：营业税 两种劳务 两种商品 对不同课税 对象征税 对不同课税 对象征税 加工 修理修配 销售不动产 转让无形资产 加工 修理修配 销售不动产 转让无形资产 不是销售货物，就是销售 劳务，两者没有交集 不是销售货物，就是销售 劳务，两者没有交集 4 增值税增值税 ?增值税纳税义务人：一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税义务人：一般纳税人与小规模纳税人 ?量的标准：年应征增值税销售额量的标准：年应征增值税销售额 ?生产型企业：生产型企业：50万标准万标准 ?零售、批发：零售、批发：80万标准万标准 ?会计制度是否健全会计制度是否健全 ?特殊情况，只能做小规模纳税人（个人、非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业） 特殊情况，只能做小规模纳税人（个人、非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业） ?增值税税率：增值税税率： ?一般纳税人：基本税率一般纳税人：基本税率17%；低税率；低税率13% ?小规模纳税人：征收率小规模纳税人：征收率3% ?零税率零税率 5 增值税应纳税额的计算（一般纳税人）增值税应纳税额的计算（一般纳税人） 销项税销项税进项税进项税应纳税额应纳税额 一般情况一般情况：不含税 销售额 税率 ：不含税 销售额 税率 不可抵扣 项目 不可抵扣 项目 可抵扣 项目 可抵扣 项目 以票抵扣以票抵扣 计算抵扣计算抵扣 增值税专用发票（一般纳税人）增值税专用发票（一般纳税人） 海关完税凭证海关完税凭证 运费（运费（7%，装卸费、保险费等 其他杂费不得扣除） ，装卸费、保险费等 其他杂费不得扣除） 农业产品（农业产品（13%） 折扣销售折扣销售：按折扣 后销售额计 ：按折扣 后销售额计 视同销售视同销售：外购：外购/ 自产商品用于赠送 或企业发放福利等 自产商品用于赠送 或企业发放福利等 6 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第10题）题） 某商场为增值税一般纳税人，购销货物的税率均为某商场为增值税一般纳税人，购销货物的税率均为17%， 2008年年8月发生以下经济业务：月发生以下经济业务： 1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入1,000万元；万元； 2）向消费者个人销售货物取得收入）向消费者个人销售货物取得收入200万元；万元； 3）向小规模纳税人销售货物取得收入）向小规模纳税人销售货物取得收入5.85万元；万元； 4）购进货物，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为）购进货物，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为500万元， 增值税税额为 万元， 增值税税额为85万元；同时支付货物运费万元；同时支付货物运费10万元，保险费万元，保险费1万元， 款项均已支付，并取得运输发票； 万元， 款项均已支付，并取得运输发票； 5）将上年购进的）将上年购进的2万元货物用于职工福利，购进货物的增值税专用发 票上注明的税金为 万元货物用于职工福利，购进货物的增值税专用发 票上注明的税金为0.34万元。万元。 则该商场则该商场2008年年8月应缴增值税（ ）。月应缴增值税（ ）。 7 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第10题）题） ?对题中条件逐项分析：对题中条件逐项分析： ?1）销项税额：）销项税额：1,000 17% = 170万元；万元； ?2）销项税额：）销项税额： 200 / (1+17%) 17% = 29.06万元；万元； ?3）销项税额：）销项税额： 5.85 / (1+17%) 17% = 0.85万元；万元； ?4）货物增值税）货物增值税85万元可抵扣，运费万元可抵扣，运费10万元可抵扣万元可抵扣10 7% = 0.7万元，保险费不能抵扣；万元，保险费不能抵扣； ?5）上一年购入货物，今年作为福利发放，不可抵扣，但 由于上一年已在进项税中扣除，应做进项转出，应纳增值 税额增加 ）上一年购入货物，今年作为福利发放，不可抵扣，但 由于上一年已在进项税中扣除，应做进项转出，应纳增值 税额增加0.34万元万元 ?该商场当月应纳增值税额为：该商场当月应纳增值税额为： 170 + 29.06 + 0.85 - 85 - 0.7 + 0.34 = 114.55万元万元 8 增值税组成计税价格增值税组成计税价格 ?不同时征收消费税：不同时征收消费税： 组成计税价格组成计税价格 = 成本 成本 (1 + 成本利润率成本利润率) ?同时征收消费税：同时征收消费税： 组成计税价格组成计税价格 = 成本 成本 (1 + 成本利润率成本利润率) + 消费税税额消费税税额 = 成本 成本 (1 + 成本利润率成本利润率) / (1 消费税税率消费税税率) 成本成本 利润利润 消费税消费税 增值税增值税 组成计税价格组成计税价格 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 消费税税率 组成计税价格 增值税税率组成计税价格 增值税税率 9 消费税消费税 ?缴消费税的商品，一定还要缴增值税缴消费税的商品，一定还要缴增值税 ?采用“正列举”的方式确定消费税的征收范围采用“正列举”的方式确定消费税的征收范围 ?消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算 ?从价定率计算征税（比例税率）从价定率计算征税（比例税率） ?从量定额计算征税（定额税率）从量定额计算征税（定额税率） ?从价定率与从量定额复合计算征税（复合税率）从价定率与从量定额复合计算征税（复合税率） ?计税销售额的确定计税销售额的确定 ?增值税的计税基础增值税的计税基础 = 消费税的计税基础消费税的计税基础 ?含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 增值税税率 含增值税的销售额 或计税销售额）应税消费品的销售额（ + = 1 10 消费税组成计税价格消费税组成计税价格 ?自产自用应税消费品自产自用应税消费品 ?实行从价定率办法计算纳税的：实行从价定率办法计算纳税的： ?实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的： 消费税比例税率 利润成本 组成计税价格 + = 1 消费税比例税率 消费税定额税率自产自用数量利润成本 组成计税价格 + = 1 11 消费税组成计税价格消费税组成计税价格 ?进口应税消费品的计税进口应税消费品的计税 ?实行从价定率办法计算纳税的：实行从价定率办法计算纳税的： ?实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的： 消费税比例税率 关税关税完税价格 组成计税价格 + = 1 消费税比例税率 消费税定额税率进口数量关税关税完税价格 组成计税价格 + = 1 支付给销货企业支付给销货企业 关税完 税价格 关税完 税价格 关税关税 消费税消费税 增值税增值税 组成计 税价格 组成计 税价格 支付给海关支付给海关 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 消费税税率 12 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第7-9题）题） ?某企业进口成套化妆品，经我国海关审定的关税完税价 格为每套 某企业进口成套化妆品，经我国海关审定的关税完税价 格为每套215元。关税税率元。关税税率30%，消费税税率，消费税税率30%。 ?1、每套化妆品应缴的关税为（ ）。、每套化妆品应缴的关税为（ ）。 ?关税关税 = 关税完税价格 税率关税完税价格 税率 = 215 30% = 64.5元元 ?2、每套化妆品应缴的消费税为（ ）。、每套化妆品应缴的消费税为（ ）。 ?组合计税价格组合计税价格 = (关税完税价格关税完税价格 + 关税关税) / (1 - 消费税税率消费税税率) = (215 + 64.5) / (1 - 30%) = 399.29元元 ?消费税应纳税额消费税应纳税额 = 399.29 30% = 119.79元元 ?3、每套化妆品应缴的增值税为（ ）。、每套化妆品应缴的增值税为（ ）。 ?增值税税基增值税税基 = 消费税税基消费税税基 = 399.29元元 ?增值税应纳税额增值税应纳税额 = 399.29 17% = 67.88元元 13 企业所得税企业所得税 ?企业所得税的纳税人（参照个人所得税）企业所得税的纳税人（参照个人所得税） ?企业所得税的税率企业所得税的税率 ?比例税率：比例税率：25% ?优惠税率优惠税率 ?小型微利企业：小型微利企业：20% （年度应纳税所得额（年度应纳税所得额30万元万元） ?国家需要重点扶持的高新技术企业：国家需要重点扶持的高新技术企业：15% 是否为 中国法人 是 否 是否为 中国法人 是 否 境内有实际管理机构 境内设立机构、场所 境内获得收入 境内有实际管理机构 境内设立机构、场所 境内获得收入 居民企业 非居民企业 境内、境外所得居民企业 非居民企业 境内、境外所得 境内所得、境外所得与 境内机构有关的部分 境内所得 境内所得、境外所得与 境内机构有关的部分 境内所得 14 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 ?收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入。 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入。 ?销售货物收入（销售货物收入（不含增值税的收入！不含增值税的收入！） ?提供劳务收入提供劳务收入 ?转让财产收入转让财产收入 ?股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 ?利息收入利息收入 ?租金收入租金收入 ?特许权使用费收入特许权使用费收入 ?接受捐赠收入接受捐赠收入 ?其他收入其他收入 15 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 ?企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。（ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。（增值税除外！增值税除外！） ?利息支出利息支出 ?向金融企业借款：各项利息支出均可扣除向金融企业借款：各项利息支出均可扣除 ?向非金融企业借款：不超过金融企业同期同类贷款利率向非金融企业借款：不超过金融企业同期同类贷款利率 ?工资、薪金支出：工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除 ?职工福利费：职工福利费：不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分的部分 ?工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费 ?工会经费：不超过工会经费：不超过工资薪金总额工资薪金总额2%的部分的部分 ?职工教育经费支出职工教育经费支出 ?不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除 ?超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 16 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 ?公益性捐赠：公益性捐赠：年度年度利润总额利润总额12%以内的部分以内的部分 ?业务招待费业务招待费 ?实际发生额的实际发生额的60% ?当年销售当年销售/营业收入的营业收入的5 ?广告费及业务宣传费广告费及业务宣传费 ?不超过当年不超过当年销售销售/营业收入营业收入15%的部分，可在年度内据实扣除；的部分，可在年度内据实扣除； ?超过部分准予在以后纳税年度结转扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 ?保险保险 ?社保：可以扣除社保：可以扣除 ?补充养老、医疗保险：不超过补充养老、医疗保险：不超过职工工资总额职工工资总额5%的部分的部分 ?财产保险、运输保险：可以扣除财产保险、运输保险：可以扣除 按两者中较低额扣除按两者中较低额扣除 17 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第26-27题）题） ?某商店位于市区，为增值税一般纳税人。某商店位于市区，为增值税一般纳税人。2008年年5月月1日 至 日 至7日期间进行促销活动，以八折折扣销售一批原价为 每件 日期间进行促销活动，以八折折扣销售一批原价为 每件1,000元（含税价）的商品，其商品的进货成本为每 件 元（含税价）的商品，其商品的进货成本为每 件550元（含税价，取得了增值税专用发票）。（增值 税税率为 元（含税价，取得了增值税专用发票）。（增值 税税率为17%，所得税税率为，所得税税率为25%） ?1、 每销售一件商品应缴纳的企业所得税为（ ）。、 每销售一件商品应缴纳的企业所得税为（ ）。 ?商品售价商品售价800元，不含税价格元，不含税价格 = 800 / (1+17%) = 683.76元；元； ?成本价成本价550元，不含税价格元，不含税价格 = 550 / (1+17%) = 470.09元；元； ?增值税额增值税额 = 683.76 17% - 470.09 17% = 36.32元；元； ?两项附加为增值税额的两项附加为增值税额的10%，即为，即为3.63元；元； ?在计算企业所得税时，销售货物收入和商品成本均为在计算企业所得税时，销售货物收入和商品成本均为不含增值 税 不含增值 税的价格，增值税税额不能扣除，但的价格，增值税税额不能扣除，但两项附加可以扣除两项附加可以扣除，因此 企业所得税 ，因此 企业所得税 = (683.76 - 470.09 - 3.63) 25% = 52.51元。元。 18 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第26-27题）题） ?2、每销售一件商品的税后收益为（ ）。、每销售一件商品的税后收益为（ ）。 税收收益税收收益 = 销售价销售价 - 成本价成本价 - 增值税增值税 - 两项附加两项附加 -企业所得税企业所得税 = 800 - 550 - 36.32 - 3.63 - 52.51 = 157.54元元 19 其他税种其他税种 ?房产税房产税 ?契税契税 ?城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加 ?土地增值税土地增值税 ?车船税车船税 ?车辆购置税车辆购置税 ?印花税印花税 20 房产税房产税 ?经营自用：从价计征经营自用：从价计征 ?应纳税额应纳税额 = 应税房产原值 应税房产原值 (1 - 减除比例减除比例) 1.2% ?出租：从租计征出租：从租计征 ?应纳税额应纳税额 = 租金收入 租金收入 12%（或（或4%） ? 个人出租住房个人出租住房 ? 出租给个人居住出租给个人居住 21 契税契税 ?契税是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所 订契约，向 契税是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所 订契约，向产权承受人产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土 地房屋权属的单位和个人。 征收的一种税。纳税人为承受土 地房屋权属的单位和个人。 ?计算公式：计算公式： ?应纳税额应纳税额 = 计税依据计税依据 税率税率 ?税率税率 ?实行实行3%5%的幅度比例税率。的幅度比例税率。 ?根据财税根据财税2008137号文件， 对个人号文件， 对个人首次首次购买购买90平方米 及以下 平方米 及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到普通住房的，契税税率暂统一下调到1%，自，自2008 年年11月月1日开始施行。日开始施行。 22 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加 ?纳税人：纳税人：以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳 税人。 以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳 税人。 ?计税依据（附加税性质）：计税依据（附加税性质）：以纳税人以纳税人实际缴纳实际缴纳的增值税、 消费税、营业税税额为计税依据。 的增值税、 消费税、营业税税额为计税依据。 ?税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率） ?纳税人所在地为市区的：纳税人所在地为市区的：7% ?纳税人所在地为县城、镇的：纳税人所在地为县城、镇的：5% ?纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1% ?计算公式：计算公式： ?应纳税额应纳税额 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 适用税率 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 适用税率 ?另：教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的另：教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的3%计征。计征。 23 土地增值税土地增值税 ?纳税人纳税人 ?征税范围征税范围 ?税率：四级税率：四级超率超率累进税率累进税率 ?应税收入应税收入 ?允许扣除项目允许扣除项目 ?应纳税额计算应纳税额计算 ?免征项目免征项目 ?纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项 目金额 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项 目金额20%的的 ?自自2008年年11月月1日起，对日起，对个人销售住房个人销售住房暂免征收土地 增值税 暂免征收土地 增值税 24 土地增值税税额计算土地增值税税额计算 ?土地增值税税额的计算步骤土地增值税税额的计算步骤 1. 确认确认扣除项目金额扣除项目金额 2. 计算计算增值额增值额 = 收入收入 - 扣除项目金额扣除项目金额 3. 计算增值率计算增值率 = 增值额增值额 / 扣除项目金额扣除项目金额 4. 根据增值率找到税率和速算扣除系数根据增值率找到税率和速算扣除系数 5. 计算税额计算税额 = 增值额 税率增值额 税率 - 扣除项目金额 速 算扣除系数 扣除项目金额 速 算扣除系数 25 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第25题）题） ?杨先生的企业主要从事房地产开发业务。最近杨先生的 企业新开发了一个 杨先生的企业主要从事房地产开发业务。最近杨先生的 企业新开发了一个50,000平方米的普通居民住宅楼项 目，税法规定的扣除项目金额为 平方米的普通居民住宅楼项 目，税法规定的扣除项目金额为16,600万元，预计销售 价格为每平方米 万元，预计销售 价格为每平方米4,000元。杨先生不知这种运作方案是否 合适，于是求助金融理财师小高，小高建议再增加支出 元。杨先生不知这种运作方案是否 合适，于是求助金融理财师小高，小高建议再增加支出 200万元建设一个小区健身公园。不考虑增加其他费用 扣除项目金额，金融理财师的建议方案与原运作方案相 比，会增加税后净利润（ ）。 万元建设一个小区健身公园。不考虑增加其他费用 扣除项目金额，金融理财师的建议方案与原运作方案相 比，会增加税后净利润（ ）。 ?A-140万元万元 B615万元万元 C765万元万元 D820万元万元 26 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第25题）题） ?本题需考虑土地增值税和企业所得税。本题需考虑土地增值税和企业所得税。 ?以每平米售价以每平米售价4,000元计，项目总收入为元计，项目总收入为20,000万元。万元。 ?规划前：规划前： ?土地增值额土地增值额 = 20,000 - 16,600 = 3,400万元，增值率万元，增值率 = 3,400 / 16,600 = 20.48%，适用税率，适用税率30%，速算扣除系数，速算扣除系数0； ?交纳土地增值税交纳土地增值税 = 3,400 30% = 1,020万元；万元； ?税后利润税后利润 = (20,000 - 16,600 - 1,020) (1 - 25%) = 1,785万元。万元。 ?规划后：规划后： ?土地增值额土地增值额 = 20,000 - 16,800 = 3,200万元，增值率万元，增值率 = 3,200 / 16,800 = 19.05%，低于，低于20%，免征土地增值税；，免征土地增值税； ?税后利润税后利润 = 3,200 (1 - 25%) = 2,400万元。万元。 ?规划后，税后净利润增加规划后，税后净利润增加 2,400 - 1,785 = 615万元。万元。 27 税务与遗产筹划税务与遗产筹划 纳税人身份的设计纳税人身份的设计 征税范围的考虑征税范围的考虑 计税依据的规划计税依据的规划 税率的选择税率的选择 税收制度与个人理财税收制度与个人理财 个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点 个人税务筹划个人税务筹划 遗产筹划遗产筹划 个人跨国所得 的税务筹划 个人跨国所得 的税务筹划 其他与个人相关 税种的筹划 其他与个人相关 税种的筹划 税收优惠的利用税收优惠的利用 特殊规定的计划特殊规定的计划 28 个人所得税计算步骤个人所得税计算步骤 调整后的收入调整后的收入 计算各项收入总额计算各项收入总额 应纳税所得额应纳税所得额 减税收抵免额减税收抵免额 应纳税额应纳税额 实际纳税额实际纳税额 捐赠的特殊扣除 劳务报酬：加征 捐赠的特殊扣除 劳务报酬：加征5成成/10成 稿酬所得：减征 成 稿酬所得：减征30% 补充补充 29 纳税人身份设计：纳税人身份设计：企业承租方式的选择企业承租方式的选择 ?方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户 ?按个体工商户生产经营所得缴纳按个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税个人所得税 ?租赁费租赁费可以据实扣除可以据实扣除 ?实际经营期不足实际经营期不足1年时，需进行折算年时，需进行折算 ?方案二：仍使用原企业的营业执照（有限责任公司）方案二：仍使用原企业的营业执照（有限责任公司） ?先缴纳先缴纳企业所得税企业所得税，再按承包、承租经营所得缴纳，再按承包、承租经营所得缴纳个人所 得税 个人所 得税 ?租赁费在企业所得税中租赁费在企业所得税中不能扣除不能扣除 ?实际经营期不足实际经营期不足1年时，不需折算年时，不需折算 实际经营期的 应纳税所得额 实际经营期的 应纳税所得额 全年的应纳 税所得额 全年的应纳 税所得额 全年的应 纳税额 全年的应 纳税额 实际经营期 的应纳税额 实际经营期 的应纳税额 30 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第15题）题） ?中国公民王先生中国公民王先生2008年年5月初注册成为个体工商户，从 注册当月起每月领取工资 月初注册成为个体工商户，从 注册当月起每月领取工资3,000元，元，2008年度取得经营利 润 年度取得经营利 润40,000元，则王先生元，则王先生2008年度缴纳（ ）。（暂不考虑 社会保险） 年度缴纳（ ）。（暂不考虑 社会保险） ?A企业所得税企业所得税8,000元，个人所得税元，个人所得税600元元 ?B个人所得税个人所得税7,750元元 ?C个人所得税个人所得税10,150元元 ?D个人所得税个人所得税12,300元元 31 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第15题）题） 解析：解析： ?个体工商户只需按照个体工商户生产经营所得 缴纳个人所得税； 个体工商户只需按照个体工商户生产经营所得 缴纳个人所得税； ?由于经营期不足由于经营期不足1年，需进行折算：年，需进行折算： ?实际经营期的应纳税所得额实际经营期的应纳税所得额 = 40,000 + 3,000 8 - 2,000 8 = 48,000元；元； ?全年的应纳税所得额全年的应纳税所得额 = 48,000 / 8 12 = 72,000元；元； ?全年的应纳税额全年的应纳税额 = 72,000 35% - 6,750 = 18,450元；元； ?实际经营期的应纳税额实际经营期的应纳税额 = 18,450 / 12 8 = 12,300元元 ?因此，本题应选择因此，本题应选择D。 32 征税范围的考虑：征税范围的考虑：征税范围的法律规定征税范围的法律规定 ?工资、薪金所得工资、薪金所得 ?个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 ?对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 ?劳务报酬所得：劳务报酬所得：凡属于一次性收入的，按次确定应纳税所得额； 凡属于 凡属于一次性收入的，按次确定应纳税所得额； 凡属于同一项目连续性同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。收入的，以一个月内取得的收入为一次。 ?稿酬所得稿酬所得 ?同一作品（预付、分笔支付、加印后再付）：合并一次征税；同一作品（预付、分笔支付、加印后再付）：合并一次征税； ?在两处或两处以上出版同一作品、再版：分次征税；在两处或两处以上出版同一作品、再版：分次征税； ?同一作品在报刊上连载：合并一次征税同一作品在报刊上连载：合并一次征税 33 征税范围的考虑：征税范围的考虑：征税范围的法律规定征税范围的法律规定 ?特许权使用费所得特许权使用费所得 ?利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 ?财产租赁所得财产租赁所得 ?税费可扣除；税费可扣除； ?修缮费用可扣除，以每次修缮费用可扣除，以每次800元为限，一次扣不完 的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止 元为限，一次扣不完 的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止; ?扣除顺序：税费?修缮费用?税法规定扣除标准扣除顺序：税费?修缮费用?税法规定扣除标准 ?财产转让所得财产转让所得 ?偶然所得偶然所得 34 计税依据的筹划计税依据的筹划 ?工资、薪金所得的筹划工资、薪金所得的筹划 ?个体工商户生产、经营所得的筹划个体工商户生产、经营所得的筹划 ?对企事业单位的承包经营、承租经营所得的筹划对企事业单位的承包经营、承租经营所得的筹划 ?劳务报酬所得的筹划劳务报酬所得的筹划 ?利息、股息、红利所得的筹划利息、股息、红利所得的筹划 35 个人取得全年一次性奖金的规定个人取得全年一次性奖金的规定 全年一次性奖金应纳税额的确定步骤全年一次性奖金应纳税额的确定步骤 ?先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确 定适用税率和速算扣除数。 个月，按其商数确 定适用税率和速算扣除数。 ?如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税 法规定的费用减除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪 金所得与费用减除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性奖金的适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税 法规定的费用减除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪 金所得与费用减除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性奖金的适用税率和速算扣除数。 ?将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按前述方法确定的适用税 率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按前述方法确定的适用税 率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ?如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额 的，适用公式为：应纳税额 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额 的，适用公式为：应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税 率 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税 率 - 速算扣除数速算扣除数 ?如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式 为：应纳税额 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式 为：应纳税额 = (雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所 得与费用减除额的差额 雇员当月工资薪金所 得与费用减除额的差额) 适用税率 适用税率 - 速算扣除数速算扣除数 36 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第20-21题）题） ?李欣是一家公司的业务经理，李欣是一家公司的业务经理，2008年度各月工资收入均 为 年度各月工资收入均 为1,500元，季度奖金均为元，季度奖金均为30,000元。李欣认为这种薪酬 支付方式可能会使自己多负担个人所得税，于是咨询理 财师小张。小张经过仔细考虑，在预计总收入不变的情 况下，建议其 元。李欣认为这种薪酬 支付方式可能会使自己多负担个人所得税，于是咨询理 财师小张。小张经过仔细考虑，在预计总收入不变的情 况下，建议其2009年度收入支付方式改为：月工资年度收入支付方式改为：月工资6,500 元，年终一次发放奖金元，年终一次发放奖金60,000元。（不考虑社会保险）元。（不考虑社会保险） ?1、按原工资支付方式，李欣、按原工资支付方式，李欣2008年应纳个人所得税（ ）。年应纳个人所得税（ ）。 ?2、根据金融理财师小张建议的工资支付方式，李欣、根据金融理财师小张建议的工资支付方式，李欣2009年应 纳个人所得税（ ）。 年应 纳个人所得税（ ）。 37 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第20-21题）题） 第第1题解析题解析 ?全年的收入中，有一次季度奖金全年的收入中，有一次季度奖金30,000元可根据“个人取得 全年一次性奖金的规定”计税，有 元可根据“个人取得 全年一次性奖金的规定”计税，有3个月由于获得季度奖，使 得全月总收入达到 个月由于获得季度奖，使 得全月总收入达到31,500元，需缴税，另外元，需缴税，另外9个月无需缴税；个月无需缴税； ?在获得全年一次性奖金的当月，李欣的当月收入低于在获得全年一次性奖金的当月，李欣的当月收入低于2,000 元，差额为元，差额为500元，因此根据元，因此根据 (30,000 - 500) /12 = 2,458元，可 确定适用税率 元，可 确定适用税率15%，速算扣除数，速算扣除数125； ?全年一次性奖金的应纳税额全年一次性奖金的应纳税额 = (30,000 - 500) 15% - 125 = 4,300元；元； ?当月收入为当月收入为31,500元时，月应纳税额元时，月应纳税额 = (31,500 - 2,000) 25% - 1375 = 6,000元；元； ?全年应纳税额全年应纳税额 = 4,300 + 6,000 3 = 22,300元。元。 38 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第20-21题）题） 第第2题解析题解析 ?年终一次性发放奖金年终一次性发放奖金60,000元，根据元，根据60,000 / 12 = 5,000 元，可确定适用税率元，可确定适用税率15%，速算扣除数，速算扣除数125； ?年终将应纳税额年终将应纳税额 = 60,000 15% - 125 = 8,875元；元； ?每月工资每月工资6,500元，需要缴纳个人所得税，每月应纳税额元，需要缴纳个人所得税，每月应纳税额 = (6,500 - 2,000) 15% - 125 = 550元；元； ?全年应纳税额全年应纳税额 = 8,875 + 550 12 = 15,475元。元。 39 个体工商户生产、经营所得的筹划个体工商户生产、经营所得的筹划 ?计税依据的法律规定计税依据的法律规定 ?筹划原理及方法筹划原理及方法 ?增加费用支出增加费用支出 ?选择合理的折旧方法和折旧年限选择合理的折旧方法和折旧年限 ?选择合理的存货计价方法选择合理的存货计价方法 ?选择合理的费用分摊方法选择合理的费用分摊方法 40 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第19题）题） 在所得税筹划中，下列成本费用的筹划方法错误的是（ ）在所得税筹划中，下列成本费用的筹划方法错误的是（ ） A. 在减免税期间固定资产的折旧方法应尽量选择加速折旧法在减免税期间固定资产的折旧方法应尽量选择加速折旧法 B. 在预计到边际税率持续提高的情况下，固定资产的折旧方法 应尽量选择直线折旧法 在预计到边际税率持续提高的情况下，固定资产的折旧方法 应尽量选择直线折旧法 C. 在预计到边际税率持续下降的情况下，固定资产的折旧方法 应尽量选择加速折旧法 在预计到边际税率持续下降的情况下，固定资产的折旧方法 应尽量选择加速折旧法 D. 在预计到边际税率保持不变的情况下，应尽量选择较短的折 旧年限 在预计到边际税率保持不变的情况下，应尽量选择较短的折 旧年限 ?答案：答案：A ?解析：解析： ?从税务的角度讲，折旧的作用是可以抵税；从税务的角度讲，折旧的作用是可以抵税； ?直线折旧法每期折旧相同，而加速折旧法前期折旧多；直线折旧法每期折旧相同，而加速折旧法前期折旧多； ?折旧期限越短，每期折旧金额越高。折旧期限越短，每期折旧金额越高。 41 税务与遗产筹划税务与遗产筹划 纳税义务的判定纳税义务的判定 纳税义务的计算纳税义务的计算 国际重复征税的 减除方法 国际重复征税的 减除方法 税务筹划要点税务筹划要点 税收制度与个人理财税收制度与个人理财 个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点 个人税务筹划个人税务筹划 遗产筹划遗产筹划 个人跨国所得 的税务筹划 个人跨国所得 的税务筹划 其他与个人相关 税种的筹划 其他与个人相关 税种的筹划 42 跨国所得纳税义务的判定跨国所得纳税义务的判定 ?税收居民的判定税收居民的判定 ?住所标准（在中国境内是否有住所）住所标准（在中国境内是否有住所） ?居住时间标准居住时间标准（在中国境内居住是否满一年）（在中国境内居住是否满一年） ?在华居留时间的计算：算头且算尾在华居留时间的计算：算头且算尾 ?个人所得来源地的判定个人所得来源地的判定 ?居民和非居民纳税义务的确定居民和非居民纳税义务的确定 一次超过一次超过 30天？天？ 是不是临时离境不是居民纳税人是不是临时离境不是居民纳税人 否累计离境超过否累计离境超过90天？天？ 是不是临时离境是不是临时离境 否是临时离境否是临时离境 43 居民和非居民纳税义务的确定居民和非居民纳税义务的确定 境内居住时间境内居住时间 090/183天天 90/183天天1年年 15年年 5年以上年以上 非居民 纳税人 非居民 纳税人 居民 纳税人 居民 纳税人 境外支付境内支付境外支付境内支付 境外所得境内所得 ?免 境外支付境内支付境外支付境内支付 境外所得境内所得 ?免? ?特殊 ? 特殊 ? ? ?一般 免 一般 免? ? ? ?特殊特殊 ? ? ? ? ?一般一般 两国签有税收 协定或安排 两国签有税收 协定或安排 44 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第31-34题）题） 在中国境内无住所的某外籍个人在中国境内无住所的某外籍个人2009年取得以下所得：年取得以下所得： 1）从境外）从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,000元（人民币，下 同），并已在 元（人民币，下 同），并已在A 国缴纳特许权使用费个人所得税国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元；元； 2）从境外）从境外B 国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000元，已 在 元，已 在B国缴纳劳务报酬个人所得税国缴纳劳务报酬个人所得税3,000元；元； 3）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元，不由其在中国境内 的机构承担； 元，不由其在中国境内 的机构承担； 4）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元。元。 ?1、假设该外籍个人已在境内连续居住满、假设该外籍个人已在境内连续居住满5个纳税年度，该外籍个人在我国 应缴纳的个人所得税为（ ）。 个纳税年度，该外籍个人在我国 应缴纳的个人所得税为（ ）。 ?2、假设该外籍个人已在境内居住满、假设该外籍个人已在境内居住满1个纳税年度但未住满个纳税年度但未住满5个纳税年度， 该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（ ）。 个纳税年度， 该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（ ）。 ?3、假设该外籍个人在境内住满、假设该外籍个人在境内住满90天但未住满天但未住满1个纳税年度，该外籍个人在 我国应缴纳的个人所得税为（ ）。 个纳税年度，该外籍个人在 我国应缴纳的个人所得税为（ ）。 ?4、假设该外籍个人在境内尚未住满、假设该外籍个人在境内尚未住满90天，该外籍个人在我国应缴纳的个 人所得税为（ ）。 天，该外籍个人在我国应缴纳的个 人所得税为（ ）。 45 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第31-34题）题） 1）从境外）从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,000元（人民 币，下同），并已在 元（人民 币，下同），并已在A 国缴纳特许权使用费个人所得税国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元元 ?境外所得，境外支付境外所得，境外支付 ?180,000 (1 20%) 20% - 23,400 = 5,400元元 2）从境外）从境外B 国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000 元，已在元，已在B国缴纳劳务报酬个人所得税国缴纳劳务报酬个人所得税3,000元元 ?境外所得，境内支付境外所得，境内支付 ?20,000 (1 20%) 20% - 3,000 = 200元元 3）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元，不由其在中 国境内的机构承担 元，不由其在中 国境内的机构承担 ?境内所得，境外支付境内所得，境外支付 ?8,000 (1 20%) 20% = 1,280元元 4）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元元 ?境内所得，境内支付境内所得，境内支付 ?50,000 20% = 10,000元元 46 CFP资格认证考试真题资格认证考试真题（第（第31-34题）题） 10,000 11,280 11,480 16,880 个人所 得税额 境内居住 时间 个人所 得税额 境内居住 时间 090天天 90天天1年年 15年年 5年以上年以上 非居民 纳税人 非居民 纳税人 居民 纳税人 居民 纳税人 境外 支付 境内 支付 境外 支付 境内 支付 境外 支付 境内 支付 境外 支付 境内 支付 境外所得境内所得境外所得境内所得 10,000特殊特殊 1,28010,000一般一般 2001,28010,000特殊特殊 5,4002001,28010,000一般一般 47 个人跨国所得纳税义务的计算个人跨国所得纳税义务的计算 ?无住所个人工薪所得应纳税额的计算无住所个人工薪所得应纳税额的计算 ?雇主替雇员负担税款应纳税额的计算雇主替雇员负担税款应纳税额的计算 48 无住所个人工薪所得应纳税额的计算无住所个人工薪所得应纳税额的计算 ?特殊的非居民纳税人特殊的非居民纳税人 ?在中国境内连续或累计居住在中国境内连续或累计居住090/183天天 ?应税所得：境内来源、境内支付的所得应税所得：境内来源、境内支付的所得 ?一般非居民纳税人一般非居民纳税人 ?在中国境内居住在中国境内居住90/183365天天 ?应税所得：境内来源、境内外支付的所得应税所得：境内来源、境内外支付的所得 当月天数 工作天数 当月境内 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境内 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 当月天数 工作天数 当月境内 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境内 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 = 当月天数 当月境内工作天数 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 当月天数 当月境内工作天数 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 = 49 无住所个人工薪所得应纳税额的计算无住所个人工薪所得应纳税额的计算 ?特殊的居民纳税人特殊的居民纳税人 ?在中国境内居住在中国境内居住1年年5年年 ?应税所得：应税所得：全部境内来源所得；境外来源、境内支付的所得全部境内来源所得；境外来源、境内支付的所得 ?一般居民纳税人一般居民纳税人 ?在中国境内居住超过在中国境内居住超过5年的个人，从第年的个人，从第6年起，以后的各年度 中，凡在境内居住满 年起，以后的各年度 中，凡在境内居住满1年的，就其来源于境内、境外的全部所得 缴纳个人所得税； 年的，就其来源于境内、境外的全部所得 缴纳个人所得税； ?如果某一纳税年度在境内居住不满如果某一纳税年度在境内居住不满90日，按照“日，按照“90天原则”纳 税，并从再次居住满 天原则”纳 税，并从再次居住满1年的年度起计算年的年度起计算5年期限。年期限。 = 当月天数 工作天数 当月境外 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境外 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 当月天数 工作天数 当月境外 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境外 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额1 50 对高管的征税规定对高管的征税规定 高管只能是“居民纳税人”高管只能是“居民纳税人” ?居住不满居住不满5年年 ?居住超过居住超过90/183天，按照“特殊居民纳税人”的公式计算 应纳税额 天，按照“特殊居民纳税人”的公式计算 应纳税额 ?居住居住不超过不超过90/183天天，从中国境内、外收取的当月全部报 酬 ，从中国境内、外收取的当月全部报 酬不能合理地归属不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，按下列公式 计算： 为境内或境外工作报酬的，按下列公式 计算： ?居住满居住满5年，全部缴税年，全部缴税 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境内 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 支付工资总额 当月境内外 支付工资 当月境内 纳税所得额 速算扣除数适用税率工资薪金应 当月境内外 应纳税额 = 51 所得国际重复征税的减除方法所得国际重复征税的减除方法 ?所得国际