XXXX地方税收政策盘点

2012地方税收政策盘点,授课内容,一、民生与产业发展,二、政策完善与调整,三、营业税改增值税,第一章民生与产业发展,对专门经营农产品de农产品批发市场、农贸市场：暂免房产税和土地使用税。对同时经营其他产品的：按交易场地面积的比例确定征免。农产品批发市场和农贸市场：工商登记注册，供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。自2013年1月1日至2015年12月31日执行。,一、农产品批发及农贸市场免税,二、支持物流业发展,对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业：为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。大宗商品仓储设施：占地面积在6000平方米以上的，且储存农产品和农业生产资料、煤炭等矿产品和工业原材料、工业制成品的仓储设施。仓储设施用地：仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。备案减免，自2012年1月1日起至2014年12月31日止。,三、工伤保险待遇免税,对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。工伤保险待遇：一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等。职工因工死亡，其近亲属取得的：丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。2011年1月1日起执行，之后已征税款，纳税人提请主管税务机关退还。,链接1：工伤保险待遇（2012）,链接2：生活护理费及其他,生活护理费:评级后，生活完全不能自理，统筹地区上年度职工月平均工资的50%、生活大部分不能自理40%或者生活部分不能自理30%。丧葬补助金：6个月上年度职工月平均工资；供养亲属抚恤金：按职工本人工资的比例，配偶每月40%，其他亲属每人每月30%，孤寡老人或者孤儿每人每月在上述标准的基础上增加10%。一次性工亡补助金标准：上一年度全国城镇居民人均可支配收入的20倍。,四、西部大开发税收优惠,自2011年1月1日至2020年12月31日西部地区B=408.35-136.12=272.23,五、政策性搬迁,政策概略：拆迁所得=拆迁收入-拆迁支出将拆迁所得计入拆迁完成年度政策本质：延迟纳税，规范处理，支持企业,搬迁收入：搬迁补偿收入+搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入：由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。资产处置收入：由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入企业所得税意义上的收入，注意与会计上的区别。处置存货收入：应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。,搬迁支出：搬迁费用支出+资产处置支出。搬迁费用支出：搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出：由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。报废的资产：如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。,搬迁资产税务处理：简单安装或不需要安装即可继续使用的：在该项资产重新投入使用后，就其净值按规定的年限，继续计提折旧或摊销。大修理后才能重新使用的：计税成本=该资产的净值+大修理过程所发生的支出。重新投入使用后，按尚可使用的年限，计提折旧或摊销。换入土地的计税成本：被征用土地的净值+该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出。投入使用后，按规定年限摊销。搬迁期间新购置的各类资产：应按规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。,链接：大修理支出,条例：第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,搬迁所得及税务处理：搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。搬迁完成年度：5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的或搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。视为完成搬迁（同时满足）：搬迁规划已基本完成&当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。,搬迁损失及税务处理：完成年度，一次性作为损失进行扣除；或完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。但一经选定，不得改变。亏损弥补的税务处理：停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。2011-2012-2013-2014-2015-2016-2017报备手续：应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。实施起始时间：自2011年1月1日起施行。,六、股权激励企业所得税处理,股权激励实行方式：授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。限制性股票：激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。股票期权：上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。,实行后立即可以行权的：根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。等待期后方可行权的:等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。可行权后，根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。股票实际行权时的公允价格:以实际行权日该股票的收盘价格确定。自2012年7月1日起施行。,链接：会计准则11号-股份支付(权益结算),授予日：不作会计处理（立即可行权的除外）；等待期内：资产负债表日，根据授予日股票公允价值、预计可行权数量计算累计应确认的成本费用，再减去前期累计已确认的金额，计入当期成本费用和资本公积。可行权日之后：根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积。会计与税法的差异：时间性差异。,举例：股权激励差异调整,上市公司A，2012年1月1日,200人，100股，连续服务3年后4元/股，授予日15元/股。第一年20人离开，预计3年内离开20%；第二年10人离开，离开比例修正为15%；第三年15人离开。资产负债表日，计算成本费用，计入管理费用和资本公积：第一年：200100（1-20%）151/3=80000第二年：200100（1-15%）152/3-80000=90000第三年：（200-20-10-15）15-170000=62500税法认可的工资薪金所得=155100（？-4）=？税法与会计之间的差额=232500-？=？,链接：股权激励个人所得税,非上市公司de股票（期权）：对实际购买价与购买日股票价值之间的差额，按照年终奖政策计算（合并计算）；购买日股票价值无市场参考价的，按照实际或约定价格、可比价格、上年度每股净资产数额上市公司de股票（期权）：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款（分摊计算）规定月份：取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。,举例：股权激励,某人2013年股票期权形式工资薪金所得42万元，规定月份12个月。非上市：42/12=3.5万元，税率：25%扣除数:1005应缴个税=42000025%-1005=103995假设发420001元，420001/12=35000.08元，税率30%，扣除数2755应缴个税=42000130%-2755=123245.3元上市公司：（3500025%-1005）12=92940元；假设发420001元，420001/12=35000.08元，税率30%，扣除数2755应缴个税=（35000.0830%-2755）12=92940.3元,工资薪金个税税率表,七、上市公司股息红利个税,应纳税所得额：100%1月50%1年25%上市公司范围：上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易持股期限：从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。持股超过1年的：上市公司派发股息红利时，按25%计入应纳税所得额。持股1年以内的：第一步：上市公司暂按25%扣缴；第二步：转让时，证券登记结算公司计算股份托管机构从个人账户划款至结算公司结算公司划款至上市公司上市公司收款当月向主管税务机关申报。,先进先出的原则：证券账户中先取得的股票视为先转让。持有限售股：解禁前，按照50%计算；解禁后，按持股时限计算，持股时间从解禁之日计算。持股一年：从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股。持股一个月：从上月某日至本月同日的前一日连续持股。执行日期：上市公司派发股息红利，股权登记日在2013年1月1日之后的，股息红利所得该规定执行。,八、小型微利企业所得税,减半征收：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。符合条件：工业企业，年度从业人数、资产总额不超过100人、3000万元；其他企业不超过80人、1000万元。“从业人数”全年平均，“资产总额”年初、年末平均。,提前确认：预缴申报时，须提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。预缴申报：国家税务总局公告201164号企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。（上线填报要求：累计金额）汇算清缴：不符合规定条件、已预缴减免的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。,九、企业重组契税,公司股权（股份）转让：土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。公司合并：原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。公司分立：与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。债权转股权:对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。,资产划转:对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转:母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。,十、房产融资等有关契税政策,金融租赁公司售后回租业务：销售回租回购三个环节，第一环节征税，第二环节不征税，第三环节免征契税。以招拍挂方式出让国有土地使用权的：纳税人为最终与土地管理部门签订出让合同的土地使用权承受人。居民因个人房屋被征收：货币补偿用以重新购置房屋，购房成交价格不超过货币补偿的，免征契税；超过货币补偿的差价部分征收契税选择房屋产权调换：不缴纳房屋产权调换差价的，免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分征收契税。营业税？,企业承受土地使用权用于房地产开发，并在该土地上代政府建设保障性住房的：以取得全部土地使用权的成交价格为计税价格。以房屋、土地以外资产增资，投资比例在股东之间发生变化：不征收契税。个体户与其经营者之间房屋、土地权属转移：免征契税。合伙企业与其合伙人之间的房屋、土地权属转移：免征契税。财税201282号,第二章政策完善与调整,一、企业所得税部分扣除项目,季节工、临时工等费用：因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。营业税？发票？融资费用支出：发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用。（17号）辅助费用？集团公司统借统还营业税？,条例：第三十七条,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。会计准则17号：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,链接：借款费用-17号,借款利息：专门借款：当期实际发生的利息-未动用资金的存款利息或短期投资收益一般借款：累计超过专项借款部分的资产支出加权平均数资本化率借款辅助费用：发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前的，发生时按发生额资本化；之后发生的，费用化。发生额按照实际利率法计算：资本化金额=负债摊余价值实际利率（R）,举例：借款费用,业务概况：05.12.31，债券融资7755万，面值8000万，票面利率4.5%，利息年付，3年后偿还面值，辅助费用20万，06.1.1开工并支付全部7735万，07.12.31完工。实际利率R：7735=360（1+R）-1+360（1+R）-2+（8000+360）（1+R）-3R=5.71%05.12.31：借：银行存款7735（7755-20）应付债券利息调整265（折价+辅助费用）贷：应付债券800006.12.31：借：在建工程441.67=摊余成本*实际利率贷：应付利息360=面值*票面利率应付债券-利息调整81.67资本化的内容：票面利息、折价、辅助费用,筹办期业务招待费等费用：筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（一次性或三年均匀）以前年度发生应扣未扣支出：专项申报及说明，追补至该项目发生年度计算扣除，追补确认期限不得超过5年。（51条）,多缴税款，在追补确认年度抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，调整当年度的亏损额，再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。举例：A企业09年未扣支出50万元，当年所得额150万元（不含50万），2012年发现，所得额100万。2007-2008-2009-2010-2011-2012-2013-2014-2015,企业不征税收入：应按财税201170号的规定进行处理。否则，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。借：银行存款100万借：递延收益50万贷：递延收益100万贷：营业外收入50万借：固定资产50万借：成本费用5万贷：银行存款50万贷：累计折旧5万税收与会计协调：对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除。,二、集成电路及软件企业优惠政策,三、企业所得税核定,不得核定情形：享受所得税优惠政策的企业（享受法26条优惠企业除外）汇总纳税企业，上市公司银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业,会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构专门从事股权（股票）投资业务的企业。,链接：企业所得税法26条,第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。,核定应税所得率时财产转让收入确认：取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税。举例：借：银行存款200万长期股权投资-减值准备20万贷：长期股权投资150投资收益70万,四、企业所得税减免备案,事先备案管理（27项）事先备案税务机关为县（市、区）地方税务局、市（州）地方税务局直属分局和省地方税务局直属分局；年度终了后办理年度纳税申报前不低于30个工作日提请备案；在预缴申报时就能实际享受优惠待遇的，应于预缴申报前不低于10个工作日提供相关证明材料；年度中间享受优惠条件发生变化的，纳税人应于下一个申报期报告主管地税机关。,事后报送相关资料管理（13项）受理机关：主管税务机关。报送资料：年度汇算清缴纳税申报时附报相关资料，同时填报企业所得税优惠备案表一式三份。审核结果：未按规定附报相关资料的，或主管税务机关审核后发现不符合享受税收优惠政策条件的，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款等。,五、跨省市总分机构企业所得税分配,分摊比例：按照上年度各省市分支机构的营业收入（0.35）、职工薪酬（0.35）和资产总额（0.30）三个因素。营业收入：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。职工薪酬：为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。（会计准则：职工薪酬，包含：工资、奖金、津贴、补贴，职工福利，医疗保险、养老保险等社会保险）,资产总额：在12月31日拥有或者控制的资产合计额（含无形资产）。汇算清缴：汇总计算，分别补退。补缴的税款：按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理缴库；25%由总机构就地办理缴库；其余25%部分就地全额缴入中央国库。多缴的税款：按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理退库；25%由总机构就地办理退库，其余25%部分就地从中央国库退库。,六、资产损失的报备,清单申报：填报资产损失税前扣除清单汇总申报表，并按资产损失税前扣除清单申报备查资料表准备相关资料留存企业备查。专项申报：逐项（或逐笔）报送申请报告和资产损失税前扣除专项申报表、企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单，会计核算资料和其他相关纳税资料、其他证据材料、资产损失税前扣除专项汇总申报表。专业技术鉴定