《个人所得税法》讲解(1)

个人所得税法讲解,李志远博客http:/L电子邮箱Liydge电话背景,个税含义A年底总算法多交的退回C永远都没有退税计税单位A美国的税是按照家庭来算的C中国的税是按照个人来算的,买房买车A买房买车退税C买房买车,生活质量A上高速公路免费，汽车年费为不到几十美元，考驾驶执照12美元；没有养路费的说法；子女上大学之前免费。C中国买别墅的房子一点都不比加州便宜；子女的学费，养老，失业等一大堆问题。,中华人民共和国个人所得税法,1980.9.10五届人大三次会议通过1993.10.31八届人大四次会议一修1999.8.30九届人大十一次会议二修2005.10.27十届人大十八次会议三修,纳税人,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,临时离境的，不扣减日数（30，90）,在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。,在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,免纳个人所得税的项目,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；,保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。,经批准可以减征个人所得税,残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税应税项目,1工资、薪金所得2个体工商户的生产、经营所得3对企事业单位的承包经营、承租经营所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7利息、股息、红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11经国务院财政部门确定征税的其他所得,1工资薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,计算步骤：每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金）；再减去费用扣除额1600元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用3200元），为应纳税所得额；按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。,应纳税所得额=月工资薪金收入1600元其他或=月工资薪金收入1600元3200元,案例王某2006年3月取得工资收入9800元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为1600元。王某当月应纳税所得额=980010001600=7200(元)应纳个人所得税税额=720020%375=1065(元),特殊问题1全年一次性奖金全年一次性奖金是据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下方法计税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。确定适用税率税额的计算,适用税率的计算第一，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。第二，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,税额的计算第一，如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数第二，如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,征收管理在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,【案例1】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入2200元、年终奖12000元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。,工资应纳税额=（22001600）1025=35（元）年终奖应纳税额的计算：12000121000税率10；速算扣除数25元年终奖应纳税额120001025=1175（元）12月份共纳税额3511751210（元）,【案例2】接上例，如果工资为1300元，该个人12月份应缴纳个人所得税。,工资应纳税额=0年终奖应纳税额的计算：（12000300）12975税率10；速算扣除数25元年终奖应纳税额(12000300)1025=1145（元）12月份共纳税额011451145（元）,【案例3】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入2200元、如年终奖12000元分解到每月发放。计算应缴纳的个人所得税。,工资应纳税额=（220012000121600）1025=135（元）全年共纳税额135121620（元）,【案例4】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内取得工资收入2200元，如年终奖12000元到年底发放。计算应缴纳的个人所得税。,工资应纳税额=(2200-1600)10%-2512=420年终奖应纳税额=120001025=1175全年共纳税额42011751595（元）,【案例5】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内取得工资收入2200元、年终奖24000元。计算应缴纳的个人所得税。,工资应纳税额=（22001600）1025=35（元）年终奖应纳税额的计算：24000122000税率10；速算扣除数25元年终奖应纳税额240001025=2375元,【案例6】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入2200元，年终奖24001元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。,工资应纳税额=（22001600）1025=35（元）年终奖应纳税额的计算：24001122000.08税率15；速算扣除数125元年终奖应纳税额2400115125=3475.15（元）,案例6（3475.15元）比案例5（2375元），年终奖多1元，个税多缴1100.05元,特殊问题2个人取得的“双薪”的纳税国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。,如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足1600元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除1600元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。,【案例1】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入2200元，双薪为850元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。,工资应纳税额=（22001600）1025=35（元）双薪应纳税额的计算：8501025=60（元）12月份共纳税额3560=95（元）,【案例2】接上例，如果工资为1300元，该个人12月份应缴纳个人所得税。,工资应纳税额=0双薪应纳税额的计算：（850300）1025=30（元）,特殊问题3与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；,超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。,个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。,企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。“当地上年职工年平均工资”是指各设区市统计部门公布的全市（含县、区）上年职工平均工资数额。,【案例】张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2006年被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“三险一金”，当地上年职工平均工资为1.8万元。,免税的部分180003+10000=64000应纳个税部分=16000064000=96000将张某应纳个人所得税部分进行分摊，张某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000121600=6400元，对应税率为20%，速算扣除数为375元。应纳个人所得税税额=（640020%375）12=10860（元）,个人取得退职费收入不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职。退职后，按月发给相当于本人标准工资百分之四十的生活费。一次取得比照“一次性补偿收入”,特殊问题4内部退养办法人员取得收入个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,【案例1】张某于2006年提前5年（60个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入3万元，内部退养后张某月工资为1300元。则张某应缴纳的个人所得税。确定税率：（300006013001600）2005应纳税额：（3000013001600）51485,【案例2】张某办理了内部退养手续后，月工资1300元，又从另一单位任职，月工资为1200元。则张某当月应纳个人所得税。分析：（130012001600）102565,特殊问题5公务交通、通讯补贴收入按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局测算。,特殊问题6生活补助费由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。,从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。,特殊问题6雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金由雇佣单位支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,【案例】某人由一中方企业派往一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和8000元，按派遣单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。雇佣单位代扣代缴（800030001600）15125385（元）派遣单位代扣代缴1000102575（元）个人应补缴个税（8000100030001600）15125（38575）=75（元）,特殊问题7为员工支付有关保险金对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,特殊问题7个人兼职和退休人员再任职个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,2个体工商户的生产、经营所得（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失,成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。个体工商户的生产、经营所得按年度计算缴纳个人所得税，适用5%至35%的超额累进税率。税率表如下：,3对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额收入总额必要费用（每月1600元）税率：五级超额累进税率,4劳务报酬所得（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次。（4）当月跨县地域的，则应分别计算。,劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额20%；,对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。,例如：王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=40000-4000020%=32000应纳个人所得税税额=3200020%+（32000-20000）20%50%=6400+1200=7600元。,关于董事费个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,两个以上的纳税人共同取得同一项所得原则：“先分、后扣、再税”【案例】张某和李某共同承担一项装修工程，共获得装修费5000元，根据协议，张某分得4200元，李某分得800元。则：张某应缴纳个税=4200(120)20672（元）李某应缴纳个税=0,关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。,工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。【例】李先生2006年3月份从A公司获得工资类收入1300元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。,方案一：如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：工资、薪金应缴纳个税0劳务报酬所得应缴纳个税（3300800）20500（元）李先生5月份共缴纳个税500（元）,方案二：如果李先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。来源于原单位的1300元则被视为劳务报酬，因未超过1600元免征额，应缴纳个税0B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税（33001600）1025145（元）,方案三：如果李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。李先生应缴纳个税（130033001600）15125325（元）,在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省个税。【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2006年3月获得某公司的工资类收入51600元。方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税（516001600）30337511625（元）,方案二：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税51600（120）30200010384（元）比较：方案二比方案一节省个税1241元。,5稿酬所得任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。,个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得。,个人获得的稿酬所得，每次收入不超过4000元的，可减去费用800元；每次收入4000元以上的，可减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）,【案例1】李教授编著教材一本，2004年2月出版，获稿酬8000元。因市场需要，2004年12月再版该教材又获稿酬3000元，李教授获得的两次稿酬收入实际应缴纳个人所得税（1204）元。分析：80008014896（3000800）14308,【案例2】李教授编著教材一本，3月份教材出版获取稿酬8500元，该年10月份因教材加印又获稿酬700元。则该教授应缴纳个人所得税（1030.4）元。分析：（8500700）8014,6特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，可以扣除费用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额20%,例如：叶某发明一项自动化专利技术，2004年8月转让给A公司，转让价1.5万元，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月，叶某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为：,叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。转让给A公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）（1-20%）20%=240