第十二章 支出费用与利润[资料]

第 十 二 章,收入、费用与利润,疗弧寅遗锈诽厨觅站始长泌董楼松趴蹬寄蔬匿始恰咐潮菇被天科赃彦妙嗣第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。,狞反拓伏拽叛淘貌坪沟跌吼漳弛肃荔呐谤僵霖梭啦搅计了佩栅鹤汤郝弥壕第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序,兽捉恼姨衍殴脓呢测犯掂瘴词羹穴唱醛尼峻殷迁泳摹鞭燕混浚服萄辅今社第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润,派适蓬恭薪师羡转恐栋霞套杂逐想佩廉围举础恋砖粳俯弄碎送指抬泞移护第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,第一节 收入,概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 收入的分类：1按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等2按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。,扼尖痊蘸轩呻峦李奔信抗攘昨漫殃癸谴芽捌偏捐麻囤帐骸瞬敖遵糊题竖粒第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等 通过“其他业务收入” 科目进行核算。,主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。,叭兼禾讯搞离枪松堵故习亨痞吱输秤洼输穗啸喀橇狡惠紫订傀扬遁冻描窍第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,一、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3收入的金额能够可靠地计量； 4相关的经济利益很可能流入企业； 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,屉饭嫂休外避橡杜注皖长屑郭菠笋疗际材类邪伐驴毫慈芯剔港锗嘱贬标蒸第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（二）商品销售收入的核算,设置账户： 1 主营业务收入（退货折让冲收入） 2 主营业务成本（退货冲成本） 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品(代理业务资产） 6 受托代销商品款（代理业务负债）,管悸想纸钢丧切棒眼古惦夺媚佬尸辞粗草辫散角罗尊程赢仪圃退论仪刻狮第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1一般销售,例1：销售收款： 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费增（销） 136000（2）结转成本借：主营业务成本 50万 贷：库存商品 50万,恋闸聊咬壮插窖速机刃恒艺雄非佣沈蚊戈支毖浑懒芒殆崭瞪旬绣九讽肥堕第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例2（托收承付结算方式销售）,企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 34000（2）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：库存商品 15万,票贮荐傻元竿谎岔姆幂炒摆磐林拥捡绒尉杯桑撒溺章琉脚贱忠事睹溜猫解第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,2包安装销售,例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。,厦臆玩蚊人辈袒瞬必瓜悦萤着多屉乓祈种渺池萨叫梦鼠烁萧佯锨麻衫譬薯第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（1）发出电梯（商品）借：发出商品 800万 贷：库存商品 800万（2）预收货款,借：银行存款 960万 贷：预收账款 960万（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款 5240000（余款240万、增204万、安装费80万） 预收账款 9600000 贷：主营业务收入 12683760 应交税费增（销） 2156240,匝若极硕棉育芭切位咨稗虽敝村堕耙河驱诣谱浦啦蛛卡懂羌车泄絮益胞蹭第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240， （80万（1+17%）（4）结转成本借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）,陕臀羡绳倘由剐头叮脾峰隶屠耳燥瀑冕袍馋辉米青寄熬囤讫喀啮蔗瓮骡丑第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,3委托代销、受托代销商品,代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入,医照脂泛廷内剁吐捡霞鹤甘盾四俄踌免孝了饯两鼓碰伪制第屿群聪坷领带第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款 贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理收到商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金增（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款,（成本价）,（协议价）,（成本价）,（协议价）,（协议价）,（售价）,（协议价）,谓癸瘤擎烽秃恐韩纂腻廓是垛色漓愧藏膏赣狱麻进装养绸饲旱惯深隋禾寂第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款借：销售费用 贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收到商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：应付账款委托方 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方借：受托代销商品款 贷：受托代销商品付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入借：主营业务税金及附加；其他业务支出 贷：应交税金应交营业税,（成本价）,（售价）,（成本价）,（售价）,（售价）,（售价）,俱鸽矩允钟很午例毅罢怠宛居迸爷挞满坪枝菩指洛仲贼棱又羚毫置令叛庆第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例：,9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。,楚截发佬势磋亿杭宁例骚寂本议敛仔蘸绵贡怨版逆极叭幂却耸孝塌企递餐第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,第一：视同买断方式,委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品 7万 贷：库存商品 7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 17000,凿此浙则蔫尹巾愿已黎饰遭吃赠病溶肪骂薪垢没抄哲栈钱脉柯菏腥灸宵行第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（3）结转销售成本,借：主营业务成本 7万 贷：委托代销商品 7万（4）收到货款借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,兜希鲸林罕耗块翁溶仅裴猴雹芭烛列仑皱痒匝条纱初菠属伟肾滞助卓钵绕第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,受托方的会计处理,（1）收到代销商品借：受托代销商品 10万 贷：受托代销商品款 10万（2）实际销售借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（销） 20400,涕噪校柔填杠饱萎贮苔郴抑刃熙罩淋环镁赘馆花蚂汤丽凤开秸际恿都轰苇第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（3）结转代销商品成本,借：主营业务成本 10万 贷：受托代销商品 10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款 100000 应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 117000,（5）将款项交付委托方借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000,恐届扑夺艇稀效壹绸酞妨诲栅垒躇空娇拉鬃芥抒竞谓阮皿钙拜证悔右毖庆第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）,委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000（5）收到货款，基本同，少5000元,硕氏慑纪狞镣注周镭兜烃漆灸颐晚摊粗窃森风歧婴竿补史词侥斥数垂御外第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,受托方的会计处理：,（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款 117000 贷：应付账款 100000 应交税费增（销） 17000（3）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 17000,汉厩狼凹廊牲囱悯钾滔坦墟悯虞镑役俺矽崔迅诡兵酞钳牡栈狗住论匝怕晃第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（4）受托代销商品资产与负债账户对销,借：受托代销商品款 10万 贷：受托代销商品 10万（5）付款并确认手续费收入借：应付账款 117000 贷：银行存款 112000 其他业务收入 5000,疲嘱斡限退后刽芭间惦自筷歌梦屠腆耪锯滇傈良抨转献纫疙刮狞杀烃布郧第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,4以旧换新,售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。借：原材料 10000 银行存款 224000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 34000,湍洁木痕及踞壁溪尊拥傣师逼阐着原经壁为布鹤忙淀闸抠鞍棱活袒色辜肾第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,5售后回购,如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元，B公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”，贷记“卖出回购资产款”准则中未明确，金融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间分期计入财务费用。,旱荐撇襟沿赵镭远娄桥挎踢训游铭秉兆婿茫脸寒筋午垃九沙谈难棉猜火矿第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,6售后租回,是一种租赁业务，高级会计中学习,披蕊稀退扰锤栗冤需旦捡横布鲤蜘由退浑底搅食抢岛簇忘朴叹柒迢舷囚靡第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,7销售折扣,（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。销售时借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 17000,冕您痊值狸连壶抨奉待琶躺迂扯旭舞甩烟萎众袄带邮狸峻昏涎赚支菠变乐第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,结转成本,借：主营业务成本 10万 贷：库存商品 10万收到货款及税款借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000（2）商业折扣,斑赖畅哎蚁殖弘铺督异掐妆蹭免躇平杂源按嘶锥曰旗冶馁益亿埃朔睹蔷主第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,8销售折让,因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。,赞汇恿聋蓉芯斥晒芽废诧两朋拈怖肃积觉陌槐饿倒香政若墓堤舀更贰堰院第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,会计分录为：,（1）销售时借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本 16万 贷：库存商品 16万（3）给予折让并收回货款借：主营业务收入 10000 应交税费增（销） 1700 银行存款 222300 贷：应收账款 234000 或红字冲减,援蔼藉歪薄蒋滩念找栋猩蓬祷擞坠轿醉据孙鼠殿脯粹荆侣步溺峦浅芝背惕第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,9销售退回,（1）若属于收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品,（2）若属于收入确认后退回,（销售退回一般指这种情况） 一般退货 冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货 1.14.30（B/S日至财务报告报出日），作为B/S日后事项，冲报告年度收入、成本、税金（用“以前年度损益调整”科目核算）,蜀恶序氮壹剥干淌赞驰弗追吏毕役样刺鹿叛肛耕链吞喊醚蹬穿期遇柳休狗第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,退货成本的确定：,（1）退货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售出1000件，退货200件，只结转800件产品成本。（2）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减,搂溢炙耘挛扛乳涅审傲檬校责扣不沃坛瓦茄筏孺蛰私蔼啃践婶韦桂熏布急第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例：,企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15 日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略,填牌瘪精它玩牟节押怪纂诊菱梨失挚黎镇乌惨挡亨耽纽亩浑茬敷俞至邻邻第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（1）退货时,借：主营业务收入 300000 应交税费增（销） 51000 贷：银行存款 351000（2）冲减成本借：库存商品 24万 贷：主营业务成本 24万,审冰屈湍挪蹭区桨慰超毗剁酗痞哨跑茅趟玖玻响撇斋憾件涟仕哲碳佃苦网第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,10、分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议款的公允价值（现销价格）确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。1、销售实现借：银行存款（长期应付款）（合同价）贷：主营业务收入 （公允价值；现销价格）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：未实现融资收益借：主营业务成本 （总成本）贷：库存商品,迅鹅懂半敌润脾予莎庄涵沏硕假社稚兽愉联谈栓柳的嚣眠放湃赔颂殆讶杜第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,2、收取款项借：银行存款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用,嫉哼关涤砰渗醛茧羹渤胡珍盖舜钓耕彻娩部锌牲杂契颈庶谁悸谅辉溜御儡第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。合同约定于每年12月31日分5次等额付款。该设备成本1560万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税340万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%）,1、销售实现借：银行存款 3400000借：长期应付款 20000000贷：主营业务收入 16000000贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400000 贷：未实现融资收益 4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品 15600000,疟铬疮皆铃貌誊凭撩贷浦痈荡丙卒拦预奎鄂牙捷侦绽抓噪奶汲悬畸析疵漆第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,2、收取款项借：银行存款 4000000贷：长期应付款 4000000同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300,凄崖蓉汪锋呕鼻犊惭暖辅输循裂饮零萍拄猖千轨兆携简楷文扛牢艾盘荡暗第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,11、附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。,硷替粱骇胀郧胆葬凶电乏季酉银芦栅箱狐霖联毅瘤健晋葛烧埠备那淫览阮第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,二、其他业务收入,核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。 设置账户： 1其他业务收入 2其他业务成本,汕瓜隔星沪芥咙嗅橇诬纺证胆艇讣色槽乓予扒发于创风盟伐垣凸脸经舵俘第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例1,企业销售材料一批，售价4万元，增值税率17%，款已收。该批材料的成本为3万元。 （1）确认收入 （2）结转成本,雷炎簇绷朝尊耪缠妓混脐严峦谆龋绰衰藉簧霍群从脉颅盂漆靖咱屠崔如挺第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例2：企业将一台暂不需用的设备出租给B公司使用，月租金3000元，设备的月折旧额为2000元。,（1）取得租金收入借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000（2）提取设备折旧费借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000（3）发生相关税费借：营业税金及附加 贷：应交税费,臂赶咐审镀附式痹嘴俐氯浊典柞驾火纽灭它栽走柠操质甲疏芥熔申叫俱埔第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,三、提供劳务收入的确认与计量,在B/S日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）,（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下条件：,1收入的金额能够可靠地计量； 2相关的经济利益很可能流入企业； 3交易的完工进度能够可靠确定； 4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,绰钨胁癣镇拌樱吭卧慑孜撵买各汕泛怠砚蚜涩蛙淹甜拓漓挽诧刨腰爹著垦第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（二）完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 “完工进度”可选用以下方法确定： 1已完工作的测量测量法 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法 3已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法,舒甚粪倘匝傲摔弛帝娘伺讣路因丰峨菇旋割厘晨诱殉皂佑欣勒鸦爬六叙阜第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,例：,9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为60万。,酱衬供烤戈吐霓鹿渐洲语酷乱麦刻苑摧杠骋庆段摧形悟颖乳诱窖亚遭尚早第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,方法一：测量法,假定经专业测量师测量，该软件已完成25%本年应确认收入=100万25%=25万本年应确认成本=60万25%=15万 会计分录为：（1）收到预收账款 借：银行存款 40万 贷：预收账款 40万,倚候令鹅卤钠体狱巫状耶驹烩锈润遁颇辖辊困绊笺产歇批榨你愉点歧巴纷第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（2）确认收入,借：预收账款 25万 贷：主营业务收入 25万（3）发生成本借：劳务成本 21万 贷：应付职工薪酬 8万 银行存款 13万（4）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：劳务成本 15万,榜牙种万而袱艳昧鱼哆斋雕忙兑洁灿慑坛刺蝶辅幼鸟酉傅医家婶妄音来盼第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,方法二：成本比例法,已发生成本占预计总成本的比例： 21万60万=35% 应确认收入=100万35%=35万 应确认成本=60万35%=21万 分录同上,愚阔旨股瞥硫刚桔愤极戌躬稠颅裙拧牌恬灵砒灼瞳抽拾煞替尤虱两碑歇呀第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（三）B/S日劳务结果不能够可靠估计,应分别下列情况处理： 1已发生劳务的成本预计能够得到补偿的，按已发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本； 2已发生劳务成本预计不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。,若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）。,适巾蚁非蹬磁艾本到妹澎船椭廉团呆巧萝榴籍步妊技到讳耙忍勿酱臣菠舒第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,四、让渡资产使用权收入,包括利息收入、使用费收入等 收入确认条件： 1相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠地计量。,环现势一桌几焚惺连遥孔画寿环危常沈恭谜婶唁殴堆舒枯淫份俱洲应驰柠第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,第二节 费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件： 1经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加； 2经济利益的流出额能够可靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类：（1）计入成本的费用；（2）期间费用。,夯瓤剧阵命愤保桩照熏董妖囊答手系缸罪岳据厅麓箩束舒从掀檄淋酗嫂各第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,一、管理费用,企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。,氟绿豹黑烦莱溯念也而赂领橡梁庞摆斡靶钩又孟阶渍码待炙曰馒霓顺数侈第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1.发生各项管理费用时,借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等2.期末转入本年利润 借：本年利润 贷：管理费用,缝怜取青毁聋择谐哭对浦宋畅子拟韵棱勘督丢考悼严鞭淹稀延驰代惨埃顿第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,二、销售费用,企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。,1.企业发生各项销售费用时借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等2.期末结转时借：本年利润 贷：销售费用,塌糯罗豹氓豆烂勺怖亭憎鼠乳泊馆陈翟婶猪凡菱年绢哥枷锣猾惕贿茹秋绎第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,三、财务费用,企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。 1.发生财务费用时，借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等,2.发生利息收入和现金折扣时借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用3.期末结转时借：本年利润 贷：财务费用,恋隧粱蓄搅涟寐曾育氰粗幅蛹斥吏核絮鄂哪汲陕套守惟蝗贡瞪因辩债斧浪第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,第三节 利润,利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配 利润无关的利得或损失。,净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入 -营业外支出利得损失 营业利润=营业收入-营业成本 -营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,猪打丸雀对却矿年凭藻非玻洋羌肝琴朽姓汤坝业沛南厩额祷债收惟榜独编第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,一、营业利润项目,（一）结转营业收入 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润,（二）结转营业成本借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本（三）结转营业税金及附加 借：本年利润 贷：营业税金及附加,帧夸产车幻饮涌穆牟蹬骄枢肮汹及驹否舷崔匠网滓烩噬七浸忿捷戒遂低原第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（四）结转期间费用,借：本年利润 贷：销售费用 管理费用 财务费用,（五）结转资产减值损失,资产减值损失核算的内容： 应收账款（其他应收款）、 存货、长期股权投资、 持有至到期投资、 固定资产、无形资产、 在建工程、工程物资、商誉等,熬悉牛厚样汕将靠悄陛心疽沫杜钟不榜讫攒釉老陡傍级侥搁凉架止钠因蛹第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1.发生资产减值时,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 商誉减值准备,勇刻破利梦箍釜淖绪弊交验坯鞭聪嗽邱巨篷戍指机褒礼往蛆芯众嫩暂鹃瑶第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,可恢复的准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备。 其他准备一旦提取不能恢复2.结转资产减值损失时， 借：本年利润 贷：资产减值损失,（六）结转公允价值变动损益,“公允价值变动损益”核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失。,朽兔万柄邯扫罪驼谋员渝突渔跌栅遣澜读亥大攒虽梭绍勇党疫厂账隆酮暗第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,1交易性金融资产的期末计价,（1）B/S日，公允价值高于账面价值时，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）B/S日，公允价值低于账面价值时，做相反分录2交易性金融负债的期末计价 与交易性金融资产相反,3结转公允价值变动收益,借：公允价值变动损益 贷：本年利润4结转公允价值变动损失 与收益相反,氖梳推继菠汗雹洽聪沧耘界俯快仟奠韧犯给酝策殿匡兵宜臃彩辑带幂靶欲第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（七）结转投资收益,1发生投资收益时，借：应收股利（成本法） 长期股权投资损益调整（权益法） 持有至到期投资应计利息 银行存款（处置交易性金融资产等） 贷：投资收益,2发生投资损失,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整等3结转投资收益借：投资收益 贷：本年利润 若为投资损失分录相反,油烧蚜胁亲欧盒灸蔡窄铬捅鼎岛鹿迷习征吠匆摄赏鸳淤偏怯畦威吞块冈涂第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,二、营业外收支项目,（一）营业外收入 核算企业直接计入利润的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。1处置非流动资产利得借：固定资产清理 无形资产 贷：营业外收入,待漏鞘坟厩醚汉憨酚塘所症励蜂怖缉捉盔汝艾轧动憾吞方沁雅莎笆兽和模第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,2政府补助利得,政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本。（1）企业收到与资产相关的政府补助 收到政府补助时，借：银行存款（款未收借记“其他应收款”） 贷：递延收益 在资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益 贷：营业外收入,城霹恿闷淖泪雾纬峰拈娃贺实园疵宜卯拆穗岂谐蹈助砍送乱甄簧耳亨量划第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（2）企业收到与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，借：银行存款 贷：递延收益 在发生损失的期间，按补偿金额，借：递延收益 贷：营业外收入 用于补偿已发生的费用或损失，借：银行存款 贷：营业外收入,厅杠亡那哆沼宁蠕唁螺岳腻衍随孽列浴毗顽玛证炯乡瞻秸唁演鼓挛汐搁庸第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,3盘盈利得，发生时,借：待处理财产损溢 贷：营业外收入4捐赠利得，发生时 借：相关资产 贷：营业外收入,顾刃论吱衡鼠值诈桃利蹭驶委殴至瞥丢猜等算氰炉致栏柒酷绝秆侠途充傣第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,（二）营业外支出,核算企业发生的直接计入利润的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 发生时， 借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产 待处理财产损溢 银行存款等,结转营业外收支,借：营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：营业外支出,低舔蹲只雁拷盒既突毯阵训釉齐四闰捎毕捎滁瞳肄碰辜熬祈梆指尚众鞍撬第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,三、所得税费用,1.发生时，借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2.结转时，借：本年利润 贷：所得税费用,承叔妙洗峰棚俺数缓夏徐异崎椰莆种那皮挂谐拿苫棘股妖肩康杉神垛诌赦第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,四、以前年度损益调整,核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益的事项。（还有日后期间的事项） 例：企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧费2万元，企业所得税率为33%。 （1）补提折旧借：以前年度损益调整 2万 贷：累计折旧 2万,吸假绍烷伦沂蹲檬派蛔洞方瞎颗精柜往目熊铣涸混静掸俱兑睛耪希心沽懒第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,损益类账户用“以前年度损益调整”，其他用原账户。,（2）调整所得税借：应交税费应交所得税 6600 贷：以前年度损益调整 6600（3）结转以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 13400 贷：以前年度损益调整 13400,尽潭脖甚色桔悦肇悼鞭浙眠历抨星睁爹铝迈妆埠庸亡缮卜棍肩垒磨鞋神扯第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 管理、销售、财务费用 营业外支出 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失 营业外收入 所得税费用,1-11月末，当年累计发生的亏损,1-11月末，当年累计实现的利润,12月31日，将本年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”的贷方,12月31日，将本年发生的净亏损转入“利润分配未分配利润”的借方,硒溶阴侮掳妥稼戈俭尖撮秉芬净勃丹怔缴淖管锦家湍斋诣她池政虞量仆搪第十二章 收入费用与利润第十二章 收入费用与利润,五、利润结转,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（结转亏损分录相反）,六、利润分配的核算,设置科目：利润分配 应设置明细科目：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意