《审计学》定_第三章_审计证据与审计工作底稿

至2011年5月12日止，沪深两市2122家上市公司披露了2010年年度报告,上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计,其中，标准无保留意见审计报告2011份；带强调事项段的无保留意见审计报告86份；保留意见的审计报告13份；无法表示意见的审计报告12份；否定意见审计报告0份。,第三章审计证据与审计工作底稿,教材P3847,教学内容,教学重点,教学目标,导入案例,注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：,导入案例,销货发票的副本实物证据被审单位管理层声明被审单位律师声明发料汇总表应收账款函证回函,存货监盘表银行对账单对行业成本变化趋势分析表电脑打印出的费用明细表口头证据,请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？,第一节审计证据,一、审计证据的概念,一、审计证据的概念,审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（教材P39）,一、审计证据的概念,账簿,一、审计证据的概念,其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等。,一、审计证据的概念,审计证据应满足的条件范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。相关性（必须符合审计目标的客观要求）。最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。,一、审计证据的概念,审计证据的作用证明经济活动的真相；揭示经济责任；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。,二、审计证据的种类,按外表特征分类实物证据书面证据口头证据环境证据,二、审计证据的分类,实物证据实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如“导入案例”中的“存货监盘表”。通过实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。,（一）实物证据（physicalevidence）,定义通过实际观察或清点所获取的用以确定某些实物资产是否存在的证据。特点可靠性及证明力最强，不能证明所有权及估价。获取方法观察法及盘点法,二、审计证据的分类,书面证据书面证据是注册会计师获取的各种以书面文件为形式的证据（包含纸质、电子版或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“导入案例”中的“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。,（二）书面证据(evidenceintheformofwrittendocument),1、定义审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审计证据。2、特点：数量多，来源广，是审计结论提出的基础。（也称基本证据）3、获取方法检查、计算、分析程序、询问和函证,二、审计证据的分类,（一）书面审计证据的种类2、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函”等）。内部证据（如导入案例中的“发料汇总表”、“销货发票副本”等）。,二、审计证据的分类,口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。如“导入案例”中的“口头证据”。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。,（三）口头证据（oralevidence）,定义,审计人员在审计过程中向知情者及见证人收集的意见、看法、答复等口头陈述。,本身不具很强证明力，具有旁证作用；需其他证据支持,特点：,获取方法询问，要记录，并签名,内容：包括视听资料、调查陈述记录、证人证词等。,二、审计证据的分类,环境证据环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。如“导入案例”中的“行业成本变化趋势表”。,（四）环境证据（environmentevidence）,定义：环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。内容：内部控制管理条件和管理水平状况管理人员素质等获取方法：运用观察法和分析程序取得此类证据。,按作用分类,1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能的证据。如实物资产的盘点记录等。直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。2.间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的内部控制制度进行测试就是间接证据。间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依据。另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审计事项的主要依据。,思考：执行分析程序得到的分析表属于？,三、审计证据的充分性适当性,审计证据的特性中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。”充分性和适当性是审计证据的两大特性。,三、审计证据的充分性与适当性,（一）审计证据的充分性（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。,内涵审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。影响审计证据充分性的因素：p92鉴证对象错报风险（举例）重要性审计经验证据类型及来源审计中是否发现错误与舞弊成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低的；同样成本的证据，应选择证明力强的）,（一）充分性,内涵审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,审计效果,审计效率,例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。,多少审计证据算充分？需要审计人员的专业判断。判断标准：既能得出最具说服力的结论，又能满足一个明智者可能提出的一切合理疑问或“胜过合理的怀疑”的数量为界限。,（二）适当性,对审计证据的质量要求。即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。1、相关性审计证据要符合审计目标的客观要求。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。2、可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否？。注册会计师应当从发货单中选取样本，还是从销售发票副本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？发货单！由此所获得的证据与完整性目标才相关。,回忆审计证据按照来源分类,相关性练习单选,1、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函,答案：D,相关性练习单选,2、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据,答案：C,判断审计证据的可靠性的原则（1/5）,1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。,判断审计证据的可靠性的原则（2/5）,2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。,判断审计证据的可靠性的原则（3/5）,3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。,判断审计证据的可靠性的原则（4/5）,4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。,判断审计证据的可靠性的原则（5/5）,5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。,单选,8、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（）。A、以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠B、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠C、电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠D、询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠,内容提示练习:可靠性判断,答案：D,但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。,（三）充分性和适当性的关系,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。,但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。,多选充分性和适当性的关系,注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多B、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多D、获取的原件证据可能比获取的复印件证据少,课上做一做:,答案：ABD,：单选,10、为证实海科地产公司所记录的资产是否均由海科地产公司拥有或控制，记录的负债是否均为海科地产公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（）程序能够获取充分，适当的审计证据。A、检查文件或记录B、检查有形资产C、重新执行D、询问,课上巩固练习,答案：A,单选,15、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是（）。A、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序,答案：D,四、审计证据的取证方法,四、审计证据的取证方法,我国独立审计具体准则第5号第十六规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。”,1.取证方法单项审计程序,单项审计程序（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序,（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。,（二）检查有形资产（盘点法）,定义：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。适用情形：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。提供证据类型：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注意事项：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。,（三）观察,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。,（四）询问,定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作用：知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。提供证据的可靠性：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。,调查问卷,（五）函证,定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提供证据的可靠性：通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。如何运用函证程序参见中国注册会计师审计准则第1312号函证及其指南。,（六）重新计算（验算法）,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。,（七）重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如:注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。,（八）分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序的具体运用参见中国注册会计师审计准则第1313号分析程序及其指南。,（一）风险评估程序,风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其指南。风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。,（三）实质性程序,注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。what注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。可见，注册会计师应当执行实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。why如何实施实质性程序参见中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序及其指南。,四、审计证据的取证,（二）审计证据的取证的基本程序,（二）审计证据的整理和分析,1.审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）。有利于作出恰当的审计结论。2.审计证据整理的主要方法分类（按其与审计目标的关系归类）如：资产盘存类证据可归为一类2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求3）计算（对证据中有关数据汇总、计算）4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见）审计证据的取舍取舍标准（1）金额大小；（2）问题性质的严重程度。分清事实的现象与本质排除伪证,银广夏公司案例,ST银广夏08年年报,银广夏公司案例,广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”；982001年，累计虚增利润7.7156亿；2001年8月，暴财务丑闻；2002年5月，接受证监会处罚；2002年6月，暂停上市；2002年12月，恢复收市交易。2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见。,银广夏公司案例,造假过程99年11月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到0.8元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；99年的财务造假从购入原材料开始；,银广夏公司案例,造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；伪造产品出口；虚开增值税发票229份。,银广夏公司案例,审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；注册会计师未能有效执行应收账款函证程序注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。,银广夏公司案例,对会计责任人的处罚2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。,银广夏公司案例,对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。,中天勤冤不冤？,中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。,*ST广厦,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,导入案例,注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：,导入案例,销货发票的副本实物证据被审单位管理层声明被审单位律师声明发料汇总表应收账款函证回函,存货监盘表银行对账单对行业成本变化趋势分析表电脑打印出的费用明细表口头证据,请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？,导入案例分析,资料在以上11项证据中，第项证据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念（P47）,审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,审计工作底稿,审计工作底稿,审计工作底稿,审计工作底稿,二、审计工作底稿的性质（P47）,审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：,（二）审计工作底稿组成,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。,分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。,问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。,核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。,重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。,三、审计工作底稿的格式、内容和范围,工作底稿的基本内容,（二）具体要素,明确审计客体,明确审计内容,明确审计时间范围,1.被审单位名称,2.审计项目名称,3.审计地点或期限,（二）具体要素,4、审计过程及记录,记载审计内容及结果,6、审计标识及说明,特定的书面符号,5、审计结论,记录审计人员的专业判断,：纵加核对：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C：已收回询证函,（二）具体要素,7、索引号及页次,8、编制者的姓名、编制日期,9、复核者姓名及复核日期,交叉引用、底稿之间保持清晰的勾稽关系。,明确责任，便于检查,10、其他应说明的事项,在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为Cl，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-l）、机器设备（编号为Cl-l-2）、运输工具（编号为Cl-1-3）、其他设备（编号为C1-1-4）。,示例,审计工作底稿基本内容及要素举例,被审单位名称,审计项目名称,审计项目的时点或期间,审计过程记录,审计标识及其说明,审计结论,索引号及页次,编制者姓名及日期,其他应说明事项,复核者姓名及日期,三、审计工作底稿的编写与复核,编制复核,四、审计工作底稿的复核,（二）审计工作底稿的复核,目的：为了保证审计的质量，首先要确保审计工作底稿的质量，因此审计组织应建立完善的审计工作底稿复核制度。程序要求：复核人员做好复核记录，书面表示复核意见，并且要求复核人签名盖章，监督、协助注册会计师修改、完善审计工作底稿。复核级别项目组内部复核项目负责人负责项目质量控制复核上市公司报表审计必须实施,项目质量控制复核与项目组内部复核的区别,共性：在内容和目的等方面具有一定的相似性1.复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。2.复核对象不同。项目组对每项审计业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定审计业务才实施独立项目质量控制复核。准则规定对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核。对其他审计业务，如果符合会计师事务所内部的适当标准,也应当对其进行项目质量控制复核。对金融机构、风险较高的IT行业、关系国计民生的大型国有企业的审计业务3.复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在出具审计报告时得出的结论。,五、审计工作底稿的归档,（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）,五、审计工作底稿的归档,（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。,五、审计工作底稿的归档,（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。,五、审计工作底稿的归档,（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得在规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。,五、审计工作底稿的归档,（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存10年。,六、审计报告日后的工作底稿变动,审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。,A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（）的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。A.未学过审计准则和相关要求B.不了解通达公司所处的具体经营环境C.未曾接触过通达公司审计工作D.不了解通达公司所属行业的会计问题,单选,课上做一做,答案：C,单选,注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2009年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.长期保存,答案：C,多选,下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划,答案：AD,案例分析,资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作.有一天,当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用.,案例分析,资料：王红