《合并报表》PPT课件

第四章合并财务报表（二）（连续各期合并财务报表编制）一、长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目的抵销综合举例2：承综合举例1资料。第二年年末，A、B公司利润及利润分配项目、资产负债表项目如下：,项目A公司B公司借方贷方合并数营业收入20001900营业成本15001400管理费用投资收益净利润300150年初未分配利润90提取的盈余公积15分配的利润80未分配利润145,项目A公司B公司借方贷方合并数货币资金应收股利长期股权投资200期初期末股本100100资本公积3030盈余公积808015未分配利润90145（90利润150盈余15分配80）,第二年末抵销处理：（1）调整“长期股权投资”成本法为权益法（调整至年初）长期股权投资200155.280275.2,借：长期股权投资（损益调整）155.2贷：年初未分配利润155.2（上年“投资收益”）借：年初未分配利润80（成本法下的“投资收益”）贷：长期股权投资（损益调整）80借：利润分配年初未分配利润7.52（75.210%）贷：盈余公积7.52,企业会计准则讲解的调整分录：借：长期股权投资75.2（=155.280）贷：盈余公积7.52未分配利润年初67.68,（2）抵销“年初”长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目抵销的“年初数”，实为调整后上年年末数。借：股本100资本公积30盈余公积806020未分配利润84906合并价差40贷：长期股权投资275.2少数股东权益58.8,（3）查阅备查记录，转销“合并价差”。1）转销以前年度的“合并价差”借：存货4（580%）固定资产8（1080%）贷：合并价差12（1580%）借：商誉28（4012）贷：合并价差28,借：存货1固定资产2贷：少数股东权益3借：年初未分配利润5贷：存货5借：年初未分配利润1贷：累计折旧1,2）补提本年公允价值大于账面价值固定资产折旧借：管理费用2贷：累计折旧2,（3）计算调整后B公司本年净利润150折旧2148归属于母公司净利润14880%118.4少数股东净利润14820%29.6,（4）按权益法调整本年长期股权投资借：长期股权投资14880%118.4贷：投资收益118.4借：应收股利8080%64贷：长期股权投资64借：投资收益80*80%贷：应收股利80*80%,（5）抵销本年所有者权益“增量”“增量”调整后净利润148利润分配8068借：盈余公积15未分配利润536815贷：长期股权投资54.46880%少数股东权益13.66820%,注册会计师教材抵销处理（1）借：存货50000固定资产100000贷：资本公积120000少数股东权益30000（2）借：年初未分配利润50000（营业成本50000）贷：存货50000,（3）借：年初未分配利润10000（管理费用10000）贷：累计折旧10000（4）计算上年调整后净利润200万5万1万194万（5）借：长期股权投资155.2贷：年初未分配利润155.2（投资收益155.2）,（6）借：应收股利80贷：长期股权投资80（7）借：年初未分配利润80（投资收益80）贷：应收股利80（8）借：利润分配年初未分配利润7.52（75.210%）贷：盈余公积7.52,将（5）（6）（7）（8）调整分录合并后，即为企业会计准则讲解的调整分录：借：长期股权投资75.2（=155.280）贷：盈余公积7.52未分配利润年初67.68,（9）计算合并商誉合并成本200万（B公司账面净资产200万公允价值差额15万）80%28万,（10）补提本年公允价值大于账面价值固定资产折旧借：管理费用2贷：累计折旧2,（11）计算调整后B公司本年净利润150折旧2148归属于母公司净利润14880%118.4少数股东净利润14820%29.6,（12）按权益法调整本年长期股权投资借：长期股权投资14880%118.4贷：投资收益118.4借：应收股利8080%64贷：长期股权投资64借：投资收益80贷：应收股利80,（13）抵销长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目借：股本100资本公积30+12盈余公积80+15未分配利润84+5353利润148利润分配80盈余公积15商誉28贷：长期股权投资275.2+54.454.4（利润148利润分配80）80%少数股东权益58.8+13.613.6（利润148利润分配80）20%,二、投资收益与被投资企业利润分配各项目的抵销借：投资收益118.414880%少数股东本期损益29.614820%年初未分配利润84906贷：提取的盈余公积15分配的利润80未分配利润137（14562）,三、内部应收账款及其坏账准备（一）上期计提的坏账准备借：坏账准备*贷：年初未分配利润*,（二）本期计提的坏账准备1、本期内部应收账款与上期相等例1、A公司为母公司，B公司为A公司的子公司。A、B公司上期发生内部应收账款（应付账款）200000元，坏账准备计提比率5；本期内部应收账款（应付账款）余额仍为200000元。,借：应收账款（坏账准备）1000贷：年初未分配利润10002、本期内部应收账款余额大于上期余额例2、承例1。上期内部应收账款余额为200000元，本期为300000元。,（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消借：应收账款（坏账准备）1000贷：年初未分配利润1000（2）将本期计提的坏账准备予以抵消借：应收账款（坏账准备）500贷：资产减值损失500,3、本期内部应收账款余额小于上期余额例3、承例1。上期内部应收账款200000元，本期100000元。（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消借：应收账款（坏账准备）1000贷：年初未分配利润1000,（2）将本期冲销的坏账准备予以抵消借：资产减值损失500贷：应收账款（坏账准备）500,四、存货内部销售业务的抵消（一）上期内部销售业务形成的存货本期全部未实现对外销售例1、上期A公司销售给B公司存货40000元，内销毛利率20%。上期未实现对外销售，本期仍未实现对外销售。,上期“合并工作底稿”项目AB借贷合并数营业收入40000营业成本32000-利润8000-年初未分配利润-未分配利润8000-存货40000,本期“合并工作底稿”项目AB借贷合并数营业收入营业成本-利润-年初未分配利润8000-未分配利润-存货40000,抵消处理：（1）将上期未实现内销利润予以抵销，调整期初未分配利润。借：年初未分配利润8000贷：营业成本8000（2）将期末存货中包含的未实现内销利润予以抵消借：营业成本8000贷：存货8000,（二）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售例2、承例1。全部实现对外销售。借：年初未分配利润8000贷：营业成本8000,（三）上期和本期均发生内销业务，部分存货实现对外销售例3、（1）上期A公司销售给B公司存货，价款40000元，内销毛利率20%，上期未实现对外销售。（2）本期A公司销售给B公司同一品种存货30000元，内销毛利率20%。（3）本期B公司实现对外销售50000元。,将上期未实现对外销售内销利润予以抵销，调整期初未分配利润。借：年初未分配利润8000贷：营业成本8000将本期内销业务予以抵销借：营业收入30000贷：营业成本30000,将期末存货中包含的内销利润予以抵销借：营业成本4000贷：存货4000,五、内部固定资产交易项目的抵销（一）内部固定资产使用期间的抵消例1、A公司销售给B公司产品，B公司作为固定资产使用。该产品内部销售价格为100万元，成本80万元，使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。,第一年：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产原价20借：累计折旧4贷：管理费用4,第二年：将固定资产原价中包含的未实现内销利润予以抵销，调整期初未分配利润。借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20将第一年计提折旧包含的内销利润予以抵销,借：累计折旧4贷：期初未分配利润4将本期计提折旧包含的内销利润予以抵销借：累计折旧4贷：管理费用4,第三年：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧44贷：年初未分配利润44借：累计折旧4贷：管理费用4,第四年：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧444贷：年初未分配利润444借：累计折旧4贷：管理费用4,第五年：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧4444贷：年初未分配利润4444借：累计折旧4贷：管理费用4,（二）超期使用的抵销第六年：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧20贷：年初未分配利润20第七年：同第六年。,（三）内部固定资产清理1、折旧期满，已提足折旧，超期使用期间的清理。（不做抵消处理）2、折旧期未满，未提足折旧，使用期间的清理。例2、承例1。第四年末清理。,项目A公司B公司借方贷方合并数营业收入营业成本管理费用20营业外支出-