国库会计制度与现金控制.ppt

2020/5/15,1,第四章国库会计制度与现金控制,主要介绍国库会计制度、政府采购与国库单一帐户制度以及现金和投资管理等内容。,2020/5/15,2,第一节国库会计制度,1.1政府财政收支活动与国库出纳业务财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力，依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面财政收入是政府代表国家参与国民收入分配的活动，为社会公共支出筹集资金。我国各级政府的财政收入包括一般预算收入、政府性基金收入和债务收入财政支出是政府代表国家参与国民收入再分配的活动，将筹集的公共财政资金以预算拨款的方式，分配于国家安全、外交、社会公共事务管理以及促进国民经济和社会各项事业发展等方面还包括各收支项目在上下级财政之间进行划分、结算，本级财政各类财政资金之间进行调拨等活动,2020/5/15,3,1.1政府财政收支活动与国库出纳业务,政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款收纳、支拨和管理等工作财政出纳机关的设置主要有两种：一是独立国库制，即由财政机关特设专门机构办理预算收支的出纳和财政库款的管理工作；二是委托国库制，即由政府委托国家银行经理财政资金的出纳和财政库款的管理工作。我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行总行及其分支行代理我国国库机构按照“统一领导、分级管理”设立，一级财政设立一级国库。我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级,2020/5/15,4,1.1政府财政收支活动与国库出纳业务,国库应当按照国库条例的规定，主要履行以下职责：准确、及时地收纳预算收入按照财政制度和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户；根据财政机关填发的付款凭证，办理同级财政库款的支拨对各级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库、同级财政和征收机关报送国库报表，反映预算收支情况；定期与财政、征收机关对账，保证数字准确一致协助财政、税务机关组织预算收入及时缴库组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流工作经验，及时解决工作中存在的问题办理政府交办的与国库有关的其他工作,2020/5/15,5,1.2国库会计概述,国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计，国库会计参与财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在联系：国库会计是预算会计密不可分的有机整体，是连接税收资金和财政资金的纽带，国库会计每天编制的预算收入日报表和分成收入计算表是总预算会计登记收入分类账的唯一合法凭证和掌握预算拨款的可靠凭证各种财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都是国库会计的核算对象国库会计的特点：综合反映政府预算收支执行情况，按日编制国库会计报表，国库会计在凭证使用、账簿设置方面的特点，国库会计报表方面的特点,2020/5/15,6,1.2预算收入的收纳与退库,我国预算收入的缴库方式主要四种：就地缴库，集中缴库，自收汇缴，直接缴库上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一般称为“缴款书”，它是各级财政取得预算收入的唯一凭证国库经收处收纳预算收入的会计处理（P72）各级国库库款收纳、国库库款退付的会计处理（P72）,2020/5/15,7,1.3预算收入的划分和报解,各级财政预算收入的执行情况，一律以缴入基层国库的数额为准。基层国库收到已缴纳的各项预算收入，应当根据国家财政管理体制规定的收入划分范围，在各级预算之间进行划分，对属于上级预算的收入，应将款项逐级报解到上级国库预算收入的划分，是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类地方预算收入也应在地方各级预算之间进行划分，分为上级预算固定收入、本级预算固定收入、上级预算与本级预算共享收入三类,2020/5/15,8,1.3预算收入的划分和报解（续）,预算收入解缴是指国库在将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上，同时报告预算收入情况预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算收入科目分“款”进行统计，及时办理库款的划分和报解工作。其划分和报解工作的一般程序见P73,2020/5/15,9,1.4国库库款支拨,库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。各级财政在支拨库款时应使用财政部统一制定的预算拨款凭证或划汇凭证办理国库库款支拨一般应区分同城拨款和异地拨款两种不同情况。对于同城拨款，国库收到同级财政签发的预算拨款凭证，借记“中央预算收入”（或“地方财政库款”）、贷记“XX银行往来”。拨入单位开户银行收到拨款凭证，经审核无误后将款项转入用款单位银行账户，通知用款单位，并借记“人民银行往来”、贷记“XX存款”科目,2020/5/15,10,1.5国债发行、兑付,国库除了负责预算收入的收纳、划分、报解和库款支拨等工作外，还承担国债发行、还本付息等工作国债发行一般由人民银行统一调拨和管理，具体发行工作则由各商业银行代理国债还本付息，应根据国务院颁布的国库券条例、国家债券发行、兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理,2020/5/15,11,第二节政府采购与国库单一账户制度,2.1政府预算以及改革新动向财政部目前正在实行的部门预算、转移支付、政府采购和国库单一账户制度、政府预算与会计权责发生制改革、政府收支分类改革、行政事业单位财产清查等对财政总预算会计、行政事业单位会计的影响重大顺应国际潮流，我国也在启动政府预算与会计权责发生制改革建立财政转移支付制度,2020/5/15,12,不同预算基础对假定交易的处理,2020/5/15,13,2.2政府采购,2.2.1政府采购的意义及内容政府采购(GovernmentProcurement)也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为建立政府采购制度已成为一种各国政府普遍采用的国际惯例政府采购制度是我国现阶段节约财政资金最直接、最有效的一种符合国际惯例的财政制度。从另一方面看，政府采购要求采购资金由财政部门直接拨给供应商，这与我国建立国库单一账户的目标是一致的，也是我国国库单一账户体系的重要组成部分,2020/5/15,14,2.2.1政府采购的意义及内容,各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购，其中金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式政府采购所涉及的相关方主要有：财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构,2020/5/15,15,2.2.2政府采购方式,政府采购按其是否具备招标性质，可分为招标性采购和非招标性采购两大类，其划分的重要标准之一是采购的金额招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式非招标性采购方式包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式,2020/5/15,16,2.2.3政府采购程序,政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤招标程序及方法，投标程序及方法，开标及评标（P77-78）,2020/5/15,17,2.2.4政府采购资金的拨付管理,政府采购资金的支付实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式，差额拨付方式，采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定财政直接拨付方式的具体管理程序包括资金汇集、支付申请和支付三个阶段,2020/5/15,18,2.2.4政府采购的会计处理,根据上述程序实行政府采购后，财政预算支出的确认时点应该是政府购买付款这一时刻，即财政支出不再“以拨列支”，也不再依赖于单位支出。对于单位来说，收入和支出确认的依据都只是财政部门或上级单位提供的转账通知及其他原始凭证，而且，货币资金将逐步退出单位预算会计的核算范围，预算单位将逐步成为报账单位，其对收入、净资产及负债等将不再具有实质性的控制能力和权力。因此，实行政府采购后，采购业务的核算将发生根本性的变化例题：货物采购和劳务采购（P79-81）,2020/5/15,19,2.3国库单一账户制度（TreasurySingleAccountSystem）,2.3.1国库单一账户的意义国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度我国现行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立的多重账户分散进行的，有诸多弊端（P82）国库单一账户体系的主要作用（P82）,2020/5/15,20,2.3.2国库单一账户的内容,2001财政国库管理制度改革试点方案：逐步建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，最终将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过该体系支付到商品或劳务供应者或用款单位设置5类账户：国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、小额现金账户和特设专户,2020/5/15,21,2.3.3国库单一账户的操作管理程序,收入收缴程序：直接缴库方式（1）税收收入：申报，审核并开具缴款书，纳税人的开户银行将税款缴入国库单一账户，出具缴款报告；（2）其他收入：下达收款通知，款项缴入财政委托的代理银行，代理银行将款项划转财政预算外资金专户，或与国库单一账户进行清算，报告缴款情况集中汇缴方式：由征收机关按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户,2020/5/15,22,2.3.3国库单一账户的操作管理程序,支出付款程序：财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。前者可具体分为3类：工资性支出，购买支出，零星支出转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明购买内容的支出，包括拨付企业补贴和未指明用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等支付方式：财政直接支付和财政授权支付。这两种方式的支付程序有一定差别（P84）,2020/5/15,23,2.3.3国库单一账户的操作管理程序,建立国库单一账户制度需要有一系列相关的配套措施：进一步推进预算编制改革修订、制定相关的法律法规和管理办法建立财政管理信息系统和国库管理操作系统建立健全现代化的银行支付系统建立财政国库支付执行机构建立健全财政监督、制约机制,2020/5/15,24,第三节现金控制与投资管理,广义上说，现金包括库存现金、银行存款和其他具有现金特性的票证及有价证券，以及预计可以迅速变现的短期投资现金的流动性强，是一种流通和支付手段，容易出错，容易出现腐败现象，因此，关注现金的安全和管理效率对于政府及非营利组织而言非常重要库存现金、银行存款账户的使用与管理与企业十分类似,2020/5/15,25,3.1预算外资金的管理,预算外资金是指国家机关、行政事业单位等为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章收取、提取、募集和安排使用，未纳入预算管理，但应当用于履行政府职能的各种财政性资金。主要包括：行政事业性收费、基金和附加收入等，行政性收费，基金、附加收入等。主要来源于由财政专户核拨给行政单位和经财政部门核准不上缴财政专户而可由单位直接使用的资金实行分类管理，在建立国库单一账户体系后，应将预算外资金纳入该体系中，并逐步取消预算外资金账户的使用抓好三个方面的工作；行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定明确提出五个方面的要求,2020/5/15,26,3.2现金收支控制,由于政府及非营利组织资金收支的特殊性，其收入预算和支出预算在很大程度上是非弹性的，很多收入和支出都是必然要定期发生的。所以，对于政府及非营利组织来说，对以前年度现金收支情况通过编制现金分析报表，预测下一年度的现金收支大有裨益现金收入管理与现金支出管理（P87-88）,2020/5/15,27,3.3投资管理,公共财政资金的及时收款和投资是每一位政府财务官员履行受托责任的重要组成部分，应当熟悉其投资授权的性质和允许他们进行投资的类型为加强对公共财政资金投资的管理，政府应当制定投资操作与管理规程，遵循合法性、安全性、有效性和流动性的基本原则我国现行的财经法规和财务制度规定，各级财政、行政机关和事业单位，只能用结余资金购买中央政府发行的国债，不得购买企业债券和股票,2020/5/15,28,3.4政府收支分类,政府收支分类改革的重要性：（1）有利于深化公共财政改革、提高预算透明度、强化预算监督；（2）与国际惯例接轨；（3）政府收支分类科目是政府预算编制、预算执行和展开预算会计核算的重要依据，是