生产决策培训教材(PPT 59页).ppt

第四节生产决策（1）是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策,一、是否继续生产亏损产品的决策,该决策的两个前提条件：1、生产经营多品种产品2、按完全成本法组织成本和损益核算,是否继续生产亏损产品决策的备选方案,1、“继续按原规模生产亏损产品”方案，又称“不停产”方案；2、“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案,直接判断法的含义与应用,含义根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法应用范围相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力可以转移,相对剩余生产能力无法转移条件下的应用,判定依据亏损产品的单位边际贡献0，继续生产，否则停产判定理由有边际贡献至少可以“发挥余热”，弥补部分固定成本,【例61】,某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：(1)计算2003年甲产品的销售收入；(2)计算2003年甲产品的变动成本；(3)计算2003年甲产品的贡献边际；(4)作出2004年是否继续生产甲产品决策，并说明理由。,相对剩余生产能力可以转移条件下的应用,判定依据亏损产品的边际贡献继续生产亏损产品机会成本，继续生产，否则停产判定理由任何时候都要选择贡献最大的业务,【例62】,仍按例61资料。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)计算继续生产甲产品的机会成本；(2)作出04年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。,二、是否增产亏损产品的决策,该决策的两个前提条件（同上）：1、生产经营多品种产品2、按完全成本法组织成本和损益核算,是否增产亏损产品决策的备选方案,两组备选决策方案1、“增产亏损产品”和“继续按原有规模生产亏损产品”2、“增产亏损产品”和“不增产且应停产亏损产品”,决策类型与方法,类型企业已具备增产能力，且无法转移企业已具备增产能力，但可以转移企业不具备增产亏损产品的能力方法边际贡献总额法差别损益分析法相关损益分析法直接判断法,已具备增产能力，且无法转移条件下的应用,1、“增产亏损产品”和“继续按原有规模生产亏损产品”决策方案的判定依据：增产后亏损产品的边际贡献总额增产前亏损产品的边际贡献总额，就应增产2、“增产亏损产品”和“不增产且应停产亏损产品”决策方案的判定依据：谁的相关损益大，就选择谁,【例63】“增产亏损产品”和“继续按原有规模生产亏损产品”两种方案的决策,仍按例61资料（已知相对剩余生产能力无法转移）。假定2004年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：分别用贡献边际总额法和差别损益法作出是否增产甲产品的决策。,边际贡献总额分析表,差别损益分析表,【例65】“增产亏损产品”和“不增产且应停产亏损产品”两种方案的决策,按例62资料（已知相对剩余生产能力可以转移）。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定2004年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量(2)计算增产甲产品方案的相关收入(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)(4)确定增产甲产品方案的机会成本(5)用相关损益法作出2004年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=1001300=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=801300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=可以转移的相对剩余生产经营能力的机会成本=25000（万元）,(5)依题意编制的相关损益分析表如表所示。,相关损益分析表,(6)决策结论：由于增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，因此2004年应当增产甲产品。,已具备增产能力，但可以转移条件下的应用,1、“增产亏损产品”和“继续按原有规模生产亏损产品”决策方案的判定依据：增产后亏损产品所增加的边际贡献增产能力转移有关的机会成本，就应增产2、“增产亏损产品”和“不增产且应停产亏损产品”决策方案的判定依据：谁的相关损益大，就选择谁,【例67】,按例61资料(已知相对剩余生产能力不能转移)。假定2004年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出2004年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,（1）增产甲产品所增加的贡献边际=2000030%=6000万元（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元（3）应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润,【例68】,按例62资料(相对剩余生产能力可以转移)。假定2004年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出2004年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,（1）机会成本=25000万元（2）机会成本=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表67所示:,表67相关损益分析表价值单位：万元,决策结论:2004年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9000万元利润。,企业尚不具备增产亏损产品能力的应用,1、“增产亏损产品”和“继续按原有规模生产亏损产品”决策方案的判定依据：增产后亏损产品所增加的边际贡献专属成本，就应增产2、“增产亏损产品”和“不增产且应停产亏损产品”决策方案的判定依据：谁的相关损益大，就选择谁,【例69】,按例61资料。假定2004年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出2004年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)因为增产增加的贡献边际24000万元追加专属成本20000万元,因此2004年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4000万元的利润,【例610】,按例62资料。假定2004年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出2004年是否增产甲产品的决策，并说明理由。,解：,(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表68所示。,表68相关损益分析表价值单位：万元,决策结论:2004年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。,是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式,方案,增产亏损产品,相关收入,单价新销售量,单价原销售量,0,停止生产亏损产品,相关成本,其中：增量成本(相对)机会成本(绝对)机会成本专属成本,单位变动成本新销售量,单位变动成本原销售量,0,贡献边际或租金收入,贡献边际或租金收入,0,已知,0,0,已知,0,0,0,相关损益,相关收入与相关成本之差,继续生产亏损产品,相关收入与相关成本之差,0,项目,三、是否接受低价追加订货的决策,含义：是否接受低价追加订货的决策，指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。,注1最大生产能力可能大于或等于正常订货量。注2只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。注3当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本。注4与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注5绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。注6单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。注7单位变动生产成本=单位完全生产成本-单位固定生产成本当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。,注8与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注9当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。注10通常是已知数据。注11增量成本=单位变动生产成本相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值注12机会成本是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：机会成本=正常单价冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货的机会成本。注13因违约而形成的专属成本=因冲击正常任务有关的违约罚金+因追加订货无法如期交货的罚金,决策方法,直接判断法（适用特殊条件）差别损益分析法（适用任何情况）,直接判断法,使用直接判断法的条件、追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；、企业的绝对剩余生产能力无法转移；、要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。（即只需要考虑增量成本，不需要考虑其他成本。）直接判断法的判定方法追加订货的单价该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；反之拒绝。,【例611】,A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策,解：,（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本因此符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格900万元甲产品的单位变动成本800万元，应当接受此项追加订货,差别损益分析法,方案,接受追加订货,拒绝接受追加订货,差异额,相关收入,特殊单价,0,两方案相关收入之差,相关成本,其中：增量成本机会成本机会成本专属成本,单位变动生产成本追加订货量,0,已知,0,已知,0,差别损益,差别收入与差别成本之差,项目,追加订货量,两方案相关成本之差,正常单价冲击正常任务量,0,差别损益分析法的应用,、简单条件（不存在机会成本）下的应用、复杂条件下的应用绝对剩余生产能力可以转移追加订货冲击正常任务完成追加订货必须追加投入一定专属成本,【例612】,A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；,解：,“接受追加订货”方案的相关收入9001000=900000(万元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本8001000=800000(万元),(3)依题意编制的差别损益分析表如表611所示:,表611差别损益分析表价值单位：万元,决策结论：由于差别损益指标为+100000万元，因此应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润,【例613】,按例612中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000万元。其他条件不变。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。,解：依题意编制的差别损益分析表如表612所示:,表612差别损益分析表价值单位：万元,决策结论：由于差别损益指标为-50000万元，因此不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50000万元的利润,【例614】,A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000万元违约金。月上旬，C公司要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。,要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）确定“接受追加订货”方