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2020/5/16,1,第三章复式记账,第一节复式记帐原理第二节借贷记帐法第三节总分类账户与明细分类账户,2,第一节复式记帐原理一、记帐方法的含义,记账方法应明确：每一项经济业务发生之后，应在几个账户中进行登记。记账方法按其登记一项经济业务时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，可以分为单式记账和复式记账法。账户左方和右方的名称与登记的内容，以及账户余额的方向。,记账方法：是指在账簿中登记经济业务的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。,3,二、单式记账法与复式记账法1.单式记账法（1）含义发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录登记的方法。主要是用于记录银钱收付和债权债务结算。（2）例示如用现金100元购买材料，在记账时只记现金减少，而对原材料增加不记录，只用备查簿登记。(3)评价这种记录造成账户之间的记录没有直接的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去脉。,4,2.复式记账法对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。如现金100元购买材料，一方面登记现金减少100元，同时登记原材料增加100元的记录。第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果。第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,含义,例示,评价,5,3.单式记账与复试记账的比较,6,4.复式记账建立的客观依据,复式记账两个核心,一是相等的金额；二是需要在两个或两个以上的账户中反映。,问题：,经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的账户来记录，即它建立的客观依据是什么?,具体应从经济业务发生对会计等式产生的影响来分析,7,资产,负债+所有者权益,资产,负债+所有者权益,同时增加,同时减少,注意：涉及两个方面,一增一减,一增一减,注意：涉及两个方面,8,任何一项经济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须用两个或两个以上的账户相互联系地记录，这就是复式记账建立的客观依据。,结论,9,第二节借贷记账法一、借贷记账法及由来,1.含义,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,2.记账符号“借”“贷”,1)表示记账方向,“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.,“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.,在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.,10,2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.,一个账户中借表示增加，贷表示减少；或者借表示减少，贷表示增加,是由账户性质所决定。,借贷资本家(经营银钱业务),欠人,人欠,吸收存款,付出放款,3.借贷记账法的由来,11,账户的基本结构都分为借方和贷方两个部份，通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”。,二、借贷记账法的基本内容,1.账户的结构,至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容，即账户的性质。,12,资产、负债和所有者权益类账户的结构,思考：为什么资产类账户的结构与负债和所有者权益的账户结构相反，而负债与所有者权益类账户结构相同？,13,收入、费用和利润类账户的结构,思考（）从这三个账户，你能总结出什么规律，为什么？,思考（）与前面三个账户结合，你能总结出什么规律，为什么？,14,小结：全部账户结构图,15,.记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷:任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;,借贷必相等:记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。,16,资产项目增加，负债项目增加。,购入材料10000元，货款未付。,分析：本笔业务发生使原材料增加10000元；应付账款增加10000元。原材料属于资产要素，增加记借方；应付账款属于负债，增加记入贷方。,17,资产项目增加，所有者权益项目增加,投资者投入资金20000元存入银行,分析：本笔业务发生，使银行存款增加20000元；实收资本增加20000元。银行存款属于资产，增加记借方；实收资本属于所有者权益，增加记入贷方。,18,资产项目减少，负债项目减少,以存款40000元归还前欠银行长期借款,分析：本笔业务发生使银行存款减少40000元；长期借款减少40000元。银行存款属于资产，减少记贷方；长期借款属于负债，减少记入借方。,19,资产项目减少，所有者权益项目减少,投资期满将存款50000元归还投资者,分析：本笔业务发生使银行存款减少50000元；实收资本减少50000元。银行存款属于资产，减少记贷方；实收资本属于所有者权益，减少记入借方。,20,资产内部项目一项增加，另一项减少,以存款100000元购入设备一台,分析：本笔业务发生使银行存款减少100000元；固定资产增加100000元。银行存款与固定资产均属于资产，增加记入借方，减少记贷方。,21,负债内部项目一个增加，另一个减少,从银行借入40000元短期借款直接偿还应付款,分析：本笔业务发生使应付账款减少40000元；短期借款增加40000元。应付账款与短期借款均属于负债，增加记入贷方，减少记借方。,22,所有者权益项目一个增加，另一个减少,将资本公积20000元转增资本,分析：本笔业务发生使资本公积减少20000元；实收资本增加20000元。资本公积与实收资本均属于所有者权益，增加记入贷方，减少记借方。,23,负债项目增加，所有者权益项目减少,将未分配利润8000元全部向各投资者分配。,分析：本笔业务发生使利润分配减少8000元；应付股利增加8000元。利润分配属于所有者权益，减少记借方；应付股利属于负债，增加记入贷方。,24,所有者权益项目增加，负债项目减少,将应付债券90000元转为股票.,分析：本笔业务发生使应付债券减少90000元；实收资本增加90000元。实收资本属于所有者权益，增加记贷方；应付债券属于负债，减少记入借方。,25,3.账户的对应关系,账户对应关系，是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系,（1）含义,（2）理解账户对应关系的意义,通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的合理性和合法性。,26,4.会计分录,什么是会计分录,指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。,会计分录包括三个要素：账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；金额。,27,（2）格式,借：￥贷:￥,金额,账户名称,28,（3）编制步骤,分析哪些会计要素项目发生变化，确定涉及的账户(即确定账户名称)；根据账户性质，判断应记账户的借方，还是贷方；计算金额。,29,（4）会计分录分类,会计分录,简单会计分录（一借一贷）,复合会计分录,一借多贷：例：购进原材料5000元，其中3000元用银行存款支付，其余2000元尚未支付。借：原材料5000贷：银行存款3000应付帐款2000,多借一贷：收回欠款4000元，其中3000元为支票，1000元为现金借：银行存款3000现金1000贷：应收帐款4000,多借多贷：销售产品19000元，随同产品销售单独计价的包装物2000元。收到货款20000元存入银行，还有1000元未收到。借：银行存款20000应收账款1000贷：主营业务收入19000其他业务收入2000,一借多贷,多借一贷,多借多贷,30,5.借贷记账法的试算平衡,发生额平衡法,账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,定义：,全部账户借方本期发生额合计,=,全部账户贷方本期发生额合计,平衡依据,记账规则,公式：,31,余额平衡法,账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。,定义：,全部账户借方余额合计,=,全部账户贷方余额合计,平衡依据,会计等式,公式：,32,试算平衡表,账户的发生额和余额试算平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表完成。,试算平衡表：是指在会计核算中，期末根据账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。,格式：,如下：,33,总分类账户发生额及余额试算平衡表,34,试算平衡表是通过借贷金额是否平衡，来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类账户记录正确，但不能绝对讲记账无错误。,注意：,在出现下列情况时，不能通过试算平衡发现问题：,35,借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等。,漏记或重记；,应借、应贷账户互相颠倒；,错记相同性质账户；,36,第三节总分类帐户和明细分类帐户一、设置总分类账户和明细分类账户的必要性,管理上需要会计核算提供的资料符合以下要求：既要提供各种综合、全面的总括资料，又要提供某类详细、具体的明细资料。,必要性,总分类账户是按照会计科目分别开设的，提供某一具体内容的总括核算指标。,总分类账户,明细分类账户,明细分类账户是根据某个总分类账户核算的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某一具体经济业务的明细核算指标。,37,总分类账户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物计量等单位进行核算。,总账与明细账的异同：,作用：,总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。,38,对发生的每一项经济业务，应根据同一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,定义：,要点：,平行登记法：是指根据记账凭证一方面登记有关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细分类账户。,同依据登记,同方向登记,同金额登记,每一笔经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；,记入其一总分类账户的金额，应与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。,39,某企业月初“原材料”总账和明细账余额如下：本月有关材料购入和发出业务如下：购入下列各种原材料，货已验收入库，款项尚未支付。甲材料40吨单价300元共计12000元乙材料100件单价400元共计40000元丙材料20箱单价500元共计10000元合计62000元,40,借：原材料-甲材料12000-乙材料40000-丙材料10000贷：应付账款-单位62000,仓库下列材料直接用于产品生产：,甲材料60吨单价300元共计18000元乙材料150件单价400元共计60000元丙材料8箱单价500元共计4000元合计82000元,41,借：生产成本82000贷：原材料-甲材料18000-乙材料60000-丙材料4000,有关“原材料”总账和明细账登记如下：,42,原材料账户年凭证摘要增加减少余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分月初余额9500000购入材料620000015700000发出材料82000007500000本月合计620000082000007500000,43,“原材料”明细分类账,材料名称：甲材料,44,“原材料”明细分类账,材料名称：乙材料,45,“原材料”明细分类账,材料名称：丙材料,总账明细账甲乙丙月初余额：95000=15000+80000借方发生额：6200012000+40000+10000贷方发生额：82000=18000+60000+4000月末余额：75000=9000+60000+6000,46,相等的数量关系,总分类账户本期借方该总分类账所属明细分类账户（或贷方）发生额本期借方（或贷方）发生额之和,=,总分类账户该总分类账户所属明细期末余额分类账户期末余额之和,=,利用上述相等的数量关系，可以检查核对总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。,作用：,47,练习题：某企业月初余额如下：资产金额负债及所有者权益金额银行存款25400短期借款10000原材料60000应付账款4600库存商品8200实收资本205000固定资产150000资本公积10000生产成本6000盈余公积20000合计249600合计249600,48,该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料5400元，材料已