XXXX税务代理实务第七、八、九章

2020/5/16,财政税务学院,1,第七章流转税纳税申报代理实务,第一节增值税纳税申报代理实务一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额1、销项税额销售额税率2、进项税额（4项）3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（5项）,2020/5/16,财政税务学院,2,（二）小规模纳税人的征收率及应纳税额的计算,2020/5/16,财政税务学院,3,某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：(1)外购原材料100吨，取得增值税专用发票，支付价款(不含税)50000元，另支付运费2500元，取得普通发票。(2)外购辅助材料50吨，取得增值税专用发票。支付价款(不含税)25000元，当月企业基建工程领用10吨。(3)企业生产需要，进口一台设备，关税完税价格为100000元，已纳关税20000元。(4)销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入20000元。(5)销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。(6)用上述产品100件发放职工福利。假定：上述各项购销货物的增值税税率均为17%。根据以上条件，计算该企业当月应纳增值税额如下：,2020/5/16,财政税务学院,4,(1)当月销项税额=2000017%+(500+100)234(1+17%)17%+(5000+2020)(1+17%)17%=24820(2)当月进项税额=5000017%+25007%+(50-10)502500017%=12075(3)当月国内应纳增值税额=24820-12075=12745(4)进口设备应纳增值税额=(100000+20000)17%=20400(5)该企业当月应纳增值税额=12745+20400=33145,2020/5/16,财政税务学院,5,二、出口货物应退税额的计算方法某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为200万元，外购货物准允抵扣的进项税额34万元通过认证。上月留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,2020/5/16,财政税务学院,6,1、当期不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）2、当期应纳税额10017%（348）312（万元）3、出口货物免抵退税额20013%26（万元）当期应退12万元，免抵14万元。,2020/5/16,财政税务学院,7,第二节消费税纳税申报代理实务,一、消费税计征方法：从价定率、从量定额、复合计征1、应税消费品销售额应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：价外收取的基金、集资款、包装费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其它各种性质的价外收费。,2020/5/16,财政税务学院,8,2、应税消费品的课税数量（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,2020/5/16,财政税务学院,9,3、用外购已税消费品连续生产的应税消费品（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。,2020/5/16,财政税务学院,10,4、自产自用应税消费品组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）5、委托加工应税消费品组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）,2020/5/16,财政税务学院,11,某酒厂生产粮食白酒，2009年6月销售自产粮食白酒200吨，其中50吨售价为20000元/吨，另150吨售价为20100元/吨;销售自产黄酒100吨，售价为2000元/吨;销售白酒炮制的药酒5吨，售价为10000元/吨，(上述均为不含增值税单价)。粮食白酒适用复合税率，比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤;黄酒定额税率为240元/吨;药酒比例税率为10%。根据上述条件，计算该厂当月应纳消费税额如下：(1)销售白酒应纳税额=(2000050+20100150)20%+20020000.5=1003000(元)(2)销售黄酒应纳税额=100240=24000(元)(3)销售药酒应纳税额=10000510%=5000(元)该厂当月消费税总额=1003000+5000+24000=1032000(元),2020/5/16,财政税务学院,12,第三节营业税纳税申报代理实务,一、交通运输业二、建筑安装业三、金融保险业四、邮电通信业等,2020/5/16,财政税务学院,13,第八章所得税纳税申报代理实务,第一节企业所得税纳税申报代理实务一、企业所得税的计算方法基本公式：应纳所得税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,2020/5/16,财政税务学院,14,（一）应纳税所得额的计算1、货币形式与非货币形式的收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2020/5/16,财政税务学院,15,2、不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。3、免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。,2020/5/16,财政税务学院,16,什么叫“符合条件”（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”（2）直接投资不包括“间接投资”（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。,2020/5/16,财政税务学院,17,什么叫“权益性投资”权益性投资是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。,2020/5/16,财政税务学院,18,举例说明：假如B企业持有A企业30%股权，采用的权益性投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净（税后）利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。（条例规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。）,2020/5/16,财政税务学院,19,问题1、A企业是高新企业税率15%问：补不补税答：不补是免税收入。问题2、A企业是所得税“三免、三减半”企业。问：补不补税答：不补是免税收入。问题3、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间还不到12个月，这时取得A企业的投资收益300万元不免税。如果持有超过12个月以上，可以免税。问题4、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月（或不超过12个月）就将该股权转让了，取得股票转让所得不免税。（因为不是“投资收益”，而是财产转让所得。）,2020/5/16,财政税务学院,20,4、各项扣除（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）除以上四项外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。5、亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,2020/5/16,财政税务学院,21,(二)境外所得抵免税额的计算居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,2020/5/16,财政税务学院,22,例：某工业企业2008年损益类账户数据如下：主营业务收入500万元，主营业务成本400万元，其他业务收入20万元，其他业务成本15万元，营业税金及附加1.2万元，销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费15万元(2007年为抵扣完的广告费25万元，未抵扣完的业务宣传费2万元)。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元，财务费用2.2万元，(其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续费支出2000元)营业外收入处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过市民政局向汶川地震灾区捐赠现金5万元。投资收益国债利息收入5万元。,2020/5/16,财政税务学院,23,准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元，企业全年平均从业人数30人，实际发生职工福利费支出35万元，其中，原“应付福利费”账户有贷方余额9万元，职工教育经费支出5.5万元，工会经费4万元(已经取得工会组织开具的工会经费拨缴专用收据);折旧费20万元(其中2008年以前购置的设备按5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧;2008年6月购置汽车一辆，原值20万元，电脑5台，原值2.5万元，均按5%保留残值，折旧年限按3年计算)。请计算2008年度应缴企业所得税。,2020/5/16,财政税务学院,24,答案：根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分，利润总额为500+20-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(万元)纳税调整增加额包括如下内容：1、收入类调整项目国债利息收入属于免税项目，应调减应纳税所得额5万元。,2020/5/16,财政税务学院,25,2、扣除类调整项目(1)职工福利费账面发生额35万元，允许税前扣除的金额为2000.14=28(万元)，但企业有福利费结余9万元，冲减后超过允许税前扣除的金额为2万元，应调增;应纳税所得额2万元。(2)职工教育经费账载金额5.5万元，允许税前扣除的金额为2000.025=5万元，应调增应纳税所得额0.5万元。(3)工会经费账载金额为2万元，为超过允许税前扣除的金额2000.02=4万元。(4)业务招待费账载金额为2万元，发生额的60%为1.2万元，销售营业收入的0.5%为(500+20)0.005=2.6万元，允许税前扣除的金额应为1.2万元，调增应纳税所得额0.8万元。(5)广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额为(500+20)0.15=78万元，2007年为抵抗完的广告费25万元可以抵抗，2007年度为抵扣完的业务宣传费2万元不得抵扣，新法中关于业务宣传费的抵扣规定自2008年起实行，调减应纳税所得额25万元。(6)捐赠支出，根据财税【2008】104号文件，企业通过公益性社团、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。(7)利息支出，企业向金融机构借款的利息支出，准予税前全额扣除。(8)加计扣除，新产品研发费用允许加计扣除为100.5=5万元。,2020/5/16,财政税务学院,26,3、资产类调整项目对于固定资产折旧，该企业2008年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增应税所得额为20(1-5%)/366-20(1-5%)/486=0.7917万元。纳税调整增加额=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917万元纳税调整减少额=5+25+5=35万元2008年应纳税所得额=63.6+4.0917-35=32.6917万元2008年应纳企业所得税=3269170.25=81729.25元。,2020/5/16,财政税务学院,27,第二节特别纳税调整（略）,2020/5/16,财政税务学院,28,第三节个人所得税纳税申报代理实务,工程师高某接受某市区的企业委托设计一项新型生产技术。高某历时3个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。要求：(1)高某应如何取得合法的票据?(2)高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?,2020/5/16,财政税务学院,29,(1)高某应向当地税务机关申请代开劳务费普通发票。根据国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知(国税函20041024号)的规定，依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。(2)高某在税务机关为其代开劳务费普通发票时，应当按营业税一服务业计算缴纳营业税，同时根据缴纳的营业税缴纳相应的城建税及教育费附加，并且应按劳务所得缴纳个人所得税。,2020/5/16,财政税务学院,30,应缴纳营业税=500005%=2500(元)应缴纳城建税=25007%=175(元)应缴纳教育费附加=25003%=75(元)应缴纳个人所得税：应纳税所得额=(50000-2500-175-75)(1-20%)=37800(元)中华人民共和国个人所得税法及其实施细则规定，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。因此，高某应缴纳个人所得税3780030%-2000=9340(元)。,2020/5/16,财政税务学院,31,1.某个人独资企业2009年发生下列费用：(1)企业部门经理、销售人员的工资(2)投资人居住房与办公房共用的电费、通讯费等难以划分的支出(3)投资人购买的汽车，既用于公司业务又供全家人使用(4)该企业发生的广告和业务宣传费用(5)投资者的个人工资要求：判断上述费用是否可以在缴纳个人所得税时税前扣除?若能扣除，其标准是如何规定的?,2020/5/16,财政税务学院,32,(1)个人独资企业向从业人员支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除;(2)生产费用与生活费用混在一起难以划分的，不允许扣除;(3)投资者及其家庭生活与企业共用的固定资产，难以划分的，由当地税务部门根据生产经营类型、规模等具体情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例;(4)该企业发生的广告和业务宣传费用，不超过当年销售(营业)收入15%的部分允许据实税前扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除;(5)投资者的个人工资不得在税前扣除。投资者的生计费用按每月2000元扣除。,2020/5/16,财政税务学院,33,1、李某受聘于一家技术咨询服务公司，每只领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。(1)2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。(2)2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元(50000-16000)(1-20%)20%。(3)2008年6月1日12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税是1680元(2000-800)20%7。(4)2008年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元(1000-800)20%4。问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。,2020/5/16,财政税务学院,34,参考解析：(1)根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税;如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资(20000元)的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。应缴纳的个人所得税=(100000-200003)8-2000015%-1258=2600元(2)按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征50%的税款，所以李某计算中适用的税率有误;个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额30%，李某税前多扣除捐赠额。扣除限额=50000(1-20%)30%=12000(元)，实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。应缴纳的个人所得税=50000(1-20%)-1200030%-2000=6400(元),2020/5/16,财政税务学院,35,(3)按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10%计算个人所得税。应缴纳的个人所得税=(2000-800)10%7=840元(4)李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。每月应纳的个人所得税=10004(1-20%)20%=640元,2020/5/16,财政税务学院,36,第九章其他税种纳税申报代理实务,一、土地增值税的计算方法应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益。从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入要折合金额计入收入总额。,2020/5/16,财政税务学院,37,可扣除项目：（1）取得土地使用权所支付的金额，包括地价款和取得使用权时按政府规定缴纳的费用，适用新建房转让和存量房地产转让（2）房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用，适用新建房转让。,2020/5/16,财政税务学院,38,（3）房地产开发费用（三大期间费用）纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的；最多允许扣除的房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内；纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的最多允许扣除的房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内（适用新建房转让）,2020/5/16,财政税务学院,39,下列项目中，属于房地产开发成本的有（）。A、土地出让金B、耕地占用税C、公共配套设施费D、借款利息费用答案：BC,2020/5/16,财政税务学院,40,（4）旧房及建筑物的评估价格评估价格重置成本价成新度折扣率适用存量房地产转让（5）与房地产转让有关的税金包括营业税、城建税、印花税、教育费附加适用新建房转让和存量房地产转让（6）财政部规定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计扣除（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）20%适用新建房转让,2020/5/16,财政税务学院,41,（7）补充：房地产开发企业可扣除和税金有营业税和城建税和教育费附加。销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为5%；由于印花税（0.5）包含在管理费用中，故不能单独扣除。非房地产开发企业可扣除的税金有营业税、印花税、城建税和教育费附加。销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为5%；销售或转让其购置的房地产时，计算营业税的营业额为转让收入减除购置后受让原价后的余额；税率为5%；印花税税率为0.5（产权转移书据）。,2020/5/16,财政税务学院,42,（一）土地增值税的税率和税额计算公式1、计算收入总额2、计算扣除项目金额3、用收入总额减除扣除项目金额计算增值额土地增值额转让房地产收入规定扣除项目金额4、计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定使用税率的档次和速算扣除系数5、套用公式计算税额应纳税额增值额税率扣除项目金额速算扣除系数,2020/5/16,财政税务学院,43,某国有企业2006年5月在市区购置一栋办公楼，支付价款8000万元。2008年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000元，成新率为70%。该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）,2020/5/16,财政税务学院,44,评估价格1200070%8400（万元），相关税金（100008000）5%（17%3%）100000.5115（万元），增值额1000084001151485（万元）,2020/5/16,财政税务学院,45,某房地产开发公司建造一幢普通标准住宅出售，取得销售收入1000万元(假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%)。该公司为建造普通标准住宅而支付的地价款为100万元，建造此楼投入了300万元的房地产开发成本(其中：土地征用及拆迁补偿费40万元，前期工程费40万元，建筑安装工程费100万元，基础设施费90万元，开发间接费用40万元)，由于该房地产开发公司同时建造别墅等住宅，对该普通标准住宅所用的银行贷款利息支出无法分摊，该地规定房地产开发费用的计提比例为10%。则其应纳税额计算如下：,2020/5/16,财政税务学院,46,(1)确定转让房地产的收入为1000万元。(2)确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的地价款100万元;房地产开发成本为300万元;房地产开发费用为(100+300)10%=40(万元);与转让房地产有关的税金为：营业税：10005%=50(万元)城建税：507%=3.5(万元)教育费附加：503%=1.5(万元),2020/5/16,财政税务学院,47,从事房地产开发的加计扣除金额为：(100+300)20%=80(万元)转让房地产的扣除额为：100+300+40+50+3.5+1.5+80=575(万元)(3)转让房地产的增值额为：1000-575=425(万元)(4)增值额与扣除项目金额的比率为：425575=73.91%应纳土地增值税税额=42540%-5755%=141.25(万元),2020/5/16,财政税务学院,48,某事业单位(非房地产开发单位)建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入2000万元(营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，印花税税率为5，教育费附加征收率为3%)。该单位为建造此楼支付的地价款为300万元;房地产开发成本为400万元;房地产开发费用中的利息支出为200万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明)，但其中有30万元的加罚利息。按规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，则其应纳税额计算如下：,2020/5/16,财政税务学院,49,(1)确定转让房地产的收入为2000万元。(2)确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为300万元;房地产开发成本为400万元;房地产开发费用为：(300+400)5%+(200-30)=205(万元)与转让房地产有关的税金为：20005%(1+7%+3%)+2000510000=110+1=111(万元),2020/5/16,财政税务学院,50,扣除项目金额为：300+400+205+111=