第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序.ppt

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序,本章要点：,理解：工业企业成本核算的要求,掌握：五条费用界限的划分费用的各种分类及其区别与联系成本核算的一般程序和主要会计科目,第一节成本核算的要求,一、算(accounting)管(management)结合，算为管用,1、核算、控制的事后、事中与事前结合,2、核算、控制的有用性与重要性结合,3、核算、控制的财务成本与管理成本结合,依据：成本会计基本职能,第一节成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限,正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限,否,应,有哪些？,（有哪些？注意事项？）,正确划分产品生产费用与期间费用的界限,期间费用,有哪些？,生产费用,（有哪些？注意事项？）,2、划分原则：受益原则(benefitprinciple),3、划分流程,1、理论依据：成本会计的对象,第一节成本核算的要求,正确划分各月份的费用界限,不应计入本月,有哪些？,应计入本月,（有哪些？注意事项？）,正确划分各种产品的生产费用界限,不应计入本品,有哪些？,应计入本品,（有哪些？注意事项？）,正确划分完工产品与在产品的生产费用界限,应计入在产品,有多少？,应计入完工品,（有多少？注意事项？）,第一节成本核算的要求,三、正确确定财产物资的计价(valuation)和价值结转(carriedforward)方法,2、计价与结转的重要性,3、计价与结转的原则,合理简便合规一贯,1、计价与结转的主要方法,C+V,第一节成本核算的要求,四、做好各项基础工作,1、做好定额(norm)的制定与修定工作,什么是定额？,定额有哪些用途？计划、控制、核算（费用分配）、考核、分析,制定定额的原则是？先进性、合理性、可行性、动态性,单位产品（消耗定额10千克）,一批产品（100件）定额消耗量（10100千克）,第一节成本核算的要求,2、建立健全材料物资的计量(measurement)、收发、领退和盘点(inventory)制度,第一节成本核算的要求,3、建立健全原始记录(originalrecord)工作,原始记录的重要性（七个任务需要）,原始记录的原则,真实性、完整性、有效性、及时性,4、做好厂内计划价格(plannedprice)的制定和修订工作,计划价格的用途,计划价格的注意事项,原始记录的主要内容（料、工、费、损失等）,内部结算价格的种类了解,第一节成本核算的要求,五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,产品成本计算方法,基本方法,品种法(categorycosting),分批法(jobcosting),分步法(processcosting),辅助方法,分类法(groupcosting),定额法(coefficient-normcosting),第二节费用的分类,一、费用按经济内容分类,1、三大费用要素(componentcost),商品价格：W=C+V+m,理论成本：C+V,物化劳动：C=C1+C2,三大费用要素：劳动对象费用（C1）劳动手段费用（C2）活劳动费用（V）,第二节费用的分类,2、八个费用要素（以产品成本和期间费用为边界）,劳动对象费用,外购材料(purchasedmaterial),外购燃料(purchasedbunkers),外购动力(purchasedpower),劳动手段费用,折旧费(depreciation),活劳动费用,职工薪酬(wage&welfareexpense),为管理需要发生的费用,利息支出(interestexpense),税金(taxesanddues),其他支出(otherexpense),第二节费用的分类,3、费用要素分类的优缺点,优点(advantage):,反映各期费用的种类、金额、及构成水平,为采购资金、储备资金、劳动工资的定额与计划提供资料,缺点(disadvantage):,不能反映各种费用的用途,第二节费用的分类,二、费用按经济用途分类,费用(expense),生产费用(productionexpense),期间费用(periodexpense),具体用途,成本项目(costitem),直接材料(directmaterial),直接燃料及动力(bunkers&power),直接人工(directlabor),制造费用(manufacturingoverhead),专设成本项目,管理费用(overhead),销售费用(operatingexpense),财务费用(financialexpense),非专设成本项目,1、分类,具体用途,第二节费用的分类,2、对成本项目的说明,（1）对成本项目根据重要性原则调整的情况,（2）成本项目在产品成本明细账(costdetailedledger)中的体现（参见P21表2-1）,（3）成本项目与要素费用、科目(categorizedaccounts)的联系与区别,3、经济用途分类的优缺点,第二节费用的分类,三、生产费用的其他分类,1、生产费用按与生产工艺的关系分类,生产费用,直接生产费用(directproductionexpense),间接生产费用(indirectproductionexpense),直接材料(directmaterial),直接人工(directlabor),直接制造费用(directmanufacturingoverhead),间接材料(indirectmaterial),间接人工(indirectlabor),间接制造费用(indirectmanufacturingoverhead),第二节费用的分类,2、生产费用按计入产品成本的方法分类,生产费用,直接计入费用(directallocationexpense),间接计入费用(indirectallocationexpense),A产品,B产品,C产品,直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用,第二节费用的分类,3、前两种生产费用分类的联系与区别,第三节成本核算的一般程序与主要会计科目,一、成本核算的一般程序(commonlyprogram),即为五条费用界限的划分,二、成本核算的主要会计科目（account）,（一）重要科目,1、“基本生产成本”(basicproductioncost),账户结构,明细账的设置依据及账页格式（见P21表2-2、3）,第三节成本核算的一般程序与主要会计科目,2、“辅助生产成本”(auxiliaryproductioncost),账户结构,明细账的设置依据及账页格式（见P50、52表3-11、3-15两种格式）,3、“制造费用”(manufacturingoverhead),账户结构,明细账的设置依据及账页格式（P63表3-24）,第三节成本核算的一般程序与主要会计科目