财务成果核算培训教程

16.05.2020,N01,第八章财务成果核算,掌握这一部分的核算原理可以有效的利用会计信息进行经营过程控制和管理。本章内容：其一，利润形成的会计核算；其二，所得税的会计核算；其三，利润分配的核算本章内容是编制利润表和利润分配表的基础内容。,16.05.2020,N02,第37条利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,一、利润的计算,（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润,第一节利润形成的核算,教材：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在该期间内的收入抵减成本与费用后的差额。,16.05.2020,N03,第37条直接计入当期利润的利得和损失等。,一、利润的计算,（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润,第一节利润形成的核算,第38条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,16.05.2020,N04,一、利润的计算,（一）利润含义（二）利润总额,第一节利润形成的核算,收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，在加减非经营性质的收支及投资收益（或损失），即为企业的利润总额或亏损总额。,营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,利润总额,第39条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,16.05.2020,N05,一、利润的计算,1、营业利润指企业全部经营活动，包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果。,第一节利润形成的核算,主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用,营业利润,利润总额营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,（二）利润总额,16.05.2020,N06,一、利润的计算,1）主营业务利润是指企业主要经营项目的所得与所费之间的配比结果。,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,主营业务利润,营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用,（二）利润总额1、营业利润,16.05.2020,N07,一、利润的计算,（二）利润总额1、营业利润1）主营业务利润2）其他业务利润企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。3）期间费用,其他业务收入其他业务支出,主营业务利润,营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用,16.05.2020,N08,一、利润的计算,（二）利润总额1、营业利润2、投资收益指企业在对外投资过程中所获收益扣除损失后的数额。,利润总额营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,16.05.2020,N09,与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。,一、利润的计算,（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额营业外收入营业外支出,利润总额营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,与生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出等。,16.05.2020,N010,企业按规定实际收到的退还的增值税，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。,一、利润的计算,（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额4、补贴收入,利润总额营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,16.05.2020,N011,利润总额亦称税前利润。,一、利润的计算,（二）利润总额（三）净利润,净利润利润总额所得税,净利润亦称税后利润。,16.05.2020,N012,一、利润的计算二、账户设置,利润总额,本年利润,（所有者权益）,转入,转入,收入收益类,成本支出费用税金类,余额,增加,转出,增加,转出,余额,亏损总额,16.05.2020,N013,利润总额,本年利润,（所有者权益）,转入,转入,主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入,主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出,余额,增加,转出,增加,转出,余额,亏损总额,16.05.2020,N014,（五）所得税,会计利润,本年利润,（所有者权益）,转入,转入,收入收益类,成本支出费用税金类,余额,增加,转出,增加,转出,应纳税所得额,纳税调整,所得税,应交税金,利润总额,余额,净利润,（损益类）,（损益类）,（损益类）,16.05.2020,N015,第一节利润形成的核算,三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。,见教材P152154【例8.4】,16.05.2020,N016,【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表，假设所得税率为30，计算本年度净利润。,16.05.2020,N017,三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。,16.05.2020,N018,第一步：结转收入收益类借：主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益35000营业外收入70000贷：本年利润26420000,16.05.2020,N019,第二步：结转成本费用支出税金类借：本年利润22120000贷：主营业务成本18220000主营业务税金及附加1650000其他业务支出350000管理费用635000营业费用875000财务费用300000营业外支出90000,16.05.2020,N020,第三步：计算利润总额,本年利润,收入收益类,26420000,26420000,22120000,成本费用类,22120000,4300000,26420000221200004300000,16.05.2020,N021,第四步：计算本期所得税费用,本年利润,收入收益类,26420000,26420000,22120000,成本费用类,22120000,4300000,会计利润4300000,应纳税所得额4000000,纳税调整,应纳所得税额=应纳税所得额4000000所得税税率30=1200000(元),应交税金,所得税,1200000,1200000,16.05.2020,N022,第五步：结转所得税费用,本年利润,收入收益类,26420000,26420000,22120000,成本费用类,22120000,4300000,应交税金,所得税,1200000,1200000,1200000,1200000,16.05.2020,N023,第六步：计算净利润,本年利润,收入收益类,26420000,26420000,22120000,成本费用类,22120000,4300000,应交税金,所得税,1200000,1200000,1200000,1200000,3100000,16.05.2020,N024,第二节所得税的核算,一、所得税的含义所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的。,应纳所得税额应纳税所得额税率,应纳税所得额利润总额纳税调整数,会计利润,应纳税所得额,纳税调整,会计准则,税法,16.05.2020,N025,第二节所得税的核算,二、纳税调整的含义纳税调整就是指在计算某一会计期间应纳税所得额时，将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定，将有关项目加回或扣除的计算过程。包括：调整增加数；调整减少数。,应纳税所得额利润总额纳税调整数,16.05.2020,N026,是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按照税法规定不允许扣除的金额，以及企业计入当期损益但超过税法规定允许扣除标准的金额。,第二节所得税的核算,二、纳税调整的含义1、调整增加数属于不准予扣除项目：1）违法经营被没收财务的损失；2）各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金；3）非公益性、救济性捐赠支出；4）各种赞助支出；5）担保支出；6）回扣支出；7）计提的准备金等。,16.05.2020,N027,第二节所得税的核算,二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超过规定的业务广告费；4)超额公益性、救济性捐赠等。,根据税法的规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特定行业另有规定以外，不超过年销售（营业）收入2%的部分，准予在计算应税所得时据实扣除，超过部分，可无限期向以后纳税年度结转。,16.05.2020,N028,第二节所得税的核算,二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超过规定的业务广告费；4)超额公益性、救济性捐赠等。,某制药厂2003主营业务收入2500万元营业外收入80万元投资收益120万元，广告费用支出350万元，则计算应纳税所得额时广告纳税调整为（）A调增50B调增150万元C调增200D调增300万元,16.05.2020,N029,第二节所得税的核算,二、纳税调整的含义1、调整增加数；2、调整减少数。以下项目准予扣除：1)五年内未弥补的亏损；2)国债利息收入等；3)投资收益分回数。,包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免税的项目。,16.05.2020,N030,第二节所得税的核算,三、暂时性差异（一）定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,第7条,16.05.2020,N031,第二节所得税的核算,三、暂时性差异（一）定义（二）分类（对未来期间应税金额的影响）1.应纳税暂时性差异；2.可抵扣暂时性差异。,第8条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。,第9条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。,16.05.2020,N032,第二节所得税的核算,四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理,纳税影响会计法。,16.05.2020,N033,第二节所得税的核算,四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理,教材P156【例8.5】,16.05.2020,N034,【例85】ABC公司2004年税前利润总额为2000000元，2004年实际发放工资360000元，税法规定的计税工资总额为300000；当年实际发生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。企业所得税税率30。,调整增加额工资：36000030000060000（元）；招待费：1200008000040000（元）。,调整减少额折旧额：900006000030000（元）,16.05.2020,N035,调整增加额工资：36000030000060000（元）；招待费：1200008000040000（元）。,调整减少额折旧额：900006000030000（元）,应纳税所得额利润总额调整增加数调整减少数20000006000040000300002070000（元）,应纳所得税额应纳税所得额税率207000030621000（元）,16.05.2020,N036,应纳所得税额应纳税所得额税率207000030621000（元）,借：所得税621000贷：应交税金应交所得税621000实际缴纳所得税时借：应交税金应交所得税621000贷：银行存款621000,16.05.2020,N037,第三节利润分配的核算,一、利润分配的含义（P157）利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议，对企业净利润所进行的分配。,16.05.2020,N038,第三节利润分配的核算,二、利润分配的程序（一）原则1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配,税法“一般企业发生的年度亏损（应纳税所得额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。,16.05.2020,N039,第三节利润分配的核算,二、利润分配的程序（二）顺序企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：,16.05.2020,N040,第三节利润分配的核算,二、利润分配的程序（二）顺序可供分配的利润，减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。第一，应付优先股股利；第二，提取任意盈余公积；第三，应付普通股股利（分配给投资者的利润）；第四，转作资本（或股本）的普通股股利。,按本年实现净利润的10,16.05.2020,N041,第三节利润分配的核算,三、利润分配账户设置（一）利润分配,利润分配,（所有者权益）,增加,减少,未分配利润