制造企业经济业务核算.ppt

第七章,制造企业主要经济业务核算,学习要求,本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。,学习内容,第六节利润形成及利润分配业务的核算,第三节购进的核算,第四节生产业务的核算,第五节销售业务的核算,第一节制造业主要经济业务概述,第二节资金筹集业务的核算,第一节制造业经济业务概述,资金投入,采购,货币资金,原材料,在产品,生产,固定资产,产成品,货币资金,销售,资金退出,重新投入生产周转,资金筹集业务,采购业务,生产业务,销售业务,财务成果业务,资金退出企业,工资及其他生产费用,第二节资金筹集业务的核算,企业筹资渠道：,接受所有者投资,向债权人借入,一、资金筹集业务描述,二、投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实物,无形资产（专利权、土地使用权等）,（材料、厂房、设备等）,2、需要使用的总分类账户,（1）银行存款（2）原材料（3）库存商品（4）无形资产（5）实收资本,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,（5）实收资本,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产贷：实收资本,4、案例,借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000,2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,4、案例,书上例题7-1,二、借入资本的核算,1、借入资金的主要方式,向银行借入,发行债券（后续课程讲述）,短期借款,长期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,3、借入资金的会计处理,（1）取得借款的核算,借：银行存款贷：短期借款,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款贷：长期借款,取得长期借款本金时，应记为：,（2）借入资金利息的核算,借：财务费用贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期计提，定期支付。每期计提时，记为：,借：财务费用贷：应付利息,支付利息时借：应付利息贷：银行存款,若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。,（3）偿还借款的核算,归还长期借款本金时：应记为：,借：长期借款贷：银行存款,若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款贷：银行存款,借款核算案例,4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款12000贷：短期借款12000,6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。,借：短期借款12000财务费用30贷：银行存款12030,想一想，若按月计提到期付息怎么处理？,某企业2010年3月发生如下经济业务：收到投资者投人新机器设备，价100000元；所有者投人货币资金150000元，存人银行；所有者投人专利权，评估价120000元；收到投资者投人原材料82000元；为经营周转向银行借人短期借款100000元；计提本月应负担的长期借款利息5000元（长期借款的目的是兴建厂房，并已在修建之中）。要求：根据以上经济业务编制会计分录。,借：固定资产100000贷：实收资本100000借：银行存款150000贷：实收资本150000借：无形资产120000贷：实收资本120000借：原村料82000贷：实收资本82000借：银行存款100000贷：短期借款100000借：在建工程5000贷：应付利息5000,第三节采购业务的核算,一、采购业务描述采购业务是指企业为进行生产活动，通过市场而购买材料物资和购建厂房、机器设备等经济活动中发生的交易和事项。购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,二、固定资产购建业务的核算,（一）固定资产购进成本的确定,1、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产购进成本固定资产应当按成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,1、“固定资产”账户2、“在建工程”账户,（二）应设置的总分类账户,1、“固定资产”账户2、“在建工程”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值性质：资产类。结构：如下所示。,1、“固定资产”账户2、“在建工程”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化性质：资产类。结构：如下所示。,（三）具体业务核算,1、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产贷：银行存款、应付账款等,例7-11山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000元，全部款项已用银行存款支付。,18000,18000,（1）支付固定资产买价、安装费等,借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料等,1、购进需要安装的固定资产,例1山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价58000元，包装费和运杂费2500元。全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料4200元，发生工资费用2300元。,67000,60500,2300,4200,（2）固定资产安装完毕交付使用时，应记为：,借：固定资产贷：在建工程,例2山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。,67000,67000,1.某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50，000元，支付运费、保险费、包装费合计2，300元，款项已通过银行支付。2.诚信公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款70，000元，增值税11,900元，发生运输费、保险费、包装费等合计1，600元，都已通过银行支付。另外安装时支付安装成本950元。,1.应计入固定资产价值=50，000+2，300=52,300（元）借：固定资产52,300贷：银行存款52,3002.（1）支付购买设备的各项款项=70，000+1，600+11,900=83,500（元）借：在建工程71,600应交税费应交增值税（进项税额）11,900贷：银行存款83,500,（2）支付安装费借：在建工程950贷：银行存款950（3）设备安装完毕交付使用固定资产的价值=83,500+950=84,450（元）借：固定资产84，450贷：在建工程84,450,三、材料购进业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,（一）材料购进业务描述,1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,用途：核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购成本的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,（三）会计处理,1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,（1）购料已付款，应记为：,借：在途物资应交税费应交增值税贷：银行存款,例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,甲材料20500,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,（2）购料未付款，应记为：,借：在途物资应交税费应交增值税贷：应付账款,例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,乙材料100000,19040,131040,丙材料12000,（3）预付购料款的核算,预付购料款时，记为：,借：预付账款贷：银行存款,取得预付款的材料时，记为：,借：在途物资应交税费应交增值税贷：预付账款,例3山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例4山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。,甲材料4500,765,5265,分配采购费用,2、发生采购费用时，应记为：,借：在途物资贷：银行存款（库存现金）,每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率,例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,会计分录为：借：在途物资乙材料400丙材料200贷：银行存款600,=0.2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=20000.2=400（元）,丙材料应负担的采购费用=10000.2=200（元）,3、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,结转材料采购成本时，应记为：借：原材料贷：在途物资,材料采购成本计算表,乙材料100400丙材料12200,乙材料100400丙材料12200,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,银行存款,在途物资,预付账款,购料已付款购料未付款预付购料款结算预付款的材料结转入库材料的采购成本,第四节生产业务的核算,一、生产业务描述,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,生产业务核算的主要内容制造产品，发生各项费用1、材料耗费2、人工费用3、归集和分配各项间接费用形成产成品1、计算产品成本2、结转完工产品成本,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业应付给职工的工资总额和福利费、保险费等的分配和支付情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如上所示。,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,三、生产业务的会计处理,1、材料费用的核算2、人工费用的核算3、制造费用的归集和分配4、完工产品生产成本的计算及结转,1、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例5山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。,5000,1100,900,7000,2、人工费的核算,月末结算分配工资等人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员工资）制造费用（车间辅助、管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）贷：应付职工薪酬（应付工资总额）,工资费、福利费社会保险费、住房公积金等,例6月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工工资总额20000元，其中制造A产品生产工人工资6000元，制造B产品生产工人工资8000元，基本生产车间技术、管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资2000元。,14000,4000,2000,20000,3、制造费用的归集和分配,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户,（2）间接生产费用的分配：,（3）案例,以现金购买车间办公用品费410元。,借：制造费用410贷：库存现金410,制造费用,410,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用4600贷：银行存款4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2390元，其中，生产部门为1990元，行政管理部门为400元。,借：制造费用1990管理费用400贷：累计折旧2390,1990,7000,制造费用,410,4600,1990,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工时为1250小时。,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,甲产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,乙产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,7000,7000,7000,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本甲产品4812.50生产成本乙产品2187.50贷：制造费用7000,4、完工产品生产成本的计算及结转,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品贷：生产成本,完工产品成本的计算,完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,生产业务过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,第五节销售业务的核算,一、产品销售业务描述销售产品，办理货款结算销货已收款销货未收款预收销货款发生销售费用计算缴纳销售税金结转已售产品的成本,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,二、应设置的主要账户,已实现的销售收入,销售退回期末转入“本年利润”账户的数额,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,营业税金及附加,登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加,企业收到先征后返的消费和营业税登记期末转入“本年利润”账户的数额,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本账户。性质：损益类。结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。性质：资产类。结构：如上所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。,销货已收款,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,三、销售业务的会计处理,1、实现销售收入,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,销货未收款,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,预收销货款,预收时：,借：银行存款贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,55960,55960,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,2、发生销售费用,借：销售费用贷：库存现金（或银行存款）,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加贷：应交税费,3、计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,应交消费税,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本贷：库存商品,结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。,48348,48343,销售业务过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,第六节利润形成及分配,一、利润形成及分配业务（一）利润的形成核算（二）利润的分配核算,二、利润的计算,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,2、营业利润的计算,营业利润=收入-费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失收入=主营业务收入+其他业务收入费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用注：投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等内容将在后续课程中阐述。,1、净利润的计算（构成）,净利润=利润总额所得税费用,三、营业外收支的核算,1、营业外收入的核算,营业外收入的核算范围,设置“营业外收入”账户,会计处理,实现各项营业外收入时，应记为：,借：有关账户贷：营业外收入,2、营业外支出的核算,营业外支出的核算范围,设置“营业外支出”账户,会计处理,发生各项营业外支出时，应记为：,借：营业外支出贷：有关账户,四、利润形成的核算,1、设置“本年利润”账户,用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如右所示。,（1）期末结转各项收入时，记为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润,（2）期末结转各项费用支出时，记为：借：本年利润贷：主营业务成本销售费用营业税金及附加财务费用管理费用其他业务成本营业外支出,2、期末结转损益的会计处理,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润总额,营业外收入,余：亏损额,3、所得税及税后利润的确定,（1）所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率,（2）设置“所得税费用”账户,用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,（3）所得税的会计处理,期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用贷：应交税费,实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费贷：银行存款,期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润贷：所得税费用,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润总额,余：税后利润,五、利润分配的核算,1、税后利润分配的内容,（1）提取盈余公积金,（2）向投资者分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,提取盈余公积,应付股利,未分配利润,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积法定盈余公积法定公益金（