审计学之审计计划、重要性与审计风险

第一节审计计划一、审计计划的含义、内容、编制与审核二、计划审计工作的步骤1、工作步骤2、需了解被审计单位经营及所属行业的基本情况3、发现关联方的审计程序三、分析性复核程序1、分析性复核的含义及适用范围2、分析性复核在审计过程中目的和作用3、计划阶段运用分析性复核的步骤4、分析性复核程序有效性的影响因素,第五章审计计划、重要性与审计风险,一、重要性的概念二、重要性的运用1、两个阶段2、两个标准3、两个层次4、重要性的判断三、计划阶段对重要性的评估1、对重要性评估的总体性要求2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素3、会计报表层次重要性水平的确定4、账户和交易层次重要性水平的确定5、对重要性水平的调整四、终结阶段重要性的评估与运用（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（二）错报或漏报的汇总（三）汇总数与重要性水平的比较处理,第二节审计重要性,第三节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系二、重大错报风险三、检查风险,第五章审计计划、重要性与审计风险第一节审计计划,一、审计计划的含义、内容、编制与审核,1、审计计划的含义,审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前编制的工作计划。,2、审计计划的作用（1）为设计具体审计程序提供依据；（2）有利于收集充分、适当的证据；（3）有利于保持合理的审计成本，提高审计效率和效果；（3）便于对审计助理人员进行指导和监督；（4）有利于避免与被审计单位发生误解。,审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分：总体审计计划的内容包括：（1）被审计单位基本情况；（2）审计目的、审计范围和审计策略；（3）重要会计问题和重点审计领域；（4）审计工作进度及时间、费用预算；（5）审计小组组成及人员分工；（6）审计重要性的确定及审计风险的评估；（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；（8）其他有关内容。,3、审计计划的内容,具体审计计划（审计程序表）的内容包括：（1）审计目标；（2）审计程序；（3）执行人及执行日期；（4）审计工作底稿的索引号；（5）其他有关内容。,审计计划应由审计项目负责人编制。具体可采用表格式、问卷式、文字叙述式等多种形式。独立编制审计计划是注册会计师的责任。审计计划在具体实施前应当下达至审计小组的全体成员。其中，具体审计计划在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。,4、审计计划的编制,按照审计准则的规定，编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。,5、审计计划的审核,在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项：（1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否适当；（2）时间预算是否合理；（3）审计小组成员的选派和分工是否恰当；（4）对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当；（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；（6）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。,在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下事项：（1）审计程序能否达到审计目标；（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况；（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；（4）重点审计程序的制定是否恰当。,二、计划审计工作的步骤第一步、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步、执行分析程序；第三步、初步评价重要性水平；第四步、考虑审计风险；第五步、对重要认定制定初步审计策略；第六步、了解被审计单位内部控制；第七步、进行符合性测试及评价控制风险；第八步、确定检查风险及设计实质性测试。前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤主要与具体审计计划的制定有关。,1、工作步骤,包括：（1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。（2）行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。（3）关联方及其交易的存在情况。（4）影响被审计单位及所属行业的法律、法规。（5）被审计单位内部控制。（6）提供给有关管理机关的报告性质,2、需了解的被审计单位经营及所属行业的基本情况,3、发现关联方的审计程序：（1）查阅以前年度审计工作底稿；（2）了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；（3）查阅主要投资者、关键管理人员的名单；（4）了解主要投资人、关键管理人和与其相关的其他单位的关系（5）了解与主要投资人、关键管理人关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；（6）查阅股东大会、董事会及其他重要会议的记录；（7）询问其他注册会计师及前任注册会计师；（8）审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；（9）审计所得税申报资料及所报政府部门，交易所等的其他相关资料。,1、分析性复核的含义及适用范围：分析性复核是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以运用。,三、分析性复核程序,2、分析性复核在审计过程中目的和作用：计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。后者通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。,三、分析性复核程序,运用分析性复核程序使可使审计更具有效率和效果，分析性复核在审计过程中的作用是：计划阶段：确定其他审计程序的性质、时间和范围；实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证据；报告阶段：对会计报表整体合理性作最后复核。注意：计划阶段和报告阶段必须运用分析性复核，实施阶段可任意选择使用。,（1）确定准备执行的计算及比较（2）估计期望值（3）进行计算和比较（4）分析数据和确认重大差异（5）调查重大的非预期（不正常）差异（6）确定对审计计划的影响,3、计划阶段运用分析性复核的步骤：,（1）分析项目的重要性；（2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；（3）分析性复核预期结果的准确性；（4）固有及控制风险的估计水平；（5）实施分析性复核人员的能力和经验。还需特别注意：注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师就不能运用分析性复核。,4、分析性复核程序有效性的影响因素：,MM会计师事务所A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20XX年度会计报表进行审计，经前期了解，该公司为一均衡生产企业，20XX年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为。该公司中期会计报表已由A和B注册会计师进行了审计，并于7月10日出具了标准无保留意见审计报告。本次审计按照分工，B注册会计师负责利润表的审计，为便于分析，该注册会计师编制了如下一张工作底稿（部分底稿组成要素略去）：假如你作为B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，指出XYZ股份有限公司20XX年度利润表中项目存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并列示重点审计领域和内容。,实例1,利润表分析测试工作底稿,20 xx年度单位：人民币元,第二节重要性,审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时,CPA还应评估各类交易.账户余额以及列报认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质.时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性水平。,一、重要性的含义二、审计重要性的运用三、计划审计工作时对重要性的评估四、终结阶段重要性的评估与运用,一、重要性的含义,1、其他国家理解美国：一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正；英国：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要。其可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑；国际：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性；,2、我国审计准则对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,一、重要性的概念,对重要性的理解,（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。,返回,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。对重要性运用问题要把握两个阶段、两个标准、两个层次；并需要考虑重要性与审计风险的关系。,二、重要性的运用,返回,1、两个阶段,一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，即在审计计划阶段运用；此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。二是评价审计结果时，即在审计报告阶段运用。此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。,2、两个标准,是指对重要性金额和性质的考虑重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。,3、两个层次,CPA在审计过程中，必须从两个层次考虑重要性：（1）财务报表层次。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，CPA必须考虑会计报表层次的重要性，即对会计报表总的重要性水平的考虑。,（2）认定层次。会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，CPA只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论，即需对重要性进行分解，考虑账户和交易层次的重要性水平，这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。,4、重要性与审计风险的关系,1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。审计风险的高低取决于重要性的判断。2、重要性与审计风险之间成反向关系。这里的重要性是指报表使用者心中既定的而风险是指注册会计师最终面临的3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。,三、计划阶段对重要性的评估,1、对重要性评估的总体性要求2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素3、财务报表层次重要性水平的确定4、认定层次重要性水平的5、对计划阶段确定的重要性水平的调整,在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量：（1）编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。（2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。要注意重要性水平与重要审计项目之间的区别。,1、对重要性评估的总体性要求,返回,2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素,（1）审计经验；（2）被审计单位的经营规模和业务性质；（3）内部控制与审计风险的评估结果；（4）财务报表各项目的性质及其相互关系；（5）财务报表项目的金额及其波动幅度。,（1）评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。（2）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（3）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。,3、财务报表层次重要性水平的确定,（4）选择百分比：注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。比如：对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或：盈利组织税后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。（5）财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,特别注意：（1）如果同一时期各财务报表的重要性水平不同，CPA应选其最低者作为财务报表层次的重要性水平。（2）在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，CPA应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。,（1）可容忍错报各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。,4、认定层次重要性水平的确定,（2）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,（3）对小金额项目的特殊考虑在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的相关因素：,应当考虑的相关因素：（1）会计准则、法律法规是否影响报表使用者的关键性披露；（如关联方、治理层报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境的关键性披露；（制药行业研发成本）（3）报表使用者是否特别关注报表披露中特定业务分部的业绩。（如新购买）,5、对计划阶段确定的重要性水平的调整,（1）调整的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,（2）调整的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,【例题1】关于重要性的下列说法中，正确的有（）(多选)。A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的,【例题2】下列说法正确的有（）(多选)。A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需抽取的样本量越大,【例题3】甲注册会计师正在对ABC股份有限公司2004年度会计报表进行审计，在编制审计计划时需要对重要性水平做出初步判断，但由于ABC股份有限公司2004年度会计报表尚未编制完成，则下列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水平做出初步判断的是（）(单选)。A.注册会计师期望的重要性水平B.ABC股份有限公司的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函,返回,四、终结阶段重要性的评估与运用,CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审计风险。,（一）评价审计结果时所运用的重要性水平,（二）错报或漏报的汇总,CPA在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并与会计报表层重要性水平比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。包括：1、已识别的错报或漏报（未调整的）2、推断的错报或漏报（估计的）,1、已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：对事实的错报。这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。,2、推断误差推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。,注意这里“已识别”和“推断”的含义。CPA在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔都进行测试（检查）。如对“产品销售收入”账簿记录抽取25%进行审计，共发现多计收入15万元，这15万元就是“已识别的错报或漏报”，那么，注册会计师认为（估计）本年度共多计销售收入60万元，则其中45万元这就是“推断的错报或漏报”。,返回,1、汇总数低于重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，并且错报或漏报的性质并不重要，注册会计师可发表无保留意见。理论上，可以不提请被审计单位进行调整。但在实务中，最好还是应提请被审计单位进行调整，因为这样做，一是不致把本期的错报或漏报滚存到下期，二是可为注册会计师自己留下更大的安全边际。,（三）汇总数与重要性水平的比较处理,2、汇总数接近重要性水平的处理,如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当：实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。,3、汇总数超过重要性水平的处理,如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时)或否定意见（很重要时）。,举例：应收账款总额为300万，重要性水平为2万，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万当中抽出50%的样本进行审计。执行审计程序，假定对审计结果有如下情况：（1）发现0.1万元的错报（不考虑其它情况）总体300万有0.2万的错报总体合理（2）发现0.95万元的错报1.9万错报追加审计程序调整（3）发现1.2万元的错报2.4万错报扩大审计范围调整,在此特别注意，当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应扩大实质性测试的范围。这是因为：当汇总数接近重要性水平时，受审计程序的限制，仍然有一些错报或漏报未被查出的可能性存在，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。此时，注册会计师就应考虑以前实施的审计程序是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。而不一定要扩大测试的范围。,说明：,当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然，而不一定要追加审计程序。,【例题1】注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报漏报应包括（）（多选）。A.注册会计师发现的错报漏报B.注册会计师推断的错报漏报C.前期尚未调整的错报漏报D.期后事项应调整的数,【例题2】如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）（多选）。A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见,【例题3】在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（）,返回,第三节审计风险,一、审计风险的组成要素及其相互关系二、重大错报风险三、检查风险作业风险重要性与审计证据、审计风险之间的关系,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小因素。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。,一、审计风险的组成要素及其相互关系,审计风险的组成要素,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。审计计划，在很大程度上，就是围绕确定设计审计程序的性质、时间和范围而展开。,二、重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1、两个层次的重大错报风险在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。,（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，故注册会计师应该采取总体应对措施。,（2）注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。,（3）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应该在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表意见。,2、固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。（1）固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。固有风险取决于被审计单位自身的经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。,（2）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。,1、评估风险时关注三点：不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应进行实质性测试。实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。如果经过实施有关实质性测试后，CPA仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见。,三、检查风险,2.检查风险的确定根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用x表示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示）为：检查风险审计风险重大错报风险，即y=k/x,可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的。例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因（如注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论），检查风险不可能降低为零。,3、检查风险对确定实质性测试性质时间和范围的影响4、检查风险对审计意见类型的影响,三、检查风险,可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围关系如下：,【例题1】在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中不正确的是（）。多A.追加实质性测试程序，以降低检查风险B.将已评价为中等的固有风险改为低等C.将已评价为高的控制风险改为中等D.进一步执行符合性测试，以期将控制风险的评价水平能有所降低,【例题2】对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）多A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多,【例题3】在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（）。（2003年）多A.被审单位管理人员的品行和能力B.被审单位管理人员的变动情况C.被审单位管理人员遭受的异常压力D.影响被审单位所在行业的环境因素,【例题4】在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（）。单A.以分析性复核B.以交易测试主C.以余额测试为主D.以分析性复核和交易测试为主,【例题5】在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试时间应为（）。单A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.将资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计相结合,（三）B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。10下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,11在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险,12当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。A缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重大错报风险D消除固有风险,13在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。A抽样风险B非抽样风险C检查风险D重大错报风险,14在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（）。A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测试，以降低固有风险D合理设计和有效实施进一步审计程序,（三）C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断,10在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D在确定计划的重要