审计抽样概论

第八章审计抽样,第一节审计抽样概论,一、审计抽样的含义审计抽样（auditsampling）是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。,审计抽样不同于详细审计审计抽样不能完全等同于抽查审计抽样主要运用于符合性测试和实质性测试，但它并不是对这些测试中的所有审计程序都适用。审计抽样一般在顺查、逆查、函证等审计程序中广泛运用，但不宜用于询问、观察、分析性程序。,二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。运用数理统计方法来确定样本的数量与构成分布，随机抽取有效样本进行审查，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审查结果来推断总体特征。,非统计抽样也称判断抽样，是指审计人员运用专业经验和主观判断，有目的地从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的抽样审计方法。采用这种方法能否取得成效，取决于审计人员的经验和主观判断能力。,两者的联系：所有的审计样本，无论是统计抽样产生的，还是非统计抽样产生的，都要求以足以代表总体的方式来选取。两者的主要区别：统计抽样可用概率论的方法来评价抽样风险，而非统计抽样只能用经验和判断去评价抽样风险。审计人员执行审计测试，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。,非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。统计抽样能使审计人员量化控制抽样风险广泛采用统计抽样的理论依据有科学的数学依据有健全的内部控制制度有合理的经济依据,广泛采用统计抽样的意义能够科学地确定抽样规模总体各项目被抽取的机会是均等的，可以防止主观判断和随意性能够计算抽样误差在预定范围内的概率，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预定范围之内能够提高审计效率，并促使审计工作规范化。,（二）属性抽样与变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据符合性测试的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为属性抽样。,在符合性测试中，只需通过对样本的审核来推断差错或舞弊的发生频率是多少，来证明被审计单位的内部控制是否有效地执行，而不必作出错误数额大小的估计。用于符合性测试的属性抽样通常有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等方法。,变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为变量抽样。通过检查会计报表各项目金额的真实性和正确性，来取得支持和作出审计结论所需的直接证据。通常有平均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等方法。,三、审计抽样与专业判断在审计抽样过程中，无论所采用的方法是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。,第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价,一、样本的设计在抽样之前，首先要进行样本设计。样本设计，是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面所进行的计划工作。审计人员在设计样本时，应当考虑以下基本因素：,（一）审计目标具体审计目标是决定样本设计的前提。在设计样本时，应当根据具体审计目标，考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计抽样方法。,在符合性测试中，误差是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制失效事件通常将其界定为会计记录的虚假账户、经济业务的记录未进行复核、审批手续不全等各类差错。在实质性测试中，通常将误差界定为误报货币金额的绝对值或相对比率。,（二）审计对象总体及抽样单位审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。审计对象总体应保证相关性和完整性相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标。完整性是指审计对象总体必须包括被审计的会计或其他资料的全部项目。,抽样单位是指构成审计对象总体的单位项目。审计人员应当根据审计目标及被审计单位实际情况确定抽样单位。,（三）抽样风险和非抽样风险审计抽样只与控制风险和检查风险相关。审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方面的不确定性因素：直接与抽样相关的因素，由此造成的不确定性称为抽样风险与抽样无关的因素，由此造成的不确定性称为非抽样风险,1抽样风险抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。无论进行符合性测试还是实质性测试，审计人员都应关注抽样风险。,进行符合性测试应关注以下抽样风险：（1）信赖不足风险指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。这种风险一般会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。,（2）信赖过度风险指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。这种风险会影响审计效果，很可能导致审计人员形成不正确的审计结论。,进行实质性测试应关注以下抽样风险：（1）误拒风险也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的可能性。这种风险一般也会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。,（2）误受风险也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。这种风险也影响审计效果，很可能导致审计人员形成不正确的审计结论。,结论：上述风险都将严重影响审计效率和效果信赖过度风险和误受风险对审计人员来说是最危险的风险。因为它使审计无法达到预期的效果，审计人员应予以特别关注。信赖不足风险和误拒风险属于保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。,2非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。人为错误，如未能找出样本文件中的错误等运用了不符合审计目标的审计程序错误解释样本结果非抽样风险也对审计工作的效率和效果有一定的影响,（四）可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信赖程度与风险是互补的，1减去可信赖程度就是风险。在审计过程中，审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。,（五）可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。审计人员在审计计划阶段，应根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大；反之，可容忍误差较大，需选取的样本量即可小一些。,进行符合性测试时，可容忍误差应是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。即审计人员可以接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制要求的最大比率，只要实际偏离程度低于这一比率，审计人员可以维持其对内部控制的可信赖程度。,在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。其确定通常与重要性的考虑有关。,（六）预期总体误差审计人员应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果预期总体误差大，则需要选取较大的样本量；如果预期总体误差小，则样本量也较小。,（七）分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性分层，也可以按经济业务的类型分层。它主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。目的：提高效率，抓重点,二、样本的选取（一）样本选取的基本要求审计人员在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。审计人员可以采用统计抽样或非统计抽样方法选择样本，只要运用得当，均可以获得充分、适当的审计证据。,（二）样本选取的方法样本选取的方法有多种，常用的选样方法有随机选样、系统选样、随意选样、货币单位选样等几种。1随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。利用随机数表,2系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序选取样本的一种选样方法。要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。3随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。,三、抽样结果的评价（一）分析样本误差审计人员在分析样本误差时，应根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。,在符合性测试中，误差不外乎以下三种情形：（1）凭证上记录正确，但没有执行控制程序（如缺少复核、批准等）；（2）在凭证记录上有执行控制程序的轨迹，但记录与事实不符；（3）既未执行控制程序，记录也不正确。在实质性测试中，误差可认为是误报货币金额的绝对值或相对比率。但在有些情况下，需结合构成误差的条件作进一步认定。,（二）推断总体误差在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。在符合性测试中，总体误差的推断通常可以通过查“抽样结果评价表”的方式来进行。在实质性测试中，则可以运用比率法、差额法及单位平均值估计法来推断总体误差。,（三）重估抽样风险在进行符合性测试时，审计人员如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量，或修改实质性测试程序，包括修改实质性测试程序的性质、时