审计学-注册会计师执业准则体系与法律责任培训课件

会计师事务所状告证监会,2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元,双方争论的主要问题是，会计师是否尽了应有的职业谨慎，也就是是否尽了“合理保证”职责，成为焦点,华为所认为,对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计准则进行的常规审计，做了多项金额高达3000多万元的调整，尽到了自己的职责，不存在明显疏漏。”导致报告部分失实的原因完全在于企业向会计师提供了虚假的原始材料。财政部驻河南专员办曾在其审查材料中明确指出，“很显然银行和企业已经串通，做了手脚”，“对提供给会计师事务所的会计报表进行修改，其目的是减少报表中的现金存量，将货币资金压缩到6000万元左右；二是资产负债率保持在35以上，三是对涉及到其他显示资金充足的会计数据也包装调整，以达到配股要求。”“本案中由于券商、企业和银行的串通作弊，连检查组也花费了几个月才发现问题。”华为所代理律师徐英军认为。对于“未尽勤勉尽责”，华为所也有不同的理解。“勤勉尽责的客观标准究竟是什么？是不是注册会计师的审计工作没有发现企业的所有舞弊行为都意味着未勤勉尽责？这种审计万能论和唯后果论的做法显然是错误的。”,证监会认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问题，均未予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。证监会认为，河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因果关系。证监会进一步指证，在宇通公司给河南华为的银行进帐单是在原有进帐单基础修补粘贴的复印件的情况下，河南华为及其注册会计师没有对该“修补粘贴的复印件”提出质疑，就直接作为审计证据使用，致使审计认定错误。违背了独立审计具体准则第五条第二款“注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当”的规定。在银行已经在存款询征函中的“金额不符”处盖章的情况下，河南华为仍未予以应有的关注，也没有实施有关补充审计程序，违背了独立审计具体准则第五条第一款“注册会计师应当对所获取的审计证据进行分析和评价，以形成相应的审计结论”的规定。华为所关于审计周期过短难以发现问题的说法也是站不住脚的。财政部是在2000年8月到10月间对全国159家企业包括7家上市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不过是13天左右。,河南华为公司向证监会提出行政复议，证监会于2003年3月17日作出行政复议决定，维持了行政处罚决定。然而，河南华为公司不服，认为“虚假报表是券商、企业和银行串通作弊，而且是反向作弊，会计师事务所很难发现”，遂向法院提起了行政诉讼。2003年8月，北京一中院对该案进行了开庭审理。2003年11月20日：北京市一中院一审判决原告河南华为败诉，维持中国证监会对河南华为作出的30万元处罚决定。,第二章注册会计师执业准则体系与法律责任,【教学目的】掌握执业规范准则体系的框架结构；重点掌握鉴证业务要素及其内容中国注册会计师执业准则（2010版）,一、演进过程,1991-1993,注册会计师检查验证财务报表规则（试行）,注册会计师独立审计准则体系,注册会计师执业准则体系,1994-2003,2004年-至今,第一节中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范（第三章）,注册会计师业务准则（第二章）,会计师事务所业务质量控制准则（第四章）,注册会计师执业准则,注（1）业务准则是技术标准（2）会计师事务所业务质量控制准则是管理标准（3）职业道德规范是职业行为标准，自愿接受的(3）职业道德规范与质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行,二、中国注册会计师执业准则体系的框架结构,三、执业准则内容,第二节注册会计师执业准则体系,执业准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息(鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。,1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,第二节注册会计师执业准则体系,4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。,第二节注册会计师执业准则体系,绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证合理保证：注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论的鉴证，提供一种高水平但非百分之百的保证。目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础。（我们认为）有限保证：注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础。（我们没有注意到),什么是绝对保证、合理保证和有限保证？,第二节注册会计师业务准则,鉴证业务相关服务二者区别：是否存在三方关系,一、鉴证业务注册会计师对鉴证对象信息(鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,第二节注册会计师业务准则,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财务报表责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。（财务状况、非财务状况、物理特征、内部控制系统、行为）,一、鉴证业务,1、鉴证业务的要素,1、三方关系,注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务,2、鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象信息是指责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果（如：年报）。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容（如：财务状况、经营成果及现金流量；非财务业绩；物理特征；某种系统和过程；一种行为）,（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时鉴证对象信息是财务报表；（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）；（3）鉴证对象可以是物理特征，此时鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）；（4）鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,3、标准：对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。具有相关性、完整性、可靠性、中立性与可理解性等特征4、证据：获取充分适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础（第七章）5、鉴证报告：针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论,为什么对鉴证业务不能绝对保证？,对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,一、鉴证业务,1、鉴证业务的要素,鉴证业务的分类,（1）基本分类:审计业务,审阅业务,其他鉴证业务（2）按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务。（3）按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为：基于责任方认定的业务和直接报告业务（信息使用者只能通过注册会计师直接报告获取信息）。,2、鉴证业务的基本分类,【例题1单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（）。A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务,1、A,二、相关服务,代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等不提供任何程度保证与鉴证业务的区别,区别,中国证监会行政处罚决定书（天健所、姚立忠、周俊超）200941号,天健所未按照中国注册会计师审计准则第1332号-期后事项第五条“注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别”的规定，对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注。在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。,天健所申辩称，天健所对夏新电子期后销售退回事项已按照期后事项准则的要求履行了必要的程序，函证、检查2007年1-2月的存货科目等，已针对期后销售退回事项执行了相关程序，审计程序是充分、适当的。我会认为，天健所实施的审计程序不足以发现期后销售退回事项。首先，天健所审计的“存货退货”科目并非通常意义上所认为的销售退回，该科目主要核算的是分公司、子公司退货及小部分暂无退货证明的退货，远未涵盖全部退货。因此,检查该科目对于发现期后销售退回事项的作用不大。天健所仅对该科目实施了资产负债表日后事项的审计，并以此作为其在期后销售退回事项上勤勉尽责的证据是不充分的。其次，天健所实施的函证程序，也并不能发现期后事项。应收账款函证的金额为2006年12月31日的金额，在询证函未作特别设计的情况下，客户一般仅核对年末余额，并非天健所所述的“报表日前发生的销售如在日后发生退货，回函客户都会在回函中予以明确说明”。第三，天健所对杭州分公司期后销售退回的审计并不能替代本部及其他多家分公司的审计，天健所发现杭州分公司存在销售退回后，也未扩大审计范围，采取进一步的审计程序。此外，天健所实施的其他审计程序也都是只针对2006年度会计记录，不足以发现期后销售退回事项。,根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据证券法第二百二十三条的规定，我会决定：一、没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款；二、对姚立中、周俊超给予警告，并分别处以5万元罚款。,第三节注册会计师法律责任,注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。,第三节注册会计师法律责任,一、注册会计师法律责任概述目前注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都是上升趋势的原因（1）消费者利益的保护主义兴起（2）有关审计保险论的运用（深口袋理论）（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展表现形式（1）诉讼爆炸（2）保险危机,注册会计师不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。,（二）注册会计师法律责任的成因,注册会计师法律责任的成因,被审计单位方面的责任,审计人员方面的责任,错误、舞弊和违法行为,经营失败,违约,过失,欺诈,错误,舞弊,会计报表中存在的无意错报或漏报：a原始记录和会计数据的计算、抄写错误b对事实的疏忽和误解c对会计政策的误用,会计报表中存在不实反映的故意行为：a伪造、编造记录或凭证b侵占资产；c隐瞒或删除交易或事项d记录虚假的交易或事项e蓄意使用不当的会计政策,（二）法律责任的成因1、被审计单位方面的责任,(1)错误、舞弊和违法行为,（二）法律责任的成因,1、被审计单位方面的责任(2)经营失败经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。经营失败审计失败,(二)注册会计师法律责任的成因,违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。,过失,是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。a普通过失（一般过失），通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求b重大过失，是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。,2、注册会计师方面的责任,欺诈,又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,责任种类,承担责任的主体,练习,单选题1.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下注册会计师很可能在诉讼中被判为重大过失。A、运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求(A),2、注册会计师大量函证了被审计单位的应收账款，回函结果是：只有一家企业声明只向被审计单位发过定货单，因此与被审计单位的相应记录不同。对此，注册会计师在未作进一步查证的基础上便认可了该应收账款的存在性。然而，后来该笔应收账款被证明是虚构的。那么注册会计师会被视为（）。A、违约B、普通过失C、重大过失D、欺诈,B,二、我国注册会计师的法律责任,1、发展进程无责阶段：1981-1991爆发阶段：1992-1995纵深发展阶段：1996年1月1号中国注册会计师独立审计准则,2、法律责任规范注册会计师法的规定公司法的规定证券法的规定刑法的规定最高人民法院的规定违反注册会计师法处罚暂行办法司法解释民事责任行政责任刑事责任,民事责任,1民法通则的规定2注册会计师法的规定3证券法的规定4公司法的规定,行政责任,1注册会计师法第39条第1款规定：“会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款：情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。”注册会计师法第39条第2款规定：“注册会计师违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。”2证券法第201条规定：“为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第45条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款第207条规定：“违反本法第78条第2款的规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。”第223条规定：“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。”,第225条规定：“上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。”3公司法第208条第1款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虛假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。”第208条第1款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较严重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。”,4违反注册会计师法处罚暂行办法的规定。办法第四条规定：“对注册会计师的处罚种类包括：（一）警告；（二）没收违法所得；（三）罚款；（四）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；（五）吊销有关执业许可证；（六）吊销注册会计师证书。”第五条规定：“对事务所的处罚种类包括：（一）警告；（二）没收违法所得；（三）罚款；（四）暂停执行部分或全部业务，暂停执行的最长期限为12个月；（五）吊销有关执行许可证；（六）撤销事务所。”,刑事责任,1注册会计师法第39条第3款规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”2证券法第231条规定：“违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”3公司法第216条规定：“违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”4刑法第229条第1款规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虛假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。”第229条第2款规定：“前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。”第229条第3款规定：“第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”第231条规定：“单位犯有本节第221条至第230条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本节各该条的规定处罚。”5违反注册会计师法处罚暂行办法第31条规定：“注册会计师和事务所的迮法行为构成犯罪的，应当移交司法机关，依法追究刑事责任。”,2007年司法解释,（一）事务所侵权责任产生的事由事务所不再因为所执行审计业务种类的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任构成不实报告需满足两个方面的条件，即：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,（二）利害关系人的范围事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任,（三）诉讼当事人的列置司法解释第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为笫三人参加诉讼。”（四）执业准则的法律地位将执业准则纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据,（五）归责原则和举证责任分配过错责任归责原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明确定事务所侵权赔偿责任时，除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在,（六）事务所的连带责任和补充责任事务所在故意情况（欺诈）下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任事务所过失赔偿责任，是在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，事务所才承担赔偿责任。如果被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，事务所就可以不承担赔偿责任。,（七）事务所过失责任和过失认定标准（续）,注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定；（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为”,（八）事务所免除和减轻责任的事由,五种事务所免责的情形。（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实：（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”减轻责任的情形。该条规定：“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任会计师事务所在报告中注明本报告仅供年检使用、本报告仅供工商登记使用，等类似内容的，不能作为免责的事由,（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围,应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最髙赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人,多选题,下列关于事务所侵权赔偿责任范围的说法中，不正确的有（）。A.会计师事务所在其审计收费金额范围内承担相应的赔偿责任B.在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任C.在会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带责任情形下，会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任D.在会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带赔偿责任情形下，没有最高赔偿限额,AC,三、注册会计师法律责任的防范,完善现有的法律法规严格遵循职业道德和专业标准的要求（增强执业独立性、保持职业谨慎）建立健全事务所质量控制制度谨慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,航天机电起诉德勤,航天机电与德勤于2004年7月5日签订(下简称约定书)。按照约定书要求,德勤受托对航天机电2004年度的财务状况进行审计,审计范围涉及航天机电下属所有子公司,包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。2006年初,浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示:“截至2004年12月31日,航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额,与德勤在2004年度审计报告中,通过其函证确认的银行存款余额不符,两者相差430万;截至2005年8月上旬,该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金,造成公司账面实际亏空人民币428.9万元,至今无法追回。,随后,在航天机电的中,公司明确告知股东:“分公司出纳李秋玲挪用资金造成损失6,291,152.86元”。据知情人士透露,分公司出纳李秋玲“通过伪造银行进账单,拆东补西,造成了金桥机械的亏损”。航天机电方面认为,在此事件中,公司管理疏漏的责任在所难免,但德勤在提供审计服务的过程中,所提供审计报告与实际情况不符的事实,为该出纳在2005年8月前多次挪用并侵占资金制造了机会。,航天机电分别于2007年4月2日、5月16日两次致函德勤,要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中,与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机电的这一要求。,在本次纠纷中,银行存款询证函的“收发记录”和“查阅权限”成为关键。航天机电方面认为,德勤必须要对函证的数据与实际数据不符做出解释。此次要求德勤公开当年函证发出、回收的工作内容,意在“查明德勤在接受其委托之后,是否存在违反独立审计准则及相关审计程序、履行审慎尽职的审计责任的情况”。德勤的理由。第15条规定,审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。,据浦东新区公安局民警告知,李秋玲目前正处于网上追逃阶段。有传言称,她已逃往国外,这给调查取证带来很大困难。此案于2008年3月以德勤胜诉告终。但很多人认为德勤应负赔偿责任，也给其名声蒙上了阴影,【例题3简答题】（2008年）D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光