审计计划和审计策略

,本章内容：第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性,教学目标：1、理解初步业务活动的目的和内容，审计业务约定书；2、理解总体审计策略和具体审计计划；3、掌握重要性的含义及其制定4、掌握审计风险概念、审计风险模型及相关关系教学程序：讲解、提问、交流、总结、练习课时预算：3课时,本章导入,毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？,导入案例二,塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。事实上，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。,缺陷如下：1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行4.大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生,导入案例三,2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的是安永会计师事务所（以下简称安永）。1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。,2.没有警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，别有用心的舞弊分子了解了注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。,计划审计工作与风险导向审计的关系,制订计划实施计划修改计划,第一节初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。目的：确认独立性和专业胜任能力，管理层诚信问题，业务约定书避免误解,审计人员开展的初步业务活动主要是对审计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，确定是否接受或保持审计客户。,二、审计的前提条件,1、财务报告编制基础确定财务报告编制基础的可接受性2、就管理层的责任达成一致意见如果管理层不认可自己的责任，注册会计师不应承接此类业务。,三、审计业务约定书（经济合同）,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。,（一）审计业务约定书的基本内容,1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略,(一)审计范围(二)报告目标、时间安排及所需沟通(三)审计方向(四)审计资源,案例八预计审计工费表,案例九审计人员工作安排表,二、具体审计计划,（一）风险评估程序（二）进一步审计程序（三）其他审计程序,三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核,第三节审计重要性,教学目的与要求：通过本节的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。教学重点：1重要性的定义及评估；2审计风险的定义、组成要素及其相互系；教学难点：1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑；2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系教学方法：教练相结合作业安排:课后习题,一、重要性的含义,1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额和性质的影响，或受两者共同作用的影响。3.重要性的判断是在考虑报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。,二、审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险=重大错报风险检查风险,（一）重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1.两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险：影响多项认定，通常与控制环境有关。各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险：有助于注册会计师确定进一步审计程序的性质、时间和范围。,2.固有风险和控制风险,固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一项认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一项认定发生了错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止、发现并纠正的可能性。,重大错报风险=固有风险控制风险,（二）检查风险,检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。,（三）检查风险与重大错报风险的反向关系,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险=重大错报风险检查风险,审计风险组成要素之间的关系,从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险AR=IR*CR*DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。,检查风险与实质性测试的关系,【例题1单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（D）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,【例题2单选题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（A）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高（低），需要的审计证据可能越少（多）C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低（高），需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多（少）,三、重要性水平的确定,（一）从性质方面考虑重要性1.对财务报表使用者需要的感知。他们对财务报表的哪一方面是感兴趣。2.获利能力趋势。3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。4.计算管理层报酬(奖金等)的依据。5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6.重大或有负债。7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。8.关联方交易。,9.可能的违法行为、违约和利益冲突。10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或最小化。13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制制度的缺陷。14.与账户相关联的核算与报告的复杂性。15.目前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性货交易的种类)。16.个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。,（二）从数量方面考虑重要性,1.财务报表整体的重要性重要性=判断基准比率,判断基础：资产总额0.5%-1%净资产1%营业收入0.5%-1%净利润5%-10%,注意:在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。（1）关联方交易、管理层或治理层薪酬（2）研发成本（3）新收购的业务,案例分析,资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；,解析：1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=40000.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=8005%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。,（四）重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。,理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系,重要性与审计风险之间的关系审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,审计重要性,审计风险,审计证据,正比,反比,正比？反比？,案例分析,某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况审计风险评价,请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系,解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系,值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。,四、评价审计过程中识别出的错报,(一)错报的定义1、定义：不合法、不公允2、原因：基础或支持数据错误遗漏会计估计错误会计政策选择错误,（二）累积识别出的错报,累积识别出的错报=事实错报+判断错报+推断错报(1)事实错报(2)判断错报=会计估计值错误+选择和运用会计政策错误(3)推断错报=抽样推断+分析性程序推断,(五)评价未更正错报的影响,对比重要性水平采取审计程序、调整审计报告意见,【例题1单选题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（C）。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断,【例题2多选题】,如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BCD）。A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性程序范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见,【例题3简答题】（根据1999年试题改编）A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：,要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确