货币资金内部控制概述

上午11时30分,1,第九章货币资金审计,2,本章学习目标,了解货币资金与业务循环的关系了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容掌握现金的审计目标及实质性程序掌握银行存款的审计目标及实质性程序,了解货币资金与业务循环的关系了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容掌握现金的审计目标及实质性程序掌握银行存款的审计目标及实质性程序,3,本章内容,货币资金循环概述货币资金内部控制概述库存现金审计银行存款审计,4,“使者”也离假面花,金花股份(600080)舞弊类型：高现金舞弊、受限现金舞弊会计师事务所：2003年以前是岳华会计师事务所，2004年开始是上海万隆会计师事务所金花股份近几年年报以及2005年半年报的货币资金一直都保持在3.5亿元左右，不仅金额巨大，而且几年下来几无变化，问题或现端倪。直至2005年10月14日,因控股股东金花投资未能履约，银行存款被强制划走，金花股份的“假现金”才被揭开面纱。,5,伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,国家自然科学基金会举报，该基金委员会财务局会计卞某利用职务之便，涉嫌挪用2090万元。经侦查查明，卞某在担任基金会经费管理处会计期间，利用自己掌管专项资金下拨的权利，采用谎称支票作废，偷盖印鉴，削减拨款金额，伪造假对账单等手段贪污公款达1000余万元，另外还单独或伙同他人将公款2.1亿元挪用给他人进行经营活动。案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。,6,7,上市公司出纳挪用公款炒股案,湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。众多案例说明：公司或者单位的货币资金内部控制建设不完善，或者执行失效是这些舞弊事件发生的制度性原因。,8,货币资金与交易循环的关系,9,货币资金与交易循环的关系,10,涉及的主要凭证和会计记录,1.现金盘点表。2.银行对账单。3.银行存款余额调节表。4.有关科目的记账凭证销售发票、卖方发票、支票存根等都有关系。5.有关会计账簿应收、应付、营业收入、固定资产等。,11,1货币资金内部控制概述,1.岗位分工及授权批准：（1）出纳人员不得兼任稽核编制银行存款余额调节表属于稽核的一种、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目这些就是货币资金收支与记账岗位分离所要求的“账”的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程申请、审批、复核、支付。（2）审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,12,1.1岗位分工及授权批准：,（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。单位有关部门例如，采购付款或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容例如，应付凭单，并附有效经济合同或相关证明例如，验收单、卖方发票。支付审批。审批人财务部门负责人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。,13,（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：,支付复核。复核人财务部门职员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账这个账无需职责分离。,14,1.1岗位分工及授权批准：,（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。考题（2008年,单项选择题，1分）下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录,15,1.2现金和银行存款的管理,（1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,16,1.2现金和银行存款的管理,（5）单位应严格按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票。（7）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,17,1.3票据及有关印章的管理,（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,18,1.4监督检查,（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检杳的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检杳是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检査货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,19,2库存现金审计,库存现金的审计目标一般应包括：1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在）2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性）3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）,20,2.1库存现金内部控制的测试,一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：（1）现金收支与记账的岗位分离。（2）现金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，以做到账实相符。（6）加强对现金收支业务的内部审计。,21,2.2库存现金内部控制的测试,1了解现金内部控制。了解的技术手段：通常通过现金内部控制流程图来了解。通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。了解的重点内容：（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；（3）出纳与会计的职责是否严格分离；（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等,22,2.2库存现金内部控制的测试,2抽取并检查收款凭证可以看作是穿行测试收款的风险：存在认定的风险相对较低；完整性，即收款不入账的风险较高。故控制测试时应从收款凭证往账簿记录追查（1）核对现金收款凭证与现金日记账的收入金额是否正确。（2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（3）核对实收金额与销货发票是否一致。,23,2.2库存现金内部控制的测试,3.抽取并检查付款凭证。付款的风险：未经审批的付款，故将审批手续的履行作为优先测试的内容（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对现金付款凭证与现金日记账的付出金额是否正确。（3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（4）核对现金付款凭证的实付金额与购货发票是否相符，等等。,24,2.2库存现金内部控制的测试,4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定是否采用交易发生日的“即期汇率”将外币金额折算为记账本位币金额，可选择或者采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率“近似的汇率”折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末“即期汇率”无选择折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。6.评价库存现金的内部控制。,25,2.3库存现金的实质性程序,1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确测试现金余额的起点。如不相符，查明原因，必要时建议调整。2.监盘库存现金3分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。4抽查大额库存现金收支。5检查现金收支的正确截止。结账日前后一段时期内的现金收支进行审计6检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。,26,监盘库存现金,监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。,27,监盘库存现金,盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：1.制定监盘计划，确定监盘时间。（1）监盘方式：最好实施突击性的检查（2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（3）监盘范围：包括各部门经管的现金。（4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将各处的现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存如果做不到同时盘点，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账避免账实不符。,28,监盘库存现金,2.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。否则账是不符3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。,29,监盘库存现金,5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证相当于银行存款中的未达账项，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。7.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,30,考题,（2006年，简答题改编，5分）在对X公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,31,考题分析,（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。,32,现金盘点表编制的课堂练习,鹏程会计师事务所2011年接受彩虹股份有限公司董事会的委托，对该公司年度会计报表进行审计。根据双方签订的审计业务约定书，2012年2月4日鹏程会计事务所派出王熙凤为项目经理，以林黛玉为项目助理人员的审计小组进行就地审计。根据审计计划，王熙凤、林黛玉在2月6日上午8：30对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底稿。审计人员王熙凤、林黛玉实施了以下审计程序，以证实资产负债表日（2011年12月31日）现金余额的真实性、合法性。,33,现金盘点表编制的课堂练习,（1）经审查，该公司2011年12月31日现金日记账余额为758,400.70元,与总帐余额、报表数相符。（2）2月6日上午，林黛玉对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金监盘表”。盘点前，现金日记账结出账面余额为110,076.20元，清点结果如下：现金实有数：100元币969张，50元币1078张，10元币1197张，5元币804张，2元币389张，1元490张，5角币27张，1角币47张。（3）审计盘点中发现：已办理收款手续未入账的收款凭证80000元。已办理付款手续未入账的付款凭证12000元。（4）另外，审计人员林黛玉查阅现金日记账和记账凭证，获知报表日至盘点日库存现金付出总额支出总金额为695092.8元，报表日至盘点日库存现金收入总额总金额为114768.3元。根据上述资料，请编制“库存现金监盘表”（p197）,34,3.1银行存款的控制测试,一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：1银行存款收支与记账的岗位分离。2银行存款收支要有合理、合法的凭据。3全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。4按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5加强对银行存款收支业务的内部审计。,35,3.1银行存款的控制测试,1了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与会计的职责是否严格分离。（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。,36,3.1银行存款的控制测试,2抽取并检查银行存款收款凭证。3抽取并检查银行存款付款凭证4抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。5抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正确编制并经复核。6检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7评价银行存款的内部控制。,37,考题,（2008年,单项选择题，1分）注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额,38,3.2银行存款的实质性程序,银行存款的实质性程序一般包括：1获取或编制银行存款余额明细表。2实施实质性分析程序。（利息收入分析）3检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。4取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。,39,3.2银行存款的实质性程序,6检査银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。,40,3.2银行存款的实质性程序,9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。10检查银行存款收支的截止是否正确。11检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披露有关情况。,41,银行存款余额调节表,42,考题,（2008年,单项选择题，1分）丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；企业增、银行未增未提现支票50000元；企业减、银行未减未入账的银行存款利息收入35000元；银行增、企业未增未入账的银行代扣水电费25000元。银行减、企业未减假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元,43,考题,（2008年,单项选择题，1分）如果D注册会计师要证实丁公司在临近208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。A.函证208年12月31日的