第七章金融企业往来

1,第七章,金融企业往来,2,第一节金融企业往来概述第二节商业银行和中央银行往来的核算第三节同业往来的核算,3,第一节金融机构往来概述,一、金融机构往来的概念二、金融机构往来的核算要求,4,一、金融机构往来的概念,金融机构往来，是指各金融机构相互之间的资金账务往来，但有广义和狭义之分。广义的金融机构往来，包括中央银行与各商业银行之间的往来，各商业银行之间的往来，商业银行与各金融机构之间的往来，中央银行与各金融机构之间的往来，各金融机构之间的往来等，范围较广。狭义的金融机构往来，主要包括中央银行与商业银行之间的往来，各商业银行之间的往来，或者称做银行机构往来。,5,二、金融机构往来的核算要求,金融机构往来的核算，既涉及中央银行的核算，又涉及各金融机构的核算，在核算过程中应遵循以下要求：严格执行会计制度，树立全局观念。及时传递凭证，迅速办理业务。及时清算资金，防止相互拖欠。,6,第二节商业银行与中央银行往来的核算,商业银行与中央银行往来，是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。央行的货币发行与回笼，即各商业银行向中央银行领取和缴存现金；各商业银行吸收的国家金库款及财政性存款全部缴存中央银行；各商业银行吸收的一般存款按比例缴存中央银行；各商业银行营运资金不足时，向中央银行申请再贷款和再贴现；各商业银行跨系统转账结算通过中央银行转汇划拨；异地、同城往来资金清算。,7,商业银行与中央银行往来核算的会计科目,为了核算的需要，商业银行与中央银行各自为对方设立往来科目反映。商业银行设置“存放中央银行款项”、“向中央银行借款”科目；中央银行设置“银行准备金存款”、“银行借款”科目。,8,商业银行与中央银行往来核算的具体内容,一、商业银行向中央银行缴存存款的核算二、商业银行向中央银行借款的核算三、再贴现业务的核算四、同城票据交换与清算五、商业银行通过人民银行办理转汇业务的核算,9,一、商业银行向中央银行缴存存款的核算,（一）缴存存款的规定（二）缴存存款的处理方法,10,（一）缴存存款的规定,1.缴存存款的范围2.缴存存款的比例3.调整缴存存款的时间4.缴存存款调整的幅度,11,1.缴存存款的范围,缴存财政性存款的范围：商业银行的各分支机构代办的国库业务吸收的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债等存款都属于财政性存款，它是人民银行的资金来源，应全部划缴人民银行。缴存一般性存款的范围：各商业银行吸收的机关团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款及其他各项存款，虽然属于商业银行的信贷资金，但必须按中国人民银行规定比例(即存款准备金率)缴存中国人民银行，由中国人民银行集中掌握使用。,12,2.缴存存款的比例,财政性存款全部划归中国人民银行，其缴存存款的比例为100；一般性存款的比例，根据放松和紧缩银根的需要，中国人民银随时调整。所以，其缴存存款的比例不固定。我国曾经使用的比例有：20、13、8、6、5等，目前是14.5（自2008年12月25日实行）。,13,14,15,3.调整缴存存款的时间,各商业银行向中国人民银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间缴存以外，城市分、支行（包括县支行及同城所属部、处），每旬调整一次，于旬后五日内办理；县支行以下处、所，每月调整一次，于月后八日内办理。如遇调整最后一天为节假日，可以顺延。,16,4.缴存存款调整的幅度,对财政性存款，应按每旬增加（或减少）的实际数额，计算应缴存存款的数额；对于一般性存款按增加(或减少)的总额达10万元（含10万元）以上的进行调整，增加或减少不足10万元的不作调整。对缴存的存款必须按照财政性存款、一般性存款帐户余额总数(计至角、分的全额，或分别按比例计算出应缴存存款金额，缴存金额以千元为单位的，千元以下四舍五入。,17,（二）缴存存款的处理方法,1.缴存一般性存款的核算一般性存款，即法定准备金。各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制并汇总全行一般存款余额表，报送人民银行。人民银行于当日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。,18,各商业银行在办理缴存存款时，先根据有关存款科目的余额，编制缴存存款各科目余额表一式两份，并按记提比例计算出应缴存金额，转账的会计分录为：借：法定存款准备金贷：存放中央银行准备金人民银行收到商业银行上缴的款项，记账如下：借：XX银行存款户贷：XX银行缴来一般性存款,19,2.缴存财政性存款的核算商业银行各分支机构代办国库业务吸收的中央预算收入、地方金库款、代理发行国债等存款，都属于财政性存款，应全部划缴人民银行。转账的会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行准备金人民银行收到商业银行上缴的款项，记账如下：借：XX银行存款户贷：XX银行缴来财政性存款,20,财政性存款和一般性存款的调整,各商业银行支行（城市区办）于每旬（或每月）对缴存财政性存款和一般性存款进行调整，须填制缴存（或调整）财政性存款和一般性存款各科目余额表一式两份，并分别计算出本次调整时应缴存的金额。将本旬（月）末各科目余额总数与上旬（月）末已办理缴存（或调整）的同类科目余额总数进行比较。如果本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总额，为应调加金额；反之，为应调减金额。,21,计算后，其差额为本次调整的金额，并按规定的比例，计算出本次调整应划缴的存款金额。财政性存款按照增加（或减少）的实际数额计算应缴存金额，并办理调整；一般性存款按照增加（或减少）达10万元（含10万元）以上的应予办理调整，不足10万元的不作调整。然后将计算的金额分别填制缴存（调整）财政性存款和一般性存款划拨凭证，进行帐务处理。调增时，会计分录与首次缴存存款处理手续相同；调减时，会计分录与首次缴存存款相反。,22,调整缴存存款的会计实务,【例】中国工商银行某市中区办事处10月末各项存款余额调整缴存存款后，已缴财政性存款43,240,000元，已缴一般性存款5,529,400元。11月10日该办事处各存款科目余额：财政性存款53,240,000元企业存款128,380,000元储蓄存款68,000,000元各种存款缴存比例为：财政性存款100%，一般性存款13%。,23,11月15日办理缴存手续时，分别计算出：应缴财政性存款金额10,000,000元（=53,240,00043,240,000）应缴一般性存款金额20,000,000元(=(128,380,00068,000,000)13%5,529,400)根据计算结果分别编制缴存存款划拨凭证，并以划拨凭证进行转帐处理。会计分录如下：借：缴存中央银行财政性存款10,000,000贷：存放中央银行准备金10,000,000借：法定存款准备金20,000,000贷：存放中央银行准备金20,000,000,24,办理转帐后，将划拨凭证第三、四联连同缴存（或调整）存款各科目余额表，送交中国人民银行，另一份余额表留存。中国人民银行收到中国工商银行某市中区办事处划拨凭证和余额表后，经核审无误，办理转账，余额表由专夹保管。会计分录如下：借：工商银行存款户中区办10,000,000贷：工商银行缴来财政性存款10,000,000借：工商银行存款户中区办20,000,000贷：工商银行缴来一般性存款20,000,000.,25,二、向中央银行借款的核算,商业银行向中央银行借款，是指各商业银行为解决营运资金不足，按规定向中央银行的借款。也称“中央银行的再贷款”。“向中央银行借款”是对商业银行而言，“再贷款”是对中央银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。,26,商业银行向中央银行借款的种类,年度性贷款季节性贷款日拆性贷款中央银行对商业银行发放的年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款，必须在规定的额度范围内，据申请随用随贷，商业银行应严格遵守贷款期限，按期归还。,27,年度性贷款,是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长而引起的年度贷款资金不足，贷款给商业银行作为年度性使用。一般期限为一年。,28,季节性贷款,是中央银行主要用于解决商业银行因信贷资金先支后收或季节性下降、上升等情况而引起的临时性资金不足，贷款给商业银行作为临时性使用。这种贷款为短期贷款，一般期限为两个月，最长不能超过四个月。,29,日拆性贷款,它是中央银行主要用于解决商业银行因汇划款项未达等因素而引起的临时资金短缺，贷款给商业银行作为临时性使用。这种贷款为短期贷款，一般期限为十天，最长不超过二十天。,30,发放贷款的处理手续,（一）贷款申请、发放（二）贷款归还,31,（一）贷款申请、发放,各商业银行向中央银行办理贷款时，应提交“中央银行贷款申请书”，经中央银行审查同意后，填写一式五联借款凭证，并注明贷款种类，交中央银行审批。中央银行审查无误并同意后，交会计部门办理转账，会计分录为：借：银行贷款贷款户贷：银行存款存款户商业银行接到中央银行退交的回单后，办理转帐。其会计分录如下：借：存放中央银行款项存款户贷：向中央银行借款借款户,32,贷款发放会计实务,【例】工商银行某市支行向人民银行借得日拆性资金3,000,000元，期限二十天，月利率为9。人民银行会计分录：借：工商银行贷款日拆性贷款某行户3,000,000贷：工商银行存款某行存款户3,000,000商业银行会计分录：借：存放中央银行款项3,000,000贷：向中央银行借款日拆性借款户3,000,000,33,（二）贷款归还,商业银行向中央银行申请借款，在贷款到期日，必须准备好资金归还贷款。商业银行在归还贷款时，填制一式四联还款凭证，并加盖预留印鉴。中国人民银行会计部门收到还款凭证时，经审查无误，即办理转帐。会计分录如下：借：银行存款某行户贷：银行贷款贷款户金融机构往来收入银行借款利息收入如果贷款到期，借款银行无力偿还时，会计部门将把原贷款转为逾期贷款，会计分录如下：借：银行逾期贷款户贷：银行贷款户,34,商业银行归还贷款后，凭人民银行退回的还款凭证及借据，办理转帐。会计分录如下：借：向中央银行借款借款户金融机构往来支出人行往来利息支出贷：存放中央银行款项,35,【例】上述贷款到期时，工商行按期归还贷款。贷款利息：3,000,00020930=18,000(元)会计分录：借：向中央银行借款日拆性借款户3,000,000金融企业往来支出人行往来利息支出18,000贷：存放中央银行款项3,018,000,36,【例】若上述贷款到期时，工商行因在人民银行存款户余额不足，只能归还2,000,000元，其不足部分逾期十天归还，逾期贷款按日再计收万分之三利息。按期归还部分的贷款利息：2,000,00020930=12,000(元)商业银行会计分录：借：向中央银行借款日拆性借款2,000,000金融企业往来支出人行往来利息支出12,000贷：存放中央银行款项2,012,000,37,贷款不足部分十天后还款。贷款利息：1,000,00030930=9,000(元)1,000,0003=3,000(元)9,0003,00012,000(元)会计分录如下：借：向中央银行借款日拆性借款1,000,000金融企业往来支出人行往来利息支出12,000贷：存放中央银行款项1,012,000,38,三、再贴现业务的核算,再贴现是指商业银行将已贴现尚未到期的商业汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。再贴现业务是人民银行为了支持商业银行发展贴现业务，而对商业银行开办的融资业务。再贴现与再贷款具有同样的为商业银行融通资金的作用，但却比再贷款更为灵活。再贴现是以商业票据为基础；再贴现到期收回票款有保证；人民银行可以通过再贴现率的调整，达到放松或紧缩银根的目的。,39,（一）办理再贴现的核算,商业银行持未到期的贴现商业汇票，向中国人民银行申请再贴现时，要经计划业务部门审查批准，再将有关凭证交会计部门。会计部门逐份审核再贴现凭证及汇票金额，按规定的再贴现的日期和利率，计算出再贴现利息和实付再贴现金额。再贴现利息和实付贴现金额的计算公式如下：再贴现利息=再贴现汇票面额实际贴现天数（月再贴现利率30）实付贴现金额=汇票金额一再贴现利息,40,中国人民银行会计分录：借：再贴现行再贴现户贷：银行存款再贴现申请行户金融企业往来收入银行利息收入商业银行收到人民银行的有关转账传票，会计分录为：借：存放中央银行款项金融企业往来支出人行往来利息支出贷：向中央银行借款再贴现借款户,41,（二）再贴现到期收回的核算,再贴现票据到期时，人民银行抽出保存的票据，按照承兑人银行填制特种转帐借贷传票办理转帐。会计分录如下：借：银行存款再贴现行户贷：再贴现行再贴现户如果申请再贴现的商业银行存款不足，则人民银行把不能按期收回的部分转入商业银行的逾期贷款帐户内。人民银行的会计分录如下：借：再贴现行再贴现逾期户贷：再贴现行再贴现户人民银行对于逾期金额要按规定进行处罚。,42,商业银行在再贴现到期日收到中国人民银行按期办理再贴现还款通知时，会计分录如下：借：向中央银行借款再贴现借款户贷：存放中央银行款项商业银行收到再贴现逾期款项和利息扣收的通知时，会计分录如下：借：向中央银行借款再贴现借款户金融企业往来支出人行往来利息支出贷：存放中央银行款项,43,再贴现会计实务,1999年3月2日，工商行桥西办事处向石家庄人民银行提交一张20万元的商业汇票办理再贴现。该汇票到期日为5月20日，再贴现利率为月5.4。石家庄人民银行收到汇票，经计划部门审核批准后，会计部门计算再贴现利息和实付贴现金额。再贴现利息：200,00078（天）5.4302,808（元）实付贴现金额：200,0002,808197,192（元）,44,人民银行的会计分录为：借：再贴现工商行桥西办再贴现户200,000贷：工商银行存款桥西办户197,192金融企业往来收入工商行桥西办利息收入2,808工商行桥西办的账务处理为：借：存放中央银行款项197,192金融企业往来支出人行往来利息支出2,808贷：向中央银行借款再贴现户200,000,45,5月20日，该汇票到期。石家庄人民银行办理收回票款的会计分录为：借：工商银行存款桥西办户200,000贷：再贴现工商行桥西办再贴现户200,000工商行桥西办收到人民银行再贴现还款的通知，账务处理如下：借：向中央银行借款再贴现借款户200,000贷：存放中央银行款项200,000,46,四、同城票据交换与清算,同城票据交换，是指同城的各商业银行（包括郊区县和毗邻地区各银行）定时、定点集中交换相互代收、代付的票据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。随着商品交易日益发展，同城结算业务随之增加，大量的结算业务收、付款人不在同一银行开户。通过同城票据交换，有利于简化核算手续，提高银行工作效率，缩短资金清算时间，加速资金周转。,47,（一）同城票据交换的基本做法,同城票据交换一般由人民银行主持，设置票据交换所，并派总清算员组织资金清算。参加同城票据交换的银行（称为清算行），须经人民银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加交换。一般每一个营业日规定两场交换，上午和下午各一场。交换票据时，可分为提出行和提入行两个系统。向他行提出票据的行称提出行，应提交他行清算的票据为提出票据；提回票据的行称为提入行，提交本行清算的票据为提入票据。参加票据交换的各清算行都可能在提出交换票据的同时，也收到对方提交的票据。因而既是提出行又是提入行；既是应收行又是应付行。,48,各行提出交换的票据有两类：收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方票据（将收回款项）或代付票据，如同城委托收款结算凭证等。收到在本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据（将付出款项）或代收票据，如汇兑结算凭证、支票、银行本票等。,49,银行票据交换原理,50,（二）同城票据交换的核算,参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代付票据，按提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票据交换贷方汇总表”一式两联，一联与所提出的票据一并提出交换，另一联留存作传票或传票附件。具体交换过程分为三个阶段：1.交换提出2.交换票据3.交换提入4.清算差额,51,1.交换提出,对提出的代收票据，会计分录为：借：存款贷：待清算票据款项（或有关科目）对提出的代付票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款提出交换专户,52,退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会计分录为：借：其他应付款提出交换专户贷：存款收款人户对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及收款人的其他有关凭证等一并退给收款人。其会计分录为：借：其他应付款提出交换专户贷：待清算票据款项（或有关科目）,53,2.交换票据,票据交换员将提出票据在规定时间内提交给中央银行票据交换所，并核对他行提交的借（贷）方票据清单的笔数、金额是否与所属票据相符，是否属于本行票据。然后将本行提入借方票据和贷方票据的笔数、金额合计，反方向填写“提入借（贷）票据汇总计数单”，并计算本行应收金额和应付金额。应收金额等于提出借方票据金额与提入贷方票据金额之和；应付金额等于提出贷方票据金额与提入借方票据金额之和。如果应收金额大于应付金额，即为应收差额；反之，为应付差额。,54,交换所根据各行交来的数据，通过计算机进行分类汇总，轧计出交换行本场票据交换中应收金额、应付金额及应收或应付差额，并将有关数据打印出来交给各行的交换员进行核对。各行交换员将已汇总的应收金额、应付金额及应收或应付差额与交换所打印的相应数据进行核对一致后，填列“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”一式四联。其中两联交票据交换所划拨转账清算差额，另两联带回本行进行账务处理。,55,3.交换提入,在票据交换中，提回的票据通常有两种：一是收款单位在本行开户的贷方票据；一是付款单位在本行开户的借方票据。提入行根据提回的借、贷方票据以及“提入借（贷）票据汇总计数单”办理转账。（1）对提回的贷方票据，可以直接办理转账的，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：XX存款收款人户提回的贷方票据如果因其他原因不能进账，应办理退票，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款退票专户,56,（2）对提出的借方票据，若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：借：存款付款人户贷：待清算票据款项（或有关科目）若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为：借：其他应收款退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）并将待退的借方票据专夹保管，以便下场交换时退交原提出行。,57,4.清算差额,当提出的贷方票据和借方票据全部记入“待清算票据款项”（或有关科目）科目后，该科目的余额应与本次通过人民银行划转存款的金额一致，应收、应付的方向也一致。各行以提回的“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”分别代替借、贷方记账凭证办理转账，结清“待清算票据款项”科目的余额。,58,若本次交换为应付差额，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：存放中央银行准备金若本次交换为应收差额，会计分录为：借：存放中央银行准备金贷：待清算票据款项（或有关科目）,59,（三）同城票据交换退票的处理,票据交换业务要坚持“先付后收，收妥抵用，银行不垫款”的原则。当提入行提入有错误的票据，如账号与户名不符、大小写金额不一致、付款人账户资金不足支付等，均要办理退票。各行在办理退票时，应在规定的退票时间内电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。退票时，填制“退票理由书”一式三联，一联留存本行作应收或应付科目的转账传票，另两联附退票票据于下次票据交换时退回原提出行。,60,1.退票行的处理,退票行退回借方票据时，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应收款退票专户退票行退回贷方票据时，会计分录为：借：其他应付款退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）,61,2.原提出行的处理,原提出行接到退票行的电话通知或退出的票据后，核对票据交换登记簿确认属于本行提出的票据，在登记簿上注明退票的理由、时间。当收到退票行“退票理由书”时，据以填制特种转账传票办理账务。对于退回的借方票据，会计分录为：借：其他应付款退票专户贷：待清算票据款项（或有关科目）对于退回的贷方票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：XX存款原付款人户,62,五、通过人民银行办理转汇业务的核算,按照人民银行规定，各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人民银行转汇并清算资金。目前我国对跨系统银行间的款项汇划，其转汇程序应视人民银行机构设置情况，分为三类：在汇出行与汇入行均为双设机构的地区(即同一地区有人民银行和有关商业银行)，采用“先横后直”划款清算方式。在汇出行为商业银行单设机构的地区，采用“先直后横”的划款清算方式。汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区，采用“先直后横再直”划款清算方式。,63,“先横后直”划款清算方式,商业银行在汇出行办理转汇时，通过当地人民银行从其存款账户划出相应款项，并由该人民银行通过人民银行系统的联行划转到汇入地人民银行，汇入地人民银行再将相应款项转给商业银行汇入行。,甲地,乙地,农业银行,建设银行,人民银行,人民银行,先横,后直,再横,需汇款,64,“先直后横”的划款清算方式,商业银行应将转汇的汇划凭证先通过其系统内联行，将款项划转至双设机构地区的管辖行和附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行办理转汇和清算资金。,甲地,乙地,农业银行,农业银行,人民银行,建设银行,需汇款,先直,后横,后横,65,“先直后横再直”划款清算方式,汇出行先通过本系统联行划至双设机构地区管辖行或附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行转汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行有关行转汇。,甲地,乙地,农业银行,建设银行,农业银行,建设银行,人民银行,需汇款,第三地区双设机构,先直,后横,后横,再直,66,第三节同业往来的核算,同业往来是指商业银行之间由于办理跨系统结算，相互拆借等业务所引起的资金账务往来。具体会计核算内容包括：一、异地跨系统转汇的核算二、同业拆借的核算,67,一、异地跨系统转汇的核算,（一）汇出行所在地为双设机构地区（二）汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区（三）汇出行和汇入行所在地均为单设机构地区,68,（一）汇出行所在地为双设机构地区“先横后直”,甲地（汇出行）,乙地（汇入行）,农业银行,工商银行,工商银行,借：存放联行款项贷：XX科目XX单位存款户,借：XX科目XX单位存款户或现金贷：同业存放款项工行存款户,借：存放同业款项行存款户贷：联行存放款项,需汇款项,先横,后直,69,“先横后直”会计实务,甲地农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务,汇往乙地工商银行的开户单位机械厂支付货款78,000元，通过同城工商银行将款项汇出。请编制甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行核算的会计分录。,70,甲地农业银行：借：活期存款农机公司户78,000贷：同业存放款项工行户78,000甲地工商银行：借：存放同业款项农行户78,000贷：联行存放款项78,000乙地工商银行：借：存放联行款项78,000贷：活期存款机械厂户78,000,71,（二）汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区“先直后横”