筹资与投资循环审计概述(ppt 5)

第十章筹资与投资循环审计,第一节筹资与投资循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户的审计,第一节筹资与投资循环概述,1、筹资与投资循环的特征2、筹资和投资循环的主要内容3、主要会计科目及取证4、失控现状与舞弊行为,筹资与投资循环的特征,1.年度内筹资与投资循环的业务数量较少，但每笔交易涉及的金额通常较大；2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；3.筹资与投资循环交易遵守国家法律、法规和相关合同的规定。,筹资中的主要业务活动1.筹资申请2.授权批准3.签订合同或协议4.取得资金5.计算利息和股利6.还本付息或发放股利,筹资与投资循环审计的范围,投资中的主要业务活动1.投资可行性研究2.审批授权3.支付资金的同时取得证券或其它投资4.取得投资收益5.转让证券或收回其它投资,债券和股票债券契约、股东名册公司债券存根薄借款合同或协议承销或包销协议对外投资合同或协议其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）,重要凭证和会计记录,筹资与投资循环影响的交易和账户,筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借等,1.确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整2.确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理3.验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性,筹资审计目标,4.验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性5.验证股利和利息支出的适当性6.确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当,1.确认投资是否存在2.确认投资是否归被审计单位所有3.确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整4.确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确5.确认投资的年末余额是否正确6.确认投资在会计报表上的披露是否恰当,投资审计的目标,失控情形及舞弊行为,一、筹资业务失控情形及舞弊行为：事先不预算，盲目筹资；资金使用不合理，资金成本高于资金收益率；财务主管陷入“拆东墙，补西墙”的筹资困境；负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大；息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化企业内部集资未经批准，不符合法定手续；集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金；利息计算不正确，利用利息调节利润。,续：失控情形及舞弊行为,二、投资业务失控情形及舞弊行为：盲目投资，投资效益差；隐匿投资，保留帐外资产；截留投资收益，形成帐外资金；将投资收益移作他用，逃避税收；证券投资“黑箱操作”，亏损由企业负担，盈利则被私分；投资证券保管不妥，账实不符；投资会计处理错误，随意调节投资收益。,第二节符合性测试运用,筹资符合性测试投资符合性测试筹资与投资循环控制测试程序表筹资与投资循环情况调查问卷,筹资的授权审批控制适当授权可提高筹资活动的效率，严格审批制度可降低筹资风险，防止舞弊。筹资循环的职务分离控制包括：筹资计划的编制人与审批人适当分离；筹资业务的经办人员不能接触会计记录；会计记录人员与负责收付款的人员分离；证券保管人员与会计记录人员分离。筹资收入款项的控制企业最好委托独立的代理机构筹资（如发行债券）,筹资活动的内部控制,续：筹资活动的内部控制,还本付息、支付股利等付出款项的控制最好是委托代理机构代发。实物保管的控制债券和股票都应设立登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项。会计记录控制企业应按正确的金额，采用合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间对筹资业务予以正确的记录。,筹资活动的控制测试,1.筹资活动是否经过授权；2.筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工；3.筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记账制度，并定期检查；4.评价筹资循环的控制风险。,投资活动的内部控制,投资计划的审批授权控制（分析效益与风险）；投资业务的职责分工控制（授权、执行、会计记录、投资资产的保管要有明确的分工）；投资资产的安全保护控制（可委托银行、证券公司保管，也可由企业自己保管）；投资业务会计记录控制（对各类投资资产应分别设置明细账，进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算);投资收益控制（及时掌握证券市场的行情变动，或对接受投资方行使所有权进行监督）,投资活动的控制测试,投资项目是否经过授权批准投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工有无健全的有价证券保管制度（定期盘点报告）投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确对投资收益的监控是否适当评估控制风险,验资(自学）,验资的涵义及作用验资种类验资过程验资报告,验资的涵义及作用,验资涵义：指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。验资依据：独立审计实务公告第一号中国注册会计师执业规范指南第三号验资作用：1.验资关系到企业产权关系的界定。2.验资关系到社会经济秩序的好坏。,验资种类,验资分为设立验资和变更验资。设立验资：指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资：指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。,验资过程,计划阶段审验阶段报告阶段,验资计划阶段,了解被审验单位判断是否可审验,考虑自身能力和独立性，决定能否审验,评估风险，签订验资业务约定书，明确问题，编制验资计划,验资审验阶段,货币出资,实物资产出资,无形资产出资,审验内容,验资报告阶段,完成预定的审验程序,取得充分、适当的审验证据,分析和评价审验结论,编制验资报告,第三节实质性测试的运用,实收资本审计短期借款审计长期借款审计应付债券审计交易性金融资产审计可供出售金融资产审计持有至到期投资审计,实收资本（股本）的实质性测试1.获取或编制实收资本明细表2.审查实收资本形成的真实性与合法性审查投入资本是否真实存在审查出资期限、出资方式与出资限额3.审查实收资本变动的真实性和合法性审查实收资本增加的真实性和合法性审查投入资本转让和减少的真实性与合法性4.审核实收资本报表披露的正确性,负债审计短期借款的实质性测试获取或编制短期借款明细表函证短期借款的实有数审查短期借款的取得是否符合规定审查短期借款的使用是否合理审查短期借款的偿还是否及时，有无到期未偿还的短期借款检查短期借款的利息及会计处理检查短期借款在资产负债表上披露是否恰当,长期借款的实质性测试取得或编制长期借款明细表，并与长期借款账户明细账和总账核对；函证银行或其他债权人，以核实长期借款的实有额；审查长期借款业务是否经过授权审批，并检查其借款合同；审查长期借款的偿还，核实还款数额；检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；复核借款利息的计算是否真实正确；检查借款费用的会计处理是否正确；审查被审计单位是否存在未入账的长期借款；检查长期借款在报表的披露是否充分。,应付债券的实质性测试取得或编制应付债券明细表审查企业债券业务是否真实与合法审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记审查债券利息费用的处理，到期债券的偿还，一年内到期的应付债券是否已转列为流动负债项下；审查应付债券在会计报表中的披露是否充分。,审计案例资料：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券-债券面值10万元。应付债券-债券折价5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格10万元，发行期3年，利率为12%。审查其凭证，会计分录为：借：银行存款50000应付债券-债券折价50000贷：应付债券-债券面值100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整,解析,该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回折价部分，收回时分录：借：银行存款50000贷：应付债券-债券折价50000,交易性金融资产审计,审计目标：确定其是否存在，是否属被审单位所有，其增减变动及其损益的记录是否完整，计价是否正确，期末余额是否正确，披露是否恰当。实质性测试程序：1.获取或编制明细表，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符；2.核实期末结存交易性金融资产的持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；3.获取股票、债券、基金等交易流水单及被审单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确；,续：交易性金融资产审计,4.监盘库存交易性金融资产，并与账户余额进行核对；5.函证交易性金融资产的期末数量及有无变现限制；6.复核其损益计算是否正确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对；7.复核其期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确；8.确定交易性金融资产的披露是否恰当。（例P25512-5）,可供出售金融资产审计,审计目标：确定此项资产是否存在、所有权、增减变动及其损益的记录是否完整、计价是否正确、其减值准备的计提方法是否恰当计提是否充分增减变动的记录是否完整、期末余额是否正确、披露是否恰当。实质性测试程序：1.获取或编制明细表2.获取其对账单，与明细账核对，检查会计处理是否正确；3.盘点此资产，与账面余额核对,续：可供出售金融资产审计,4.函证期末数量；5.对期末结存额，向被审单位核实其持有目的，检查本科目核实范围是否恰当；6.抽查其增减变动的凭证，检查原始凭证是否合法，会计处理是否正确；7.复核其期末公允价值是否合理，是否需计提减值准备，检查会计处理是否正确；8.检查其出售时，损益计算及会计处理是否正确；9.确定其在报表的披露是否恰当。例P25712-6,持有至到期投资审计,审计目标：确定此项资产是否存在、所有权、增减变动及其损益的记录是否完整、计价是否正确、其减值准备的计提方法是否恰当计提是否充分增减变动的记录是否完整、期末余额是否正确、披露是否恰当。实质性测试程序：1.获取或编制明细表2.获取其对账单，与明细账核对，检查会计处理是否正确；3.盘点此资产，与账面余额核对,续：持有至到期投资审计,4.函证期末数量；5.对期末结存额，向被审单位核实其持有目的，检查本科目核实范围是否恰当；6.抽查其增减变动的凭证，检查原始凭证是否合法，会计处理是否正确；7.复核其期末公允价值是否合理，是否需计提减值准备，检查会计处理是否正确；8.检查其出售时，损益计算及会计处理是否正确；9.确定其在报表的披露是否恰当。,第四节相关账户审计,1、资本公积审计2、盈余公积审计3、未分配利润审计4、无形资产审计5、长期待摊费用审计6、其它应收款审计7、其它应付款审计8、应付利润审计9、预计负债审计,第四节相关账户审计,10、财务费用审计11、投资收益审计12、营业外收入审计13、营业外支出审计14、以前年度损益调整审计15、所得税审计,资本公积的实质性测试获取或编制资本公积明细表复核公司章程、授权凭证和相关法规审查资本公积运用的真实性和合法性审查资本公积报表披露的正确性,盈余公积的实质性测试获取或编制盈余公积明细表审查盈余公积的提取是否符合规定审查盈余公积的使用审查盈余公积在报表披露的正确性,弥补亏损转增资本支付股利,未分配利润的实质性测试审查未分配利润的真实性审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和“利润分配未分配利润”科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润审查未分配利润报表披露的正确性以前年度损益调整的实质性测试,其他应付款的实质性测试获取或编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证,审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款检查长期未结的其他应付款项，并作妥善处理检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露检查其他应付款的批露是否恰当,审计案例资料：审计人员对某企业进行检查时，发现2月份10#记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”,会计处理如下：借：银行存款4000贷：其他应付款4000要求：指出上述事项存在的问题，并进行账务调整,解析：,该企业出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税，会计分录调整如下：借：其他应付款4000贷：其他业务收入3418.8应交税费-应交增值税（销项税款）581.2,管理费用的实质性测试获取或编制管理费用明细表检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整检查管理费用的披露是否恰当,管理费用审计案例资料：审计人员在审查某企业2010年6月份“管理费用”明细账时，发现如下记录：1.提取本月应计流动资金借款利息36000元；2房屋进行大修理领用水泥1000元；3.支付推销产品广告费用12000元；4.由于非常损失毁损材料10000元。要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整,营业外收入的实质性测试获取或编制营业外收入明细表检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户记录，并追查相关原始凭证检查营业外收入的披露是否恰当,营业外支出的实质性测试获取或编制营业外支出明细表检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定对营业外支出的各项目