《李明珍管理会计》PPT课件

,管理会计课件主讲人：李明珍E-mail:564991391二0一三年八月,励志照亮人生知识改变命运!,课程简介,一、课程性质及特点1、是一门专业必修课会计专业的课程体系？会计学的两大分支。联系与区别？2、是一个综合性课程相关课程：基础会计、财务会计、财务管理、统计学、经济学、管理学、企业战略管理等,3、为什么要学该课程？,企业财务人员的五种境界,一探路者：从学生到职业人，刚走出校门，一切既新鲜，又陌生。一般从事出纳、会计员和事务所里审计员、审计助理的工作岗位。逐步了解了货币资金、票据、有价证券等的进进出出、填制和审核原始凭证、登记账簿、编制会计报表等基础性工作。二摄影师：会计师、部门经理。能够根据原始凭证把帐、报表做的很好很漂亮，不但逐步有了丰富的专业知识，还熟悉了企业全面的经营管理工作。能够像摄影师一样，根据不同的素材拍摄出各种漂亮的照片。三魔术师：从财务经理到财务总监，从部门经理到合伙人。四老法师：指那些能够著书立说、精通业务、经验丰富、学富五车的大学教授、学者、财政、证劵监管等部门的专家型领导、事务所的高级合伙人等。五圣人：指贴在墙上供人敬仰的大家先贤。如潘序伦老先生等。,世上最穷的是没有眼光的人,怕困难怕麻烦的人也不富,二、课程内容,基础理论模块第一章总论第二章成本性态分析与变动成本法第三章本量利分析应用模块第四章预测分析第五章短期经营决策分析第六章长期投资决策第七章全面预算第八章标准成本制度第九章责任会计第十章战略管理会计,三、学习要求1、精读教材，多读有关参考书刊2、联系实际问题来学，重在用所学知识分析解决现实问题3、课堂上要做到“三到”四、考核办法出勤考核占20%，作业、课堂提问、课堂表现及课堂讨论等考核占10%，期末考试70%。,四、基本教学方法,五、考核办法出勤考核占20%，作业、课堂提问、课堂表现及课堂讨论等考核占10%，期末考核70%。,第一章管理会计概述学习目的要求1、重点掌握管理会计的含义、管理会计的职能与基本内容、管理会计与财务会计的关系。2、熟悉管理会计的产生与发展。,一、管理会计概念,案例：肉夹馍生产信息,面粉+肉1元/个机器24000元，可用2年房租2000元/月厨师1名月薪3000元每周学校市场需求3000个每周生产能力2500个价格3元/个每周生产3000个，成本是多少？是否应生产？每周生产500个，成本是多少？是否应生产？每个月至少要销售多少个才能保本？,1、管理会计的定义狭义管理会计的定义P1是指在市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。广义管理会计的定义指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。,2、管理会计的地位P2渗透企业的各个方面，既为企业总体管理服务，本身又属于整个企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位。3、管理会计的职能预测经济前景参与经济决策规划经营目标控制经济过程考核评价经营业绩,1.预测,2.决策,3.预算,4.控制,5.考核和评价,销售预测成本预测利润预测资金需要量预测,经营决策:产品品种决策产品组合决策生产组织决策定价决策投资决策,业务预算、专门决策预算、财务预算,标准成本法责任会计,比较实际与预算，确定差异，分析原因，评价业绩,4、管理会计体系,企业的经营有六项不同的职能,技术：指生产、制造、加工；商业：指购买、销售、交换；财务：指资金的筹集和运用；安全：指维护设备和保护职工安全；会计：包括存货盘点，资产负债表的制作、核算、统计等；管理：包括计划、组织、指挥、协调和控制。,企业财务关系企业在组织财务活动过程中与内部、外部发生的经济利益关系,内部单位及个人,企业,所有者,债权、债务人,被投资单位,税务等行政部门,二、管理会计的形成与发展的几个阶段,传统管理会计的形成阶段（19世纪末20世纪30年代）,传统管理会计的发展阶段（20世纪40年代80年代初）,以成本控制为基本特征,以预测、决策为基本特征,以重视环境适应性为基本特征,战略管理会计阶段（80年代初起）,战略管理会计（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,战略管理会计,战略管理会计阶段特征以重视环境适应性为基本特征的管理会计阶段,1.社会经济发展的基本特征,2.经济理论的发展,3.战略管理会计的产生,顾客化生产,竞争,科学技术,战略管理基本点：重视环境,战略的制定,战略的实施,战略的评估和控制,1981年管理学家西蒙“战略管理会计”,适时制(JIT)生产系统建立作业成本应用注重成本效益分析,三、管理会计与财务会计的关系,（一）管理会计与财务会计的联系,1、基本信息来源相同均来源于企业经济活动的原始信息2、最终目标相同提高企业的经济效益3、发展趋势相同信息规范化；财务报告化,财务会计管理会计1、服务对象外部使用者内部使用者2、针对时间过去、当前当前、未来3、报告范围整个公司部门、单位4、主要依据公认会计原则决策需要5、核算方法会计方法会计、统计、数学等方法6、核算程序固定不固定，可自由选择7、核算要求力求精确不要求绝对精确8、法律效力具有法律效力不具有法律效力,（二）管理会计与财务会计的区别,中国人全球500强全球1000强集团跨国公司中国集团公司中国企业,平均寿命,71岁,3.5岁,30岁,11-12岁,7-8岁,40-50岁,1、会计实体假设是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所作的限定。管理会计主体具有层次性。管理会计主体可以是整个企业，但更多的是企业内部各级责任单位。使管理会计的管理活动得以深入到责任单位，深入到作业层面。,四、管理会计的基本假设,放松一下：会计原理的爱恨情仇,缘份是会计原则；爱情是无形资产；爱人是应付账款；想他是日记簿；吵架是坏账账簿；错爱是高估净利；分手是结账分录；寂寞是累计折旧；脚踩两只船是坏账准备;暗恋是收不回的呆账;误会是错误分录；解释是更正分录；复合是回转分录；眼泪是业主权益；人情是流动资产；回忆是损益汇总；子女是投资收益（或投资损失）,是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限期地延续下去。只有这样，才能保证管理会计的预测、决策、控制和业绩评价等各项工作所使用的方法保持稳定、有效。,2、持续运作假设,是对管理会计对象运行的时间范围规定，即把企业持续不断的生产经营和筹资、投资活动，划分为一定期间的活动，并编制内部报告，以便及时提供有用的管理信息。与财务会计不同，分期灵活，可以短到1天、1周、1旬，也可以长到10年、20年。,3、会计分期假设,是指等量货币在不同时点上具有不同的价值，管理会计的许多长期决策就是在此假设基础上作出的。,4、货币时间价值假设,是指一切成本都可以按其性态划分为固定成本和变动成本。管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性态在相关范围内可分假设之上的，是短期决策的基础。,5、成本性态可分假设,指企业在短期经营决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。在长期经营决策中，一般以未来净现金流量的现值最大化为决策目标。,6、目标利润最大化假设,是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。,7、风险价值可计量假设,五、管理会计的对象,1、管理会计的对象：资金总运动。2、与财务会计对象的区别：财务会计的对象：以过去的资金运动为对象。管理会计的对象：包括过去、现在和未来的资金运动构成的资金运动系统。如要考虑资金时间价值、风险价值等,1、国际管理会计师的职业道德国际CMA的职业道德胜任（Competence）、保密（Confidentiality）、诚信（Integrity）、客观性（Objectivity）2、管理会计人员的职业道德技能、保密、廉政、客观性,五、管理会计的职业道德,练习：编制资产负债表,某投资者自有本金85000元，从银行借款50000元，开服装店，租得店铺一家，月租金1000元，预付三个月租金3000元，购入服装12万，剩余现金12000元。11月初开始经营，雇人看店，月工资1000元，现金支付；现金支付卫生费等200元；本月利息500元；本月卖服装收入80000元，成本32000，又购进60000元服装，其中赊购20000元；偿还借款20000元；估计发生电费200元，预备下月支付，月末支付所得税1400元。要求：试编制期初的资产负债表。,参考答案：11月1日资产负债表,11月30日资产负债表货币资金28900短期借款30000预付账款2000存货148000应付账款20200实收资本85000未分配利润43700资产合计178900权益合计178900,小结：本章须掌握管理会计的定义、管理会计的职能与基本内容、管理会计与财务会计的联系与区别、管理会计基本假设及职业道德,第二章成本性态分析与变动成本法,学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧、熟悉成本性态和相关范围、掌握变动成本法,教学重点和难点、成本性态及分类、相关范围意义、变动成本法,案例一,为什么了解成本概念是十分重要的？,曾为第三大票房收入的电影ForrestGump的制作商在该片上映后却报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。,5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；200万美元的分销费用；支付给汤姆汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元,费用包括：,结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,一、成本性态概述1、成本性态的含义又称为成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。,2、成本性态分析的含义在明确各种成本性态的基础上，按照一定程序和方法，最终把全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。3.目的：揭示成本与数量的关系，为应用变动成本法、本量利分析，进行预测、决策、规划、控制奠定基础。,4、按成本性态的分类：,固定成本：变动成本混合成本,二、固定成本的特点和内容,1、概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。2、前提条件：一定的时间范围和空间范围3、主要内容：房屋设备租赁费；行政管理人员的工资、办公费；财产保险费；不动产税；固定资产折旧费；职工教育培训费。,4、固定成本细分：（1）约束性固定成本管理当局的决策不能改变其数额的固定成本如：折旧费、不动产税保险量和管理人员薪酬（2）酌量性固定成本受管理当局决策行为影响如：广告费、新产品研究开发费用、职工培训费特点：其预算额只在预算期内有效可以根据情况的变化进行调整短期内其发生额同企业实际经营水平并无直接关系,5、固定成本的特点,例：某产品生产，月折旧费为6000元。,预计产量1000件2000件3000件,月折旧费6000元6000元6000元,单位产品折旧费6元3元2元,固定成本的两个特点,（1）相关范围内，固定成本总额不变性（2）相关范围内，单位固定成本的反比例变动性,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,02468,642,y=a,0246,642,单位固定成本（元）,Y=a/x,图示,1、概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的成本。2、相关范围：一定的业务范围内3、主要内容：直接材料、直接人工、推销佣金等。,三、变动成本的特点和内容,4、变动成本细分：（1）技术性变动成本利用生产能力进行生产所必然发生的成本消耗量由技术因素影响如：一辆汽车需配备一个发动机、四个轮胎、一个蓄电池。（2）酌量性变动成本受企业管理部门决策影响如：销售人员按照销售百分比计提的佣金。,5.变动成本的特点,例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,预计产量1000件2000件3000件,单位产品材料费10元10元10元,材料费10000元20000元30000元,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,02468,1284,0246,15105,单位变动成本元）,Y=bx,Y=b,（1）相关范围内，变动成本总额正比例变动（2）相关范围内，单位变动成本的不变,变动成本的两个特点,图示,1、概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。,四、混合成本的特点和内容,（1）半固定成本阶梯式混合成本在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（2）半变动成本标准式混合成本有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（3）延伸变动成本在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。（4）曲线式混合成本,2.混合成本的分类,3.混合成本的特点（1）总额随业务量变动但不成正比例。（2）费用项目众多且与业务量关系复杂。,（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本,x,y,0,Y=a+bx,x,x,y,y,0,0,五.混合成本通用模式,标准式混合成本成本总额=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本业务量y=a+bxy：混合成本总额a:固定成本部分b：单位变动成本x：业务量通用模式反映了成本与业务量之间客观上存在的内在联系,六、成本性态分析的方法,历史成本分析法高低点法、散布图法、回归分析法工程分析法账户分析法,（一）高低点法,1.高低点法定义是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。,2.高低点法的步骤（1）确定单位变动成本b(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b最高点业务量或=最低点混合成本-b最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：y=a+bx,例：某企业1998年16月份的各月产量及混合成本有关数据如下：,高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。,3.高低点法的例题,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,解：,资料：血型与人的性格,A型性格倾向：竞争性、慎重谦让、感情丰富进攻性、自信、完美主义、爱操心.B型性格倾向；平静、有耐心、放松、容易满足、落后、喜欢循规蹈矩、整洁。O型性格倾向：进攻性、实干性、意志坚强、自信、精力充沛、性情固执、礼貌不周、不够随和。AB型性格倾向：思想敏锐、观察仔细、热心、认真、性情急躁、反复无常、忧郁、爱发牢骚。,（二）散布图法,1.散布图法定义散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。,2.散布图法的步骤,图：,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,单位变动成本b=,为什么肯德基用小袋装超满薯条而不是用大袋较满薯条,必胜客的果盘,3.散布图法的例题,例：某企业1998年712月份某项混合本与有关产量的历史资料如表所示：,750350,月份产量（件）成本（元）,855410,960410,1075510,1175510,1285530,解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。,在图上读出该直线的截距a=100，,在直线上任意取点P，坐标为（70，450）,则b=（450-100）/70=5（元/件）将a=100，b=5代入直线方程得出混合成本的性态模型：y=100+5x,（三）回归直线法,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,例：,解,Y=a+bx=1135.84+8.34x,练习题：已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表21所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元)或Y低X低85-7457（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y577X,七变动成本法,（一）变动成本计算法的意义,所谓变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。,传统的成本计算法，亦称为“完全成本法”，即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。,传统的成本计算方法变动成本计算法,直接材料,变动制造费用,固定制造费用,直接人工,期间成本边际贡献减项,“变动成本法”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，,完全成本法流程图,变动成本法流程图,管理测试：一艘小型客轮在海上突然遇险。营救中心收到求救信号后，迅速派直升机感到现场营救，发现9名乘客挤在一艘救生艇上，救生艇一直在漏气，乘客随时有落水的危险。冬天水寒，乘客不会游泳，落水则会丧生。而飞机只能把乘客一个一个地拉上去。现在，假设有足够的时间进行讨论并决策，请将这9名乘客排一个被救的先后顺序。,情境模拟示例,乘客个人资料,（二）变动成本计算法的特点,1企业利润由贡献式收益表来确定，分两步计算。即销售收入减销售产品变动成本等于边际贡献；再减去期间成本即为税前利润。2该法主要用于企业内部的经营管理。由于有关的会计准则仍要求企业按完全成本计算法提供的成本资料编制对外的财务报表，所以变动成本计算法作为一种成本会计制度主要用于企业内部的经营管理。,（三）变动成本法与完全成本法的比较,1、应用的前提条件不同,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济用途划分,变动成本,固定成本,按成本习性划分,生产成本,非生产成本,2、产品成本和期间成本的构成内容不同,完全成本计算法把固定性制造费用列入产品成本之内，变动成本计算法则没有。,例：假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：,则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表2-3所示。,3、销货成本和存货成本的估价不同,按完全成本计算法，已销产品、库存产成品、在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用，也即各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价。而按变动成本计算法，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本。因此，期末存货是按变动成本计价的。,4、销货成本的计算公式不同变动成村法下：本期销货成本=单位变动成本本期销售量完全成本法下：本期单位销货成本=单位生产成本本期销售量,第一步：计算边际贡献边际贡献销售收入变动成本总额其中：变动成本总额=变动生产成本+变动非生产成本第二步：确定税前利润：税前利润边际贡献固定成本总额其中：固定成本=固定生产成本+固定非生产成本,5、收益计算的程序不同,变动成本法：按贡献式损益确定程序计量,第一步计算销售毛利：销售毛利销售收入销售生产成本（本期销售生产成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本）第二步计算税前利润：税前利润销售毛利期间成本,完全成本法：按传统损益确定程序计量,6、所提供的信息用途不同完全成本法反映全部资金耗费情况，以确定实际成本和损益；变动成本法，满足未来决策，加强成本管理与控制,1当产量=销量相等时，两种计算方法所得税前利润也相等。2当生产量销售量时，以“完法”为基础所确定的税前利润大于以“变法”为基础所确定的税前利润。3当生产量销售量时，以“完法”为基础所确定的税前利润小于以“变法”为基础所确定的税前利润。,（四）采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响,（五）两种方法的优缺点及结合运用,1.变动成本法的优点有利于促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。有利于简化产品成本的计算工作有利于成本控制和业绩考核有利于短期经营决策、便于进行本-量-利分析,2.变动成本法的缺点不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。,2.变动成本法的缺点不符合传统的成本概念不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益在某种程度上会暂时降低所得税和股利。成本分解不够精确。由于具有上述的局限性，美国权威机构成本会计标准局（CASB），美国注册会计师协会（AICPA）美国会计学会都明文规定按全部成本法进行存货估价、计算税前利润和编制对外财务报表。,IQ测试,智商，就是IQ（IntelligenceQuotient的简称)，通俗地可以理解为智力，是指数字、空间、逻辑、词汇、创造、记忆等能力，它是德国心理学家施特恩在1912年提出的。智商表示人的聪明程度：智商越高，则表示越聪明。想检验自己的智商是多少吗？这并不困难，以下就是一例国内较权威的IQ测试题，请在30分钟内完成（30题），之后你就会知道自己的IQ值是多少了。,1、选出不同类的一项：;A、蛇B、大树C、老虎2、在下列分数中，选出不同类的一项：A3/5B3/7C3/9;3、男孩对男子，正如女孩对A青年B孩子C夫人D姑娘E妇女4、如果笔相对于写字，那么书相对于A娱乐B阅读C学文化D解除疲劳5、马之于马厩，正如人之于A牛棚B马车C房屋D农场E楼房6、281420（）请写出（）处的数字。,7、下列四个词是否可以组成一个正确的句子生活水里鱼在A是B否8、下列六个词是否可以组成一个正确的句子球棒的用来是棒球打A是B否9、动物学家与社会学家相对应，正如动物与（）相对A人类B问题C社会D社会学10、如果所有的妇女都有大衣，那么漂亮的妇女会有A更多的大衣B时髦的大衣C大衣D昂贵的大衣11、1324657（），请写出（）处的数字12、南之于西北，正如西之于：A西北B东北C西南D东南13、找出不同类的一项A铁锅B小勺C米饭D碟子14、978675（），请写出（）处的数字,15、找出不同类的一项：A写字台B沙发C电视D桌布16、961（25）432932（）731，请写出（）内的数字17、选项ABCD中，哪一个应该填在XOOOOXXOOOXXX后面AXOOBOOCOOXDOXX18、望子成龙的家长往往（）苗助长A揠B堰C偃19、填上空缺的词：金黄的头发（黄山）刀山火海赞美人生（）卫国战争,20、选出不同类的一项：A地板B壁橱C窗户D窗帘21、1827（），请写出（）内的数字。22、填上空缺的词：罄竹难书（书法）无法无天作奸犯科（）教学相长23、在括号内填上一个字，使其与括号前的字组成一个词，同时又与括号后的字也能组成一个词：款（）样24、填入空缺的数字16（96）1210（）7.525找出不同类的一项：A斑马B军马C赛马D骏马E驸马,26、在括号上填上一个字，使其与括号前的字组成一个词，同时又与括号后的字也能组成一个词：祭（）定27、在括号内填上一个字，使之既有前一个词的意思，又可以与后一个词组成词组：头部（）震荡28、填入空缺的数字653717（）29、填入空缺的数字41（28）2783（）6530、填上空缺的字母CFIDHLEJ（）,答案如下：1、B2、C3、E4、B5、C6、267、A8、A9、A10、C11、912、B13、C14、15、D16、3817、B18、A19、美国20、D21、6422、科学23、式24、6025、E26、奠27、脑28、529、3630、O计算方法：每题答对得5分，答错不得分。共30题，总分150分。结果分析：按照国际标准，人们对智力水平高低通常进行下列分类：智商在140分以上者称为天才；120140之间为最优秀；100120之间为优秀；90100之间为常才；8090之间为次正常,职业生涯成功公式美国学者达姆洛斯提出了成功的公式：成功（EE十CT十SP）DDEE指教育和工作经验；CT指创造性思考；SP指推销自我的能力；DD指目标和驱动力；指个人的机遇。,第三章本量利分析本章须掌握：保本点的计算、目标利润的计算、敏感系数的计算。,一、本量利分析的基本概念,1、分析成本业务量利润三者依存关系,本量利分析,销售收入总额,固定成本,变动成本,利润,销售单价销售量px,单位变动成本销售量bx,总成本,前提条件,成本性态分析假设,相关范围及线性假设,产销平衡和品种结构不变假设,变动成本法假设,目标利润假设,2、本量利分析前提,利润销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本,3、本量利分析的基本公式,利润销售收入总成本,其中：销售收入=销售单价销售量,总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本销售量+固定成本,二、盈亏临界点分析,1、盈亏临界点的含义,企业经营处于不盈不亏状态时的业务量。盈亏临界点在我国又称保本点或盈亏平衡点。,保本点销售量：以实物单位表示,保本点销售额：以货币单位表示,保本点表现形式,单品种下保本点确定方法,按实物量计算的保本点：保本点=固定成本（单位售价-单位变动成本）=固定成本单位边际贡献,按货币量计算的保本点：保本额=保本点单价=固定成本边际贡献率,2、盈亏临界点的确定,3、盈亏临界图,例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：,预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）,产量（十件）,收入、成本（千元）,02468101214,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,盈亏临界图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,4、盈亏临界点作业率,盈亏临界点作业率指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比。计算方法：盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量正常经营销售量100%意义：表明企业要保本状态下生产能力的利伯程度。,（1）安全边际含义正常或预计销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。（2）表现形式绝对数：安全边际量=正常销售量保本点销售量相对数：安全边际率=安全边际量正常销售量100%,5、安全边际率：经营安全程度评价,例题,三、影响保本点的因素分析,1、固定成本因素单独变动的影响例：企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本40000元，销量8000件，现在由于广告费的增加使固定成本增加了8000元，其他条件不变。要求：计算变化前后的保本点。解：变动剪前保本点=40000/(20-12)=5000件变动后保本点=48000/(20-12)=6000件企业固定成本提高，保本点上升，企业盈利能力下降；反之，则相反。,2、单位变动成本因素单独变动的影响例：企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本40000元，销量8000件，现在由于人工价格上涨使单位变动成本增加到15元，其他条件不变。要求：计算变化前后的保本点。解：变动前保本点：40000（2012）=5000变动后保本点：40000（2015）=8000,单位变动成本上升，保本点上升，企业盈利能力下降；反之，则相反。,3、单价因素单独变动的影响例：企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本40000元，销量8000件，现在单价提高到22元，其他条件不变。要求：计算单价变化前后的保本点。解：单价变动前单价上升，边际贡献和边际贡献率上升，保本点下降，企业盈利能力上升；反之，则相反。,四、目标利润的分析,（一）实现目标利润应完成的业务量销售量=（固定成本总额目标利润）（单价单位变动成本）（二）实现目标利润应控制的成本水平单位变动成本=（销售收入固定成本总额目标利润）销售量=单价（固定成本总额目标利润）销售量固定成本=销售收入变动成本总额目标利润（三）实现目标利润的价格水平单价=（变动成本固定成本总额目标利润）销售量=单位变动成本（固定成本总额目标利润）销售量,例题P44,税后目标利润的模式,税后利润=税前利润（1所得税率）税前利润=税前利润（1所得税率）实现目标利润的销售量=（税前利润+固定成本）（单价单位变动成本）例题P45,一、利润的敏感性分析（一）影响利润的主要因素单价、单位变动成本、销售量、固定成本（二）敏感系数1、含义确定上述因素对利润的影响大小的指标，称为敏感系数。2、公式根据本量利得基本方程式，可以得到敏感系数的公式某一因素的敏感系数=利润变动百分比某因素变动百分比（三）敏感系数的运用1、已知某因素的变动幅度，测算利润的变动幅度。2、为实现目标利润，确定个单项因素的变动幅度。,六、敏感性分析,是一种分析影响利润的有关因素对利润指标影响强弱的一种相关程度的分析。,（四）具体某因素的敏感系数1、单价敏感系数=基期销售收入基期利润2、销售量敏感系数=基期边际贡献基期利润3、单位变动成本敏感系数=-基期变动成本基期利润4、固定成本敏感系数=-基期固定成本基期利润结论：1、单价敏感系数最高，其对利润的影响最显著，且大于1。2、销售量敏感系数等于单价敏感系数与单位变动成本敏感系数之和。3、销售量敏感系数与固定成本敏感系数之和等于1。,第三节目标利润分析,卡莱是一家小型工程公司，生产零部件，每年需求量为10000件，每件72元。零部件的年度预算成本列示如下：原材料240000元人工工资120000元机器租赁费用100000元其他固定成本180000元成本总额640000元两名工人的工资仍按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器，如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。使用新机器每年租赁费用为220000元。要求：1使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。2试评论是否租赁新机器，并以数据来支持你的论点。3卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。如果生产量超过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。如何决策：现有的机器还是新机器？,1.在这里,只有原材料是变动成本,每件24(240000/10000)元.人工成本在这个相关范围内明显地是固定的.单位贡献边际=72-24=48(元)固定成本=120000+100000+180000=400000(元)保本点=固定成本单位贡献边际=40000048=8333(件)安全边际=销售量一保本销售量=10000-8333=1667(件),2.使用新机器的固定成本较高,但变动成本较低.使用新机器的单位变动成本是12元,因此单位贡献边际是60(72-12)元.保本点=(120000+220000+180000)60=52000060=8667(件)安全边际=10000-8667=1333(件)同时,需要考虑两台机器在10000件产量水平的盈利能力.现有的机器新的机器贡献边际1000048=480000元1000060=600000元固定成本400000元520000元利润80000元80000元可见,新机器与现有机器产生相同的利润.但是,新机器的保本点较高，导致较低的安全边际.,3.假设产量增加到14000件,固定成本将会因为雇用第三名员工而增加60000元.上述的要求需重新计算.产量14000件时的计算:现有的机器新的机器贡献边际1400048=672000元1400060=840000元固定成本460000元580000元利润212000元260000元保本点46000048=9583件58000060=9667件虽然固定人工成本在14000件的产量水平下是较高的,但两台机器都能产生比10000件产量水平较高的利润.另外,使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多48000元.新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出84件,但由于保本点与预测销售量14000件还有很远的距离,故此这个差别不是很重要.如果产销量能达到14000件左右,则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报.,管理会计,第四章预测分析,学习目的要求1、掌握定性和定量两类预测分析方法特征2、掌握销售预测的概念和方法3、掌握成本预测的概念和方法,案例与问题分析华美汽车配件制造公司的主打产品为火花塞，其销售的主要地区为东北三省。公司准备做2010年的预算计划，财务经理要求小王预计2010年的销售量。首先，他对各个部门提供的相关资料进行分析，资料显示，华美汽车配件制造公司火花塞销售量的主要决定因素是东北三省汽车需求量。于是，他进一步查到最近五年相关的东北三省汽车需求量（华美汽车配件制造公司所占份额部分）以及华美汽车配件制造公司火花塞销售量的有关资料。其次，小王根据资料，以相关汽车需求量与火花塞之间的关系建立了数学模型，得出了回归的预测模型。最后，小王根据公司调研的2010年的汽车需求量，最终确定了2010年火花塞的销售量。,第一节预测分析概述,一、什么是预测,预测是人们根据历史资料及现状，运用科学方法（定性分析或定量分析）来预计、推测事物未来发展的必然性和可能性。,二、预测分析的作用,是正确决策的前提和基础，为决策提供科学依据。,第一节预测分析概述,三、预测内容,内容,销售预测,是其他各项预测的前提,利润预测,实现利润预算、目标利润预测经营杠杆在预测中运用,成本预测,主要有目标成本预测和成本变动趋势预测,资金预测,四、预测方析的方法,定量分析法：算术平均法、加权平均法、指数平滑法、回归分析法,定性分析法：判断分析法,第一节预测分析概述,五、预测分析的基本程序1、确定预测目标（对象）2、根据预测的内容和对象确定预测范围，规定预测期限3、收集和分析有关数据4、选择预测方法，建立预测模型5、检查验证检查验证的目的将实际发生的数据和预测数进行比较，计算误差，以便及时修订根据预测制定的计划。,一、销售预测分析的意义（一）是企业各项经营预测的前提（二）是企业生产经营活动的出发点（三）是制定经营决策的基础研究市场需要考虑的问题：市场对产品的需求情况；影响产品需求的变动因素；同行业、同类产品的竞争情况等。,第二节销售预测,第二节销售预测,二、销售预测的基本方法,专家个人意见集合法,产品寿命周期推断法,推销员判断法,综合判断法,专家判断法,专家小组法,德尔菲法,定性分析法,判断分析法,（一）销售预测的定性分析法,2.产品寿命周期分析法产品寿命周期是指产品从投入市场开始一直到退出市场，一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。在这一发展过程中，产品销售量的变化呈一条曲线，该曲线称为产品寿命周期曲线。产品寿命周期分析法就是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势进行销售预测的一种定性分析方法。,第二节销售预测,（二）销售预测的定量分析法,定量分析法,因果预测法,简单平均法,回归分析法,趋势预测法,加权平均法,指数平滑法,第二节销售预测,1、简单平均法（算术平均法）以过去若干期的销售量或销售额的算术平均数作为计划期的销售预测的方法。例：某公司2009年上半年销售A类产品六个月的销售额资料如下表。要求：预测7月份A类产品的销售额。,简单平均法适用于每月销售额波动不大的产品销售预测。,2、加权平均法对过去若干期的销售量或销售额，按其距离预测期的远近分别进行加权（近期所选权数大些，远期所选权数小些），然后计算其加权平均数，并以此作为计划期的销售预测值的方法。,第二节销售预测,3、指数平滑法是以平滑系数和为权数进行加权来预测销售量的一种方法。期的预测数，平滑指数，期的实际数，期的预测数例:上例中，假设该公司6月份A类商品实际销售量为15.4万元，原来预测6月份的销售量为14.8万元；平滑指数为0.7。要求:按指数平滑法预测2009年7月份该类商品的销售额。,第二节销售预测,4.回归分析法是根据历史的销售量(y)与时间(x)的函数关系，利用最小二乘法的原理，建立回归分析模型进行的销售预测，其计算公式为：,第三节成本预测,一、成本预测分析的意义（一）企业产品设计方案选择、零件自制或外购、是否增加新设备等决策的基础。（二）有利于全面目标管理的实施。（三）有利于加强成本控制。成本预测，可以为编制成本计划、进行成本控制、成本分析和成本考核提供依据，为提高企业生产经营的经济效益提供有利的保证。,第三节成本预测,二、成本预测的步骤（一）根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本方案。（二）预测当前生产经营水平下可能达到的成本水平，并找出与目标成本水平的差距。（三）提出降低成本的方案。（四）制定正式的目标成本。,第三节成本预测,三、成本预测的方法（一）加权平均法在成本性态分析基础上，根据若干期的固定成本总数和单位变动成本的历史资料，按照近大远小的原则确定权数，计算加权的平均成本，建立成本预测模型。（二）产品成本水平预测法,（三）因素变动预测法是通过对影响成本的各项因素的具体分析，预测计划期成本水平的方法。该方法是以一定时期产品的实际成本为基准，考虑各个因素可能发生的变动，以及由于这些因素的变动对未来成本的影响，预测产品的未来成本。,（四）目标成本预测法1、根据目标利润制定目标成本目标成本=预计销售收入-目标利润单位目标成本=预计单位售价-单位产品目标利润2、根据资金利润率制定目标成本目标成本=预计销售收入-预计资金利润率*平均资金占用额3、根据销售利润率制定目标成本目标成本=预计销售收入*（1-销售利润率）,第三节成本预测,第三节利润预测分析,一、利润预测分析的意义二、利润预测分析的方法,一、利润预测分析的意义,利润预测是企业经营预测的主要内容之一，企业在一定时期内的所有生产经营活动的好坏、管理水平的高低，最后都要在利润这一指标上反映出来。利润预测是按照企业经营目标的要求，通过对影响利润变动的成本、产销量、售价等因素的综合分析，测算企业未来一定时期内可能达到的利润水平和变动趋势。利润预测的内容一般包括两部分：目标利润预测和利润敏感性分析。利润预测的主要目的是预测目标利润。,二、利润预测分析的方法,（一）目标利润的预测目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标，它是企业经营必须考虑的重要战略目标之一。目标利润预测的步骤如下：1.调查研究，确定利润率标准。2.计算目标利润率基数。3.确定目标利润率修正值。4.最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系。,1.调查研究，确定利润率标准。从可供选择的利润率的计算口径上看：销售利润率、产值利润率和资金利润率从可控选择的利润率指标的时间特征上看：近期平均利润率、历史最高水平利润率和上级指令性利润率从可控选择的利润率指标的空间特征看：国际、国内、同行业、本地区和本企业的利润率,2.计算目标利润率基数。基本公式：目标利润基数有关利润率标准相关预计指标（1）按销售利润率计算目标利润基数预定的销售利润率预计产品销售额（2）按产值利润率计算目标利润基数预定的产值利润率预计总产值（3）按资金利润率计算目标利润基数预定的资金利润率预计资金平均占用额,3.确定目标利润率修正值。目标利润率修正值是对目标利润基数的调整。一般可先将目标利润基数与测算利润进行比较分析，并按本量利分析的原理分项测算为实现目标利润基数而采取的各项措施，即分别计算各因素的期望值，并分析其可能性。若期望值与可能相差较大，则适当修改目标利润，确定目标利润修正值。,4.最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系。最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值之和。目标利润一经确定就应纳入预算执行体系，层层分解落实，以此作为采取相应措施的依据。最终下达的目标利润目标利润基数目标利润修正值,（二）目标利润实现的措施预测1.单项措施预测实现目标利润的单项措施是在考虑某一因素的变化时，假定其他因素不变。根据本量利之间的关系，利润的计算公式为：利润（单价变动成本）销售量固定成本,如果企业在一定时期的目标利润已经确定，则在其他因素不变的情况下，单价、单位变动成本、销售量和固定成本的计算公式分别为：目标销售量（目标利润固定成本）（单价单位变动成本）目标单位变动成本单价（目标利润固定成本）销售量目标固定成本（单价单位变动成本）销售量目标利润目标价格单位变动成本（目标利润固定成本）销售量需要说明的是，公式中的目标利润是指税前利润，如果是净利润，需要换算成税前利润计算。,2.综合措施预测在企业经营实践中，影响利润的诸因素之间是相互关联的，为了实现目标利润更多时候要采取综合措施。一般是从影响利润较大的因素开始，按由大到小的顺序分析测算。,（三）利用经营杠杆系数进行利润预测1.经营杠杆系数经营杠杆系数（DOL）是指在一定的条件下，利润的变动率相当于销售量变动率的倍数，该数值的大小反映了经营杠杆效用的高低以及经营风险程度。经营杠杆系数利润变动率销售量变动率其中：推导公式为：经营杠杆系数基期边际贡献总额基期利润,利润预测数基期利润（1销售变动率经营杠杆系数）,2.利用经营杠杆系数预测利润经营杠杆系数指标不仅可以用来预测利润，另外，也反映了经营风险的大小。在一定的范围内，在产品单价、单位变动成本和固定成本不变的条件下，销售量越大，经营杠杆系数越小；反之，销售量越小，经营杠杆系数越大。当在同一销售水平上时，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，企业的经营风险越大。,本章须掌握：销售预测、成本预测、利润预测的计算方法。,管理会计,第五章