内审部门从传统内部审计到管理审计的角色转换初探

内审部门从传统内部审计到管理审计的职能转换初探【摘要】随着现代企业治理结构的不断完善，传统的内部审计已不能满足企业发展的需要。内部审计部门的工作重点必须向高层次的管理审计转变，本文从管理审计相对于传统内部审计的比较优势，内审部门为适应管理审计的要求需要进行的职能转换以及为开展管理审计采取的对策三方面阐述了内审部门对管理审计的挑战所作出的应对，以适应内部审计发展的需要。【关键词】 传统内部审计 管理审计 职能转换随着现代企业治理结构的不断完善，传统的内部审计已不能满足企业发展的需要。内部审计部门的工作重点必须向高层次的管理审计转变，更多地关注企业的管理组织、管理机能、管理制度等方面，通过对其进行审查和评价，达到健全企业管理制度、完善管理流程和提高企业内部控制能力的目的。一、管理审计与传统内部审计的比较优势管理审计是企业为了不断提升管理效能，对本单位的经营管理行为的恰当性和有效性进行检查、诊断；对管控决策的执行效率和效果进行督导和调研，在深入剖析的基础上，出具评价意见，并提出相应咨询建议的一种活动，与传统内部审计比较，管理审计具有显著的自身特点和比较优势。1、管理审计是针对被审计单位的经济管理行为而进行的审计。管理是一个十分宽泛的概念，它的外延很广，包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容不都是管理审计的范围，管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如环境和后勤服务等，不应成为管理审计的内容。那么，一项管理审计是不是要涉及到所有经济管理内容呢？当然不是，管理审计的内容要视该项审计的目的而定，与该项审计目的无关的管理内容则不必涉及。 2、管理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动。管理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的监督、检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。管理审计不同于传统的内部审计，它是一种深入地由感性到理性的分析过程。没有对感性认识进行深入解剖，不能称之为管理审计。由管理审计深入解剖的特性伸展开来，我们可以认定，不需要进行深入解剖的审计活动也不能称之为管理审计。虽然某些审计活动具有管理审计的一些特点，如某单位现金短缺1000元，经过初步审计了解，是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失（假设该单位现金内控制度非常健全，这只是一种偶然或意外）。这是一种简单的审计活动，不需要深入解剖问题产生的原因，因此只能称之为审计调查。 3、从审计辅助手段上来说，管理审计是相对于财务审计的一个概念。如果从审计方法和手段上对审计活动进行分类，可以简单地分为两大类，即管理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料进行审计，审计人员接触的多为财务人员，并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表意见。而管理审计则有很大的不同，它在借助财务资料的同时，也较多地借助于财务账薄以外的资料，有时完全可以摆脱财务账薄，审计人员接触较多的为财务以外的人员。管理审计表达的是一种改进管理方式的意见。我们通常所说的内部审计要向管理审计发展，便是要从传统的财务审计向现代管理审计过渡和延伸。 4、管理审计与其它审计活动的联系。管理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同，但又不能把它们完全割裂开来。管理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括管理审计的内容，需要对离任人任期内物资管理、财务管理、合同管理等经济管理内容进行深入剖析，揭示离任人的经济管理水平及责任。又如内部控制审计，它是管理审计的一种，它的切入点是从管理制度和管理环节入手，进而揭示问题的本质。从某种意义上说，管理审计即管理控制审计，因为管理应以内部控制系统为基础。某些审计活动最终也可能演变为管理审计，如物资采购比价审计，它初始阶段更多的是从降低物资采购价格入手，但经过一段时间后，如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或某几类物资时，便可针对这几类物资的采购实施管理审计。二、内部审计部门的职能转换企业内部审计部门开展管理审计后，其所处的职能需要重新定位，具体表现在以下方面：1、从过去的纠错防弊、扮演“警察”角色为主向高层次的“参谋、耳目、助手”方向发展。传统内部审计人员往往将大部分精力集中在财务领域，职能单一，未深入到经营管理领域，内部审计工作主要是查错防弊，对企业总体的内控制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。管理审计立足于本企业，广泛地、深入地开展审计评价和提供咨询服务内部审计人员掌握企业内部生产经营管理活动，熟知企业的行业及相关的专业知识，熟悉本企业的政策、环境和人员情况，有足够时间和精力观察本企业内部各方面的变化睛况，能够经常地、及时地、系统地对本企业各层级责任中心进行检查监督，及时发现问题，及时进行分析、提出改进的意见和建议。2、从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展。管理审计不仅对管理层的经营效果和效率进行客观评价，还要帮助管理层改善决策，提高企业的经营能力和获利能力，是企业内部的一种过程性的监督，有事前、事中与事后三个阶段，包括对经营管理过程的持续审计，对审计的后续问题进行追踪审计，对决策的贯彻落实的审计等，为企业实施持续有效的管理监控。3、从被审部门被动审计向主动审计方向发展。传统内部审计首先着眼于内审部门自身审计范围和审计方法的实施方面，首先评估其风险，考虑控制目标是否实现，然后再针对控制薄弱环节提出加强控制的建议，并在后续的审计中考察问题是否得到纠正，这种被动审计无法有效的为企业增加价值，更无法提高内审在企业中的地位。管理审计的审计人员主动与被审部门讨论拟审计的内容、范围、理由，取得认同，寻求合作；审计过程中共同讨论发现问题，共同分析原因，共同探讨改进措施；审计报告时充分肯定被审部门积极参与态度及取得的整改成效，提出日后整改建议。让被审计部门全程参与审计，调动他们主动积极性，使审计整改措施落到实处，改善企业经营管理，提高运作效率，加强风险管理，为实现价值增值服务。4、从事后审计向事前、事中审计方向发展。 传统内部审计作为对企业经济状况和经营成果的事后反映，主要考虑了可靠性，而及时性与相关性不足。无法对企业的经营管理进行全方位评价。管理审计改进了对内部控制的监控方式，抓住重点，同时简化内部控制流程，既保证了审计质量也提高了审计效率。审计直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中。三、开展管理审计的对策管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果，开展管理审计对内部审计人员提出了新的挑战，内部审计部门必须与时俱进，改进工作方法和工作思路，积极探索适应自身企业发展的管理审计之路。1、内部审计人员要树立科学的管理审计理念。审计人员首先要引入先进的审计理念，明白管理审计是未来内部审计的发展方向，审计人员要从传统审计入手，去揭露管理问题，分析原因，寻找对策和解决方法，从而改进管理和提高效益。其次。被审计单位也应转变观念。认识到审计的真正目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的，建立起审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系，使审计监督与企业管理相结合，保证审计工作顺利开展。2、积极探索科学的管理审计技术和方法管理审计除了定性分析外，更多地采用的是定量分析法。审计人员要以国家法律法规和行业准则为依据。加快管理审计的建章立制工作，减少管理审计的随意性。对审计过程涉及到的没有现成的规范性标准的事项，要运用分析程序，以单位预算、本企业历史最高水平以及其他经营数据为依据。与被审计单位管理层讨论，达成共识，作出客观公正的评价。3、管理审计需要复合型的审计队伍。管理审计的专业性很强，它依赖于审计人员的审慎性和创造性，实施管理审计的审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，还需掌握企业管理决策、生产工艺流程、市场营销等方面的专业知识，通过对企业的经营管理活动进行分析、评价，作出科学、合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内控的薄弱环节，并据此提出具有建设性的建议，帮助被审计单位协助整改，促进其提高管理水平及企业经济效益。4、建立完善的内部审计激励约束机制。管理审计与传统审计相比，直接成果相对不大，但被采纳的审计建议带来的间接效益却可能非常大，因此，管理审计的成果不好量化，不很直接，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。针对这种情况，企业要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。总而言之，传统的内部审计侧重于对现有制度的检查与测试，其结果使内部审计部门只关注问题本身，却忽略了企业的整体日标，忽略了企业所面临的风险，不利于企业的长远发展。而管理审计的定