02-2章 应收账款

,1,财务会计学,戴德明 林 钢 赵西卜 主编,山东理工大学管理学院会计系,2,第二章货币资金与应收款项,第四节 其他应收款及预付账款,3,第二节 应收票据,一、应收票据概述二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息四、应收票据到期五、应收票据的转让六、应收票据的贴现七、应收票据备查簿,会计处理,4,一、应收票据概述,1、定义：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。2、特点：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,5,商业承兑汇票,按承兑人不同,按是否计息,银行承兑汇票,不带息商业汇票,带息商业汇票,3、分类：,按是否带追索权,带追索权的商业汇票,不带追索权的商业汇票,6,承兑的概念汇票付款人承诺在汇票到期时支付款项的票据行为。商业汇票必须经承兑后方可生效。背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。追索权的概念企业在转让应收款项的情况下，接受企业在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。,7,4、计价无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值记账。对于带息票据，应于会计期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值或计入应计利息。,8,5、票据到期日的确定按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,9,5、票据到期日的确定按月计算 【例】 3月18日承兑的期限为6个月的汇票 【例】 1月31日签发承兑的期限1个月的汇票按日计算 【例】3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票 3月29天 4月30天 5月31天 6月30天 7月31天,151天,到期日：8月29日（180-151）,练习：A公司4.15签发一张为期90天的商业汇票,10,二、应收票据的会计处理,取得-持有期间-到期（取得方式）（带息不带息）持有期间特殊处理：转让和贴现,11,因销售商品而收到票据:借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 因抵借账款而收到票据借:应收票据 贷:应收账款 因偿还到期票据而收到票据借：应收票据 贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息） 应计利息（已经计提的利息）,（一）应收票据的取得,12,例1：企业销售商品一批，售价100 000元，增值税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张，价值117 000元。借:应收票据 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,13,例2：3月1日，甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，适用增值税税率为17，尚未收到货款。,（1）Dr：应收账款 117 000 Cr：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000,Dr：应收票据 117 000 Cr：应收账款 117 000,3月11日，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付3月1日的产品货款。,14,如果商业汇票时带息的，则企业应于会计期末计提应收票据利息借：应收利息 贷：财务费用,（二）应收票据持有期间,例：某企业2004.9.1销售产品收入10 000元，增值税率17%，当即收到带息商业汇票一张，利率8%，期限6个月。企业于年末计提利息。,Dr：应收票据 11 700 Cr：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销） 1 700,（2） 年末2004.12.31计息Dr：应收利息 312 Cr：财务费用 312（11700*8%*4/12）,15,1、收回应收票据-付款人足额支付票款 Dr：银行存款（票据面值+利息）-票据到期值 Cr：应收票据（面值） 财务费用（尚未计提的利息） 应收利息（已经计提的利息）2、票据到期后，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付证明等： Dr：应收账款 Cr：应收票据（面值） Dr：应收利息 Cr：财务费用（尚未计提的利息）,（三）应收票据到期,16,例1：某企业4.1销售产品，发票售价60 000元，增值税率17%，收到带息票据面值70 200元，期限6个月。假设该票据到期收回。,4.1取得时：Dr：应收票据 70 200 Cr：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（销）10 200,10.1到期时：Dr：银行存款 73 944 Cr：应收票据 70 200 财务费用 3 744,17,例2：某企业10.1售产品售价100 000元，收到带息票据面值117 000元，利率9.6%，期限6个月。假设该票据到期后收回。,Dr：应收票据 117 000 Cr：主营业务收入 100 000 应交税费 17 000,年末12.31计提利息,Dr：应收利息 2808 Cr：财务费用（117 000*9.6%*3/12）,到期日4.1票款收回,Dr：银行存款 122 616 Cr：应收票据 117 000 财务费用 2 808 应收利息 2 808,18,例3：企业持有的一张面值40 000元，尚未计提到期利息为840 元的商业承兑汇票到期，但付款人资金不足，票据由银行退回。,Dr：应收账款 40 000 Dr：应收利息 840 Cr：应收票据 40 000 Cr：财务费用 840,例4：原以商业汇票方式向A公司销售产品的货款共117 000元。该商业汇票到期，应收商业汇票利息3744元（尚未计提）。因A公司资金短缺，经协商重新签发承兑商业汇票。收到120 744元的银行承兑汇票。,Dr：应收票据 120 744 Cr：应收票据 117 000 财务费用 3 744,19,（四）应收票据的转让,企业可将未到期的票据进行背书转让，用以购买所需材料物资或偿还债务。 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应收票据 应收利息 财务费用 银行存款（或借记） 借:应付账款 贷:应收票据,20,例1：企业采购材料一批，货款共11 700元，将票据金额为12 000元的不带息票据转让，以支付该批材料货款，同时收到余额300元存入银行。,Dr：原材料 10 000 应交税费-应交增值税（进） 1 700 银行存款 300 Cr：应收票据 12 000,21,例2：企业采购一批材料，货款共计234 000元，将余额为230 000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计未提利息为300元，同时以银行存款支付差额3 700元。,Dr：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进） 34 000 Cr：应收票据 230 000 财务费用 300 银行存款 3 700,22,应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。贴现的实得款可能高于也可能低于票据面值，差额部分记作“财务费用”贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间,（五）应收票据贴现,23,1、票据贴现时（不附追索权） :贴现净额票据账面价值借：银行存款(贴现净额) 财务费用 贷：应收票据(面值) 应收利息贴现净额票据账面价值借：银行存款(贴现净额) 贷：应收票据(面值) 应收利息 财务费用,24,例1：A企业于1月31日甲企业抵欠货款为签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值50 000元，票面利率9.6%，期限3个月。A企业2月28日计提利息A企业于3月1日将该票据到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6,借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000,借：应收利息 400 贷：财务费用 400,贴现金额=到期值-贴现费用到期值=50 000（1+9.6%*3/12）=51 200贴现费用=51 200* 6*2/12=51.2借：银行存款 51 148.8 贷：应收票据 50 000 应收利息 400 财务费用 748.8,25,2、票据贴现时（附追索权） 借：银行存款 贷：短期借款贴现的票据到期时（1）若承兑人支付票款借：银行存款 贷：应收票据（2）若承兑人无法支付票款借：应收账款 贷：应收票据,借：短期借款 贷：银行存款,借：短期借款 贷：银行存款,26,第三节 应收账款,一、应收账款的性质与范围二、应收账款的会计处理三、应收账款的融通（了解）,27,一、应收账款的性质与范围,1、概念：企业因销售商品或提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项（赊销）。2、性质： 1年内收回的短期债权3、核算范围：（1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠款，应收债务人的利息、存出的保证金、押金、预付款等其他应收款；（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权；（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金、押金。,28,判断属于应收账款核算范围的有：（1）超过1年的应收分期销货款（2）采用商业汇票结算方式销售商品的债权（3）应收认股款 （4）预付分公司款（5）代垫的运费,29,二、应收账款的会计处理,取得-持有期间-到期-（入账价值） （融通） （资产负债表考虑是否减值）,30,（一）应收账款入账价值的确定：1、一般情况：应按买卖双方成交的实际发生额入账，包括：销售货物的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,31,2、特殊考虑：商业折扣和现金折扣的影响（1）商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。（2）现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予债务人的优惠。“2/10，1/20，n/30” 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额是按实际售价。企业实际给予客户现金折扣视时作为财务费用处理。,32,（二）应收账款会计处理取得收回企业销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）企业代垫运费时：借：应收账款 贷：银行存款企业收回帐款时：借：银行存款 贷：应收账款,如果企业到期收到商业汇票：借：应收票据 贷：应收账款,33,（二）应收账款会计处理现金折扣 （1）销售时按实际成交价格入帐 Dr：应收账款 Cr：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） （2）收款时： Dr：银行存款（差额） 财务费用 （计算公式=应收帐款*折扣比例） Cr：应收账款,34,例1：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500 000元，增值税率17%。另代垫运费10 000元。,Dr：应收账款 595 000 Cr：主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税（销） 85 000 银行存款 10 000,例2：销售产品收入20 000元，增值税率17%，给与购货方10%的商业折扣。货款尚未收到。,Dr：应收账款 21 060 Cr：主营业务收入 18 000 应交税费-增值税（销）3 060,收到货款时：,Dr：银行存款 21 060 Cr：应收账款 21 060,35,例3：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。,借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费增值税（销项税额）1700,收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到,借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款 11700,36,例4：某企业2004.5.10销售产品一批收入20 000元，给买方的商业折扣为5%，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%，企业于5.26收到该笔账款。,Dr：应收账款 22 230 Cr：主营业务收入 19 000 应交税费-应交增值税（销）3 230,5.10销售时：,5.26收款时：,Dr：银行存款 22 007.7 财务费用（22 230*1%）222.3 Cr：应收账款 22 230,如果6.20收到帐款时的分录是？,37,总结：影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费。【例题】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750,【答案】D应收账款账户的入账金额=500000（1-5%）（1+17%）+10000=565750,38,应收账款的融通：企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。（金融资产的转移）,三、应收账款的融通,金融资产的转移：企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）包括： 出售终止确认 质押/抵押继续涉入,附追索权不附追索权,39,第四节 其他应收款及预付账款,一、其他应收款1、性质：除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。非购销活动的应收债权2、核算范围：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如代垫水电费、医药费等；（4）备用金；（5）存出保证金，如支付的押金；（6）其他各种应收、暂付款项。,40,例1：甲公司为张某垫付应有其个人负担的住院医药费600元，拟从其工资中扣回。垫支时：借：其他应收款 600 贷：银行存款 600扣款时：借：应付职工薪酬 600 贷：其他应收款 600,41,例2：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。支付时：借：其他应收款 3000 贷：银行存款 3000,收到出租方退还的押金时：借：银行存款 3000 贷：其他应收款 3000,例3：甲公司起职工王某代垫医药费10 000元，因王某病故，亲属无力偿还，确定无法收回，经董事会批准作为坏账核销。借：坏账准备 10 000 贷：其他应收款 10 000,42,【多选题】其他应收款的范围包括（）。A.销售商品时代垫的运杂费B.应收的各种罚款C.应收出租包装物的租金D.应向职工收取的各种垫付款项E.存出的保证金 F.应收的各种赔款 G.估计无法收回的预付账款,【答案】BCDEFG,一、其他应收款,43,3、备用金：定义：企业内部各车间、部门、非独立核算的科室等用于日常开支，周转使用的货币资金（1）可单独设置“备用金”科目-业务比较多时（2）不单独设置“备用金”科目时，通过“其他应收款-备用金”科目定额备用金：用款单位提出定额-财会部门支付-使用后报帐领款，补足定额-不再需备用金时退回支付备用金时：Dr：其他应收款 Cr：银行存款报销（例购办公用品）Dr：管理费用 Cr：库存现金退回时：Dr：库存现金 Cr：其他应收款,44,非定额备用金：财会部门预付给用款单位-使用后报帐-不便于日常管理-适用于非经常性开支的单位,Dr：其他应收款 Cr：库存现金,Dr：管理费用等 Cr：其他应收款,45,核算：一般单独设置“预付账款”科目进行核算。预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，直接在“应付账款”科目核算。1.预付款项时：借：预付账款 贷：银行存款3.款项不足时： 4.收回多余款项时：借：预付账款 贷：银行存款,2.收到货物时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进） 贷：预付账款,二、预付账款,借：银行存款 贷：预付账款,46,例：甲公司向乙公司采购材料2000公斤，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元，按照合同规定向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。预付40%的货款：借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000收到材料：借：原材料 100 000 应交税费增（进） 17 000 贷：预付账款 117 000补付货款：借：预付账款 77 000 贷：银行存款 77 000,47,第五节 坏账,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失或坏账费用。1、坏账损失的确认 企业在资产负债表日应当对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。核算坏账的方法有2种： 直接转销法和备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,48,2、计量,1）备抵法下，资产负债表日应按照应收款项的账面价值与预计未来现金流量的现值之间差额确认为减值损失，计入当期损益。实务中短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其未来现金流量进行折现。,2）企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示）,49,3、具体会计处理：设置 “资产减值损失”和“坏账准备”科目核算,1、期末计提时：Dr：资产减值损失 Cr：坏账准备2、实际发生坏账时：Dr：坏账准备 Cr：应收账款3、已确认为坏账的应收账款又收回时： （1）冲回应收账款 Dr：应收账款 Cr：坏账准备 （2）收回账款：Dr：银行存款 Cr ：应收账款,50,例：某企业坏账损失核算的方法采用备抵法 提取坏账 2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，预计未来现金流量为99500元，“坏账准备”账户无余额； 2001年5月发生坏账损失6 00元，其中A公司1 00元，B公司5 00元，该年年末“应收账款”账户的账面价值为80 000元，预计未来现金流量为79600元； 2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账面价值为90 000元，预计未来现金流量为89550元。,51,解答（1）2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额,Dr：资产减值损失 500 Cr：坏账准备 500,（2）2001年5月发生坏账损失6 00元。,该年年末“应收账款”账面价值为80 000元， 预计未来现金流量为79600元，估计坏账准备400元，“坏账准备”余额为借方100元，故计提500元。,Dr：坏账准备 600 Cr：应收账款 600,Dr：资产减值损失 500 Cr：坏账准备 500,52,（3） 2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元,该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元，预计未来现金流量为89550元，估计坏账为450元， “坏账准备”余额为贷方500元，应冲减50元。,Dr：应收账款 100 Cr：坏账准备 100,Dr：银行存款 100 Cr：应收账款 100,Dr：坏账准备 50 Cr：资产减值损失 50,53,学习目标,本章阐述各种应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收款以及预付账款的基本涵义和会计处理。通过本章的学习，应该:了解应收账款的涵义、类别；掌握应收票据的会计处理；掌握应收账款的账务处理；掌握坏账准备的核算方法；掌握其他应付及预付账款的分类及会计处理。,54,1、某企业按赊销百分比法计提坏账准备。2004年赊销金额为1000万元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额10万元。该企业2004年应提的坏账准备金额为（ ）万元。A.30 B.40 C.0 D.202、下列不能允许全额提取坏账准备的情况有A债务单位发生财务困难，计划对应收款项进行重组B当年发生的应收款项，债务单位发生暂时财务困难 C与关联方发生的应收款项，该关联方资金周转暂时困难D与关联方发生的应收款项，该关联方已经破产导致应收账款无法收回E逾期3年的应收账款，目前债务单位财务状况已近好转,