02第二章基本核算方法金融企业会计ppt_图文

金融企业会计,山东建筑大学商学院,Financial Institutions Accounting,基本核算方法,主要内容,会计科目设置；记账方法的运用；会计凭证的填写与审核；账务组织结构与账务处理程序；会计报表的编制等。,第一节 会计科目,补充：银行表外业务,银行表外业务是指不反映在资产负债表上，但对资产负债表构成潜在的实质影响，不占用银行资金但对银行资金构成或有损失的银行业务。表外业务是中间业务。银行从事表外业务并不持有资产或吸收存款，故不体现在资产负债表上。表外业务含有风险。它对银行的资产负债表有着潜在的影响，对银行资金构成或有损失。表外业务可视其风险程度按预定的权数转换成表内相当业务，银行须为表外业务提供准备金。,银行表外业务的产生与发展 1、20世纪70年代以来，监管和“脱媒”是对商业银行最具打击性的两种势力。此外，非银行金融机构的渗透和银行同业竞争的加剧迫使商业银行寻找新的出路。 2、从20世纪70年代末起，以美国为发源地掀起了金融创新浪潮，并迅速波及到包括英、德、日、法等金融市场较为发达的国家，在世界范围内形成了旷日持久、延续至今的金融创新革命。,三、金融企业主要会计科目一览表,会计科目表,银行专用会计科目,资产类：存放中央银行款项、存放同业、贴现资产、贵金属,资产类：存放中央银行款项（Deposit in the Central Bank）,各银行在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。,资产类：存放同业（Due from Placements with Banks and Other Financial Institutions）,金融同业将非清算用途的资金短期存放于存款类金融机构。,同业拆放（借）、拆放同业、同业存放、存放同业的区分,同业拆放：从交易行为来说，与同业拆借是一个概念，即资金市场上银行同业间短期资金的借贷交易。从会计核算来讲，是本行从同业借入资金，属于负债。 拆放同业：指向其他银行同业拆出资金，会计上属于本行资产。 同业存放：指其他银行同业在本行的存款，属于本行的负债。 存放同业：指本行在其他银行同业的存款，属于本行的资产。,同业拆放/拆放同业 主要是指银行同业间互相拆入/拆出资金，是银行筹措资金的一种行为。使用同业拆解利率。通俗些说，类似于银行之间的相互借贷； 存放同业/同业存放 是指银行将一部分闲置资金或因办理支付结算等业务之需要，而在其他银行开立账户，存入相应款项。,同业拆借市场,同业拆借市场，是指金融机构之间以货币借贷方式进行短期资金融通活动的市场。同业拆借的资金主要用于弥补银行短期资金的不足，票据清算的差额以及解决临时性资金短缺需要。亦称“同业拆放市场”，是金融机构之间进行短期、临时性头寸调剂的市场。金融机构用于拆出的资金只限于交足准备金、留足备付金、归还人民银行到期贷款之后的闲置资金，拆入的资金只能用于弥补票据清算、先支后收等临时性资金周转的需要。,同业拆借利率,美联邦基金利率、伦敦银行同业拆借利率（LIBOR）、新加坡银行同业拆借利率、香港银行同业拆借利率LIBOR： London Interbank Offered Rate 相当于交易商愿意卖出的利率 LIBID ：london interbank bid rate 相当于交易商愿意买入的利率,拆息率：按日计息。拆进利率表示银行愿意借款的利率；拆出利率表示银行愿意贷款的利率。一家银行的拆进（借款） 实际上也是另一家银行的拆出（贷款）。同一家银行的拆进和拆出利率相比较，拆进利率永远小于拆出利率，其差额就是银行的得益。,同业拆借市场,每个交易日根据各报价行的报价，剔除最高、最低各2家报价，对其余报价进行算术平均计算后，得出每一期限品种的Shibor，并于9:30对外发布。,上海银行间同业拆放利率（Shanghai Interbank Offered Rate，简称Shibor），以位于上海的全国银行间同业拆借中心为技术平台计算、发布并命名。由工农中建交、招商、中信、光大、浦发、兴业、华夏、广发、北京银行、上海银行、渣打、汇丰16家主交易商每日的报价平均目前，对社会公布的Shibor品种包括隔夜、1周、2周、1个月、3个月、6个月、9个月及1年。,Copyright by Yichun Zhang, Zhenlong Zheng and Hai Lin, Department of Finance, Xiamen University, 2007,Copyright by Yichun Zhang, Zhenlong Zheng and Hai Lin, Department of Finance, Xiamen University, 2007,贴现资产与贴现负债,贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。贴现资产：用于核算银行办理商业票据的贴现融出资金等业务的款项。贴现负债：是指银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。,贵金属 银行库存现金的一种 保存在银行的通货，包括纸币和铸币。 纸币：代替金属货币进行流通，由国家发行并强制使用的货币符号。纸币不是货币，但可以执行货币的部分职能：流通手段和支付手段，部分国家的纸币还可以执行世界货币职能（如美元、欧元等）。 铸币（coin）具有一定形状、成色、重量和面值的金属货币。系由货币充当流通手段的职能而产生。,银行专用会计科目,负债类：向中央银行借款（Borrowing from the Central Bank）、吸收存款（accept money ）,共同类：清算资金往来(Liquidation of Inter Bank Business) 用于不同行之间清算的资金。 本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算,第二节 记账方法,一、记账方法的概念和种类,概 念,记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。,一、记账方法的概念和种类,我国2006年2月发布的企业会计准则基本准则第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。” 在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。,二、借贷记账法及其运用实例,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。理论依据是“资产+费用=负债+所有者权益+收入”。,借贷记账法的概念,对于资产类账户而言，借方表示_，贷方表示_ ；对于负债类账户而言，借方表示_ ，贷方表示_ ；对于所有者权益类账户而言，借方表示_ ，贷方表示_ ；对于成本、费用类账户而言，借方表示_ ，贷方表示_ ；对于收入类账户而言，借方表示_ ，贷方表示_ 。,记账符号“借”和“贷”的含义的正确方法 同一账户的借方发生的金额（或余额）和贷方发生的金额（或余额）可以相互抵消。 “借”和“贷”是从两个不同的侧面来反映来同一笔资金的运动情况，因而有借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。 借贷记账法的记账符号“借”和“贷”本身是有明确的含义的，是一对标准的反义词。,二、借贷记账法及其运用实例,【例2-1】三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26 000元。,分析,该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。,会计分录,借：吸收存款活期存款（三禾股份有限公司户）26 000 贷：库存现金 26 000,借贷记账法及其运用实例,【例2-2】华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额180 000元，期限3个月，年利率5.22%，经批准办理贷款发放手续。,该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。,运用实例,会计分录,借：贷款短期贷款（华强机械制造厂户） 180 000 贷：吸收存款活期存款（华强机械制造厂户）180 000,借贷记账法及其运用实例,运用实例,【例2-3】商业银行于资产负债表日提取贷款利息收入89 156.18元。,分析,该笔业务涉及“应收利息”和“利息收入”两个科目。“应收利息”为资产类科目，增加数应记入其借方；“利息收入”为收入类科目，增加数应记入其贷方。,会计分录,借：应收利息 89 156.18 贷: 利息收入 89 156.18,借贷记账法及其运用实例,运用实例,【例2-4】商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。,分析,该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。,会计分录,借：贵金属黄金 12 800 贷：库存现金 12 800,借贷记账法及其运用实例,【例2-5】商业银行收到开户单位美佳集团公司签发的转账支票一张，金额36 000元，向其另一开户单位天翔电器股份有限公司支付购货款，款项转入收款单位账户。,该笔业务涉及两个“吸收存款”科目。“吸收存款”为负债类科目，由于是将美佳集团公司的活期存款账户的款项划转到天翔公司的活期存款账户，因此，美佳集团公司的活期存款减少，应记入该公司“吸收存款”科目的借方；天翔公司的活期存款增加，应记入该公司“吸收存款”科目的贷方。,会计分录,运用实例,借：吸收存款活期存款（美佳集团公司户） 36 000 贷：吸收存款活期存款（天翔电器股份公司户）36 000,【例2-6】经批准，商业银行将资本公积80 000元转增资本金。,该笔业务涉及“资本公积”和“实收资本”两个科目。“资本公积”为所有者权益类科目，减少数应记入其借方；“实收资本”也为所有者权益类科目，增加数应记入其贷方。,会计分录,运用实例,借：资本公积 80 000 贷：实收资本 80 000,根据以上六笔经济业务的会计分录编制试算平衡表，如表22所示。,三、表外科目的单式记账法 目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。,记账符号：,记账规则：,“收入”和“付出”,表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。余额表示结存或尚未结清的业务事项,记账金额：,业务实际发生额或凭证票面金额,【例2-8】某商业银行受理为客户张玮代保管有价单证业务，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。收入：代保管有价值品张玮户张玮到期提取代保管有价单证时，银行应销记表外科目项：付出：代保管有价值品张玮户,第三节 会计凭证,第三节 会计凭证,概 念,会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。,一、会计凭证的种类,会计凭证按填制程序和用途的分类,在经济业务最初发生之时即行填制的原始证明,以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明。,原始凭证,自制原始凭证（Internal Source Document）由金融企业自行制作，并有本企业内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的会计凭证。,外来原始凭证（Source Document from Outside）金融企业在业务发生或完成时，直接从企业外部取得的凭证。,对于一般企业，下列单据中，属于外来原始凭证的是？A、产品入库单 B、现金收据C、银行对账单 D、购货发票,自制原始凭证,银行外来原始凭证,记账凭证和原始凭证区别： （1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。 （2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。 （3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。 （4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。,在商业银行会计核算中，大多采用银行对外办理业务时所受理的原始凭证，以及银行根据业务事实自行编制的原始凭证，直接代替记账凭证，作为登记账簿的依据。,出差乘坐的车船票收款凭证采购材料的发货票到仓库领料的领料单银行的收账通知单付款凭证款项收据销货发票转账凭证,收款（付款）凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款（付款）业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款（付款）业务的原始凭证填制的。 转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,以特定凭证代替记账凭证,将原始凭证和记账凭证合二为一,在原始凭证上编制会计分录后凭以记账的做法,是商业银行使用会计凭证时的显著特点。,Case1 会计电算化,建设银行： 会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），到全国数据大集中（2005年），再到建立全行统一、完整的总账系统（2007）。 总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进行明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表。,中国工商银行： 2005年将财务集中在城市分行和二级分行，2007年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3 000多个增加到26 000多个。,Case2 综合柜员制度,所谓综合柜员制是指在严格授权管理下，以完善的内部控制制度和较高的人员素质为基础，实行单人临柜处理会计、出纳、储蓄、中间代收业务等面向客户的全部业务的劳动组合形式。 在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理。 柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，而授权是通过刷卡实现的。,A. 取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法。 B. 取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证。,To tell you the truth,A. 取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法。 新企业会计准则规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（企业会计准则除已在上市公司和大型央企中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准则的时间表）。好处：电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等。,在实际工作中，国际、国内主要商业银行、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。,B. 取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证,过去：在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证。 1、便于凭证传递和分工记账； 2、是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计。,现在：综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。,现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证。,C. 银行十大基本凭证已丧失存在的基础。记账凭证主要来自四个方面： 手工输入业务电脑打印的凭证； 其他业务在对业务处理后自动生成的凭证； 账务处理系统自身产生的固定凭证； 客户提交的凭证 上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。 也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不存在。,二、会计凭证的基本要素,1年、月、日 2收、付款人的户名和账号 3收、付款人开户银行的名称和行号 4人民币或外币符号和大小写金额 5款项来源、用途或摘要、附件张数 6会计分录和凭证编号 7客户按照有关规定加盖的印章 8经办金融企业及有关人员的印章数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾,三、会计凭证的处理,(一)会计凭证的填制或受理,1现金传票的填制2转账传票的填制,(二)会计凭证的审核,(三)会计凭证的签章,(四)会计凭证的传递,