《部分所有者权益》PPT课件.ppt

1,一、股份有限公司基本特征二、股本的核算三、资本公积四、留存收益,第二部分所有者权益,2,一、股份有限公司基本特征,最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：（1）是独立的法人实体；（2）股东仅负有限责任；（3）所有权与经营权分离；（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力；（5）具有较强的稳定性；（6）财务报告公开。,3,普通股与优先股特征：,发行价格：平价/溢价/折价在我国，不允许折价发行股票。,4,股东权益（即所有者权益）1.含义净资产2.内容：（1）股本/实收资本（2）资本公积（3）盈余公积留存收益（4）未分配利润,5,二、股本的核算,（一）科目设置1、股本（面值）2、资本公积（股本溢价）股票发行费用可从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目，在经营期内摊销。,6,（二）增发股份1.增加股本的方式资本公积转股本/增发配售新股/发放股票股利等等。,2.案例【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为11.5元。,借：利润分配转作股本的股票股利2400000贷：股本普通股2400000,7,三、资本公积,（一）股本溢价/资本溢价【例】：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。,公司收到的股款=10005(1-3%)=4850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费=10004150=3850(万元)借：银行存款48500000贷：股本10000000资本公积股本溢价38500000,8,（二）其他资本公积（1）直接计入所有者权益的利得和损失；（例如可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值的变动差额计入其他资本公积。（2）权益法核算的长期股权投资（在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计入其他资本公积等等。,9,四、留存收益,（一）内容内容盈余公积/未分配利润,（二）利润分配对净利润进行分配，其分配顺序：1、财务制度规定（1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；（2）弥补以前年度未弥补亏损；（3）提取法定盈余公积金；（4）向投资者分配利润。2、公司法规定，提取盈余公积金后，利润分配程序如下：支付优先股股利/提取任意盈余公积/支付普通股股利,10,（三）盈余公积1.种类一是法定盈余公积按税后利润的10%提取，法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提；二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。2.用途使用后不得低于注册资本的25%。弥补亏损/转增资本/发放股利(Dividend)。,11,【例】某股份有限公司2004年度实现税后利润6000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。,借：利润分配提取法定盈余公积金600000提取任意盈余公积金360000贷：盈余公积法定盈余公积金600000任意盈余公积金360000,12,【例】某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100000元用于弥补以前年度亏损，200000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。,（1）借：盈余公积任意盈余公积金100000贷：利润分配其他转入100000（2）借：盈余公积任意盈余公积金200000贷：应付股利普通股200000（3）借：盈余公积法定盈余公积金250000贷：股本普通股250000,13,（四）未分配利润【例】某股份有限公司期初未分配利润1200000元，本年税后利润8000000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800000元，提取任意盈余公积金900000元，分派普通股股利4200000元。,14,(1)借：利润分配提取法定盈余公积金800000贷：盈余公积法定盈余公积金800000(2)借：利润分配应付优先股股利800000应付普通股股利4200000贷：应付股利优先股股利800000普通股股利4200000(3)借：利润分配提取任意盈余公积金900000贷：盈余公积任意盈余公积金900000,15,(4)借：本年利润8000000贷：利润分配未分配利润8000000(5)借：利润分配未分配利润6700000贷：利润分配提取