第四章 金融资产.ppt

,第四章金融资产,2014、3、,第四章金融资产,内容框架：,第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值,第四章金融资产,第四章金融资产,第一节金融资产概述一、金融资产的定义及内容金融资产是指运用金融工具形成的库存现金、银行存款、应收帐款、债券投资、衍生工具（期货、远期合同），是在形成资产内容的同时，形成其他单位金融负债或权益工具的合同。,第四章金融资产,金融工具,金融资产,金融负债,权益工具,库存现金、应收账款、应收票据、单款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融工具,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、应付债券、应付账款,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,第四章金融资产,二、金融资产的分类1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：又具体划分为以下两类：交易性金融资产（需满足一定的条件）；直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,第四章金融资产,2、持有至到期投资（债券）到期日固定；有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。3、贷款和应收款指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,第四章金融资产,4、可供出售的金融资产指初始确认时即可被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为以上三类的金融资产。,第四章金融资产,不同类金融资产之间的重分类：上述四类中的1不能重分类为其他类，其他类的也不能重分类为1；2、3、4类之间也不能随意重分类；但因企业持有意图或能力的改变，使其某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。,第四章金融资产,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算一、账户设置交易性金融资产（资产类）成本（初始成本）公允价值变动；公允价值变动损益（损益类）：资产负债表日公允价值的变动投资收益（损益类）。,第四章金融资产,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）交易性金融资产的初始计量1、入账成本=买价已宣告未分派的现金股利（或已到付息期未收到的利息）见下例1示：,第四章金融资产,宣告股利发放日2010.4.10.3元/股（B购买A、A宣告）,2010.4.15购买1万股10元/股(C购买B）,股利发放日2010年4.25,C入账成本=买价10万元已宣告未发放的现金股利0.3万元=9.7（万元）,第四章金融资产,例2，甲公司2010年6月1日以104万元购入乙公司2009年10月1日发行，面值100万元，票面利率为6%的债券，甲划分为交易性金融资产。该债券为分期付息一次还本，每年10月1日和4月1日付息。由于债券发行问题，2010年6月3日才第一次付息。,第四章金融资产,200,2009.10.1,2010.4.1,2010.10.1,到期未收利息,未到期利息,甲公司2010.6.1购买付款104万元,6.3.才兑付,面值100万元，票面利率6%，买价104万元；甲公司入账成本=104万元到期未收利息（1006%6/12）=101（万元）,2、交易费用计入“投资收益”账户（二）交易性金融资产后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。,第四章金融资产,第四章金融资产,二、交易性金融资产的核算（一）发生交易性金融资产时借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）（或其他货币资金）,第四章金融资产,（二）后续持有核算1、当公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、当公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,第四章金融资产,3、宣告分红或利息到期借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款（或其他货币资金）贷：应收股利（应收利息）若收到购买时已宣告或已到付息期未支付的利息：借：银行存款（或其他货币资金）贷：应收股利（应收利息）,第四章金融资产,4、处置金融资产时，处置时的公允价值与初始成本对比，若有差额，计入“投资收益”账户的贷方或借方；同时调整“公允价值变动损益”账户，即将该账户金额转销。,第四章金融资产,练习题1：2010年5月13日，甲公司支付价款1010000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.10元（含已宣告未分派的现金股利0.10元）另支付相关费用800元。甲公司将其划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。其他相关资料如下：（1）5月31日，收到乙发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票为每股12元；（3）8月15日，甲将持有的乙股票全部出售，每股售价15元。,第四章金融资产,练习题2：甲公司以赚取差价为目的于2010年5月1日购入乙公司债券100万元，票面利率为6%，每年4月1日和10月1日支付利息一次。乙公司应予4月1日支付的利息延迟到5月3日支付。甲公司购入支付买价108万元，另支付相关费用1.6万元。6月30日该债券的公允价值为90万元，甲公司10月1日如期收到利息。12月31日债券的公允价值为96万元。2011年2月1日甲公司将该债券全部出售，售价为116万元，假定无其他相关税费。要求：进行会计处理。,第四章金融资产,一、持有至到期投资的概念及特征指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征见教材。二、账户设置持有至到期投资成本、应计利息、利息调整投资收益,第三节持有至到期投资,第四章金融资产,三、持有至到期投资成本确定（一）债券发行价格面值发行、溢价发行、折价发行。（二）初始成本的确定初始成本=公允价值已到付息期未收到的利息+交易费用；实际支付的价款中含有已到付息期尚未领取的债券利息，单独计入“应收利息”账户；,第四章金融资产,（三）后续计量后续采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，即以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。处置将所缺的的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。相关概念：票面利率、实际利率、终值、现值、折现率、年金。,第四章金融资产,见下图：,100万元,100万元,10%,10%,F1,F2,100（1+10%）,100（1+10%）2,现值,1年后的终值,2年后的终值,第四章金融资产,四、持有至到期债券的核算（一）面值购入借：持有至到期投资面值贷：银行存款持有期间的收益：借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益,第四章金融资产,（二）溢价购入借：持有至到期投资面值利息调整应收利息（中途购入）贷：银行存款,第四章金融资产,持有至到期投资面值,面值,持有至到期投资利息调整,溢价额,到期收回面值,第1期溢价摊销额第2期溢价摊销额-,余额：0,余额：0,第四章金融资产,期末：进行溢价额摊销冲减每期应收利息；步骤：应收利息=面值票面利率实际利息=每期期初持有至到期债券投资摊余成本实际利率每期摊销溢价额=期末持有至到期债券投资摊余成本=期初+借：应收利息贷：持有至到期债券投利息调整投资收益,第四章金融资产,练习题3：乙公司发生的有关债权投资业务如下：(1)2007年1月1日，以516万元的价格购入A公司同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，面值总额为500万元，每年1月1日付息，票面利率为6%，乙将其划分为持有至到期债券投资，购买时支付相关税费1.73万元，2011年1月1日A公司支付本金和最后一期的利息。（2）经计算实际利率为5%。要求：进行业务处理。,第四章金融资产,（三）折价购入借：持有至到期债券投资面值（中途购入：应收利息）贷：银行存款持有至到期债券投资利息调整,第四章金融资产,持有至到期投资面值,面值,到期收回面值,余额：0,持有至到期投资利息调整,折价额,第1期折价摊销额第2期折价摊销额-,余额：0,第四章金融资产,期末：进行折价额摊销增加每期应收利息；步骤：应收利息=面值票面利率实际利息=每期期初持有至到期债券投资摊余成本实际利率每期摊销折价额=期末持有至到期债券投资摊余成本=期初+借：应收利息持有至到期债券投利息调整贷：投资收益（见教材例2-5）,第四章金融资产,59,59,59,59,59,1000,1250,59,59,59,59,59,1+r,(1+r)2,(1+r)3,(1+r)4,(1+r)5,1250,(1+r)5,+,+,+,+,+,例5分析,第四章金融资产,1000,1041,1086,625+59,30+625,30,1139,53,第四章金融资产,1000=,1545,(1+r)5,595+1250=1545,r9.05%,1000,第四章金融资产,（4）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应进行以下会计处理：借：银行存款（持有至到期投资利息调整、投资收益）贷：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整、投资收益）注意：若购入的债券为一次还本付息，在每期末计提利息时应使用“持有至到期投资应计利息”账户核算。,第四章金融资产,五、持有至到期投资的转换具体内容见教材。,第四章金融资产,第四节贷款和应收款项一、贷款贷款是商业银行的一项主要业务，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的的银团贷款、贸易贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款等。贷款会计处理包括：发放贷款、期末贷款减值损失、期末确认并收回贷款利息及收回贷款的会计处理。见教材P40例7。,第四章金融资产,二、应收账款（一）内容应收款项是企业的一项债权，包括：应收款项、预付款项。,应收账款、应收票据和其它应收款,第四章金融资产,（二）入账金额的确定1、正常销售（即不考虑折扣情况）。按发票金额入帐；2、有销售折扣商业折扣：例，甲公司的商品价目表上某产品的单位售价为200元，在不同销售量情况下给予不同的折扣率，具体情况如下：,第四章金融资产,0500件5%5011000件10%10012000件15%2001件以上20%；假定某公司采购1000件该产品，款未付，则应收账款的入账金额为：1000200（120%）=180000（元）现金折扣,第四章金融资产,3、应收账款的核算（1）应收账款的发生与收回借：应收账款贷：主营业务收入应缴税费应缴增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款,第四章金融资产,（2）现金折扣销售例，甲企业为一般纳税人，对赊销产品采用现金折扣优惠，折扣条件为：2/10、1/20、n/30。2010年3月5日销售一批产品，货款12000元，增值税2040元。借：应收账款14040贷：主营业务收入12000应缴税费应缴增值税（销项税额)2040,第四章金融资产,3月10日收到购货方转账支票一张，金额为13800元已存入银行，则：借：银行存款13800财务费用240贷：应收账款14040,第四章金融资产,（三）应收票据1、不带息应收票据的核算销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）到期收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据,第四章金融资产,若未收到款项：借：应收帐款贷：应收票据2、带息应收票据的核算销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,第四章金融资产,期末：计算应收票据的利息=本金利率时间借：应收票据贷：财务费用3、应收票据贴现贴现收入的计算贴现利息票据到期金额贴现利率贴现时间贴现收入票据到期金额贴现利息,第四章金融资产,贴现的账务处理借：银行存款财务费用贷：应收票据或短期借款例，甲公司收到不带息商业汇票一张，票面金额40000元，到期日为8月1日，由于公司急需用款，甲公司再5月1日将该汇票办理贴现，贴现率为10%。则：,第四章金融资产,贴现利息=4000010%3/12=1000（元）；贴现净收入=40001000=39000（元）；应进行的会计处理为：借：银行存款39000财务费用1000贷：应收票据40000,第四章金融资产,4、应收票据背书转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,第四章金融资产,（四）预付账款借：预付账款贷：银行存款借：原材料应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：预付账款,第四章金融资产,第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的分类直接指定的可供出售金融资产；贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,第四章金融资产,二、可供出售金融资产的计量1、初始成本=公允价值+相关费用购买股票：买价已经宣告未分派的红利+交易费用购买债券：买价已到期未收到的利息+交易费用,第四章金融资产,2、后续计量资产负债表日，比较公允价值与账面成本，差额部分计入所有者权益“资本公积”账户的借方或贷方。3、处置时，将取得的价款与账面成本比较，差额计入”投资收益”账户，并将累计的资本公积转出至“投资收益”账户。,第四章金融资产,三、账户设置可供出售金融资产成本（面值）利息调整公允价值变动四、可供出售金融资产的核算1、取得可供出售金融资产时,第四章金融资产,第一，购买股票借：可供出售金融资产成本（买价已经宣告未分派的红利+交易费用）应收股利贷：银行存款第二，购买债券借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款,第四章金融资产,2、债券利息的计提同持有至到期投资的核算，只需将”投资持有至到期投资“账户，替换为”可供出售金融资产“账户。,第四章金融资产,3、资产负债表日按公允价值调整可供出售金融资产的价值。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,第四章金融资产,4、出售时借：银行存款可供出售金融资产公允价值变动（资本公积其他资本公积）投资收益贷：可供出售金融资产成本公允价值变动资本公积其他资本公积投资收益,第四章金融资产,练习题：2009年初，甲公司购入一项债券，剩余年限5年，甲划分为可供出售金融资产，公允价值为90万元，交易费用5万元，该债券面值100万元，票面利率为4%，市场利率为5.16%，每年末付息，到期一次还本，2009年末公允价值为90万元（不含利息。2010年末的公允97万元（不含利息，2011年初出售此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。,第四章金融资产,第六节金融资产减值一、应收账款减值的确认、计量和核算1、坏账准备的计提方法：账龄分析法；应收账款年末余额百分比法；销货百分比法。,第四章金融资产,2、应收账款余额百分比法的应用第一期提取时：应提取的坏账准备=年末应收帐款帐户余额提取比例连续提取时：情况1：本期末应收帐款余额上期末余额，则：按差额计算应提取的坏账准备=（本期末应收帐款帐户余额上期末应收帐款帐户余额）提取比例,第四章金融资产,情况2：本期末应收帐款余额上期末余额，则：按差额计算应冲销的坏账准备=（本期末应收帐款帐户余额上期末应收帐款帐户余额）提取比例3、坏账准备