【应试精华】2012年度全国高级会计师资格考试模拟试卷(三)

2012年度全国高级会计师资格考试高级会计师模拟试题卷（三）（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答） 答题要求： 请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2. 请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理3. 字迹工整、清楚；4. 计算出现小数的，保留两位小数；如果是用百分数表示的则应该保留四位小数案例分析一（本题15分）2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布企业内部控制基本规范的基础上，又制定发布了企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引（简称企业内部控制配套指引）。甲集团公司是在深交所上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管2012年10月专门召开会议，研究组织落实，作出如下措施：措施一，集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来，公司的3家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此由集团公司董事长亲自兼任这三家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。并且实行高效决策，由于董事长是企业的法定代表人，要对整个企业集团负责，为避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由董事长最终决定。措施二，为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，在经理层下设立战略委员会，由总经理任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。措施三，企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年遭遇金融危机和人民币升值影响，企业经营比较困难。企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在3年内房地产销售收入实现300亿，使集团在3年内实现收入翻番，上规模，上档次。措施四，去年集团安全生产抓的不紧，出了一些事故。集团应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。由此设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。 措施五，集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。因此，集团公司决定对重大技术性岗位不再轮岗，以避免差错，对企业声誉造成影响。措施六，由于集团公司内部审计部门人员不足，因此聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行评价。A会计师事务所是集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其评价内部控制有利于提高内部控制的质量。为保持A会计师事务所内控制评价的独立性，建议A会计师事务所派遣为本集团财务报表审计的主审会计师以外的人员进行内控制评价工作。要求：1根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，指出上述措施一到措施五所面临的主要风险，同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施；指出措施六的安排是否正确，并说明理由。 2假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明企业应如何制定和执行具体的控制措施。案例分析二（本题10分） 某集团公司为了进一步明确企业研发的发展方向，组织专家对本公司的三大系列产品进行了全面分析，得出结论如下：1中央空调产品已经标准化，市场巨大，客户对品牌产品有重复购买现象，但已经基本饱和，竞争者为了争夺市场份额，引发了价格竞争。2手机芯片系列产品已经定型，客户已广泛接受，但是产品技术等其他方面产生差异，销量节节攀升，是企业的主要利润来源。由于盈利能力较强，引发了激烈的竞争，给企业营销带来了很大压力。3.等离子电视机系列产品尚处于试验阶段，产品用户少，风险较大。竞争对手少，有一定的发展前景，产品研发是关键。要求：1根据三大系列产品的特征分别判断它们处于什么生命周期阶段。2分别说明企业针对三大系列产品应当采用的财务战略。3.分别说明企业针对三大系列产品应当采用的筹资战略规划。案例分析三（本题10分）正大公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。正大公司在 211年度发生如下金融资产转移业务：（1）211年 1 月 10 日，正大公司将持有的东华公司发行的 5 年期公司债券出售给天华公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为 211年12 月31 日，行权价为 400 万元，正大公司支付期权费 10 万元。假定正大公司预计行权日该债券的公允价值为 500 万元。（2）211年3月10日，正大公司将其持有的一笔国债出售给天马公司，售价为200 万元，该债券年利率为3.5%。同时，正大公司与天马公司签订了一项回购协议，协议规定 3 个月后由正大公司将该笔国债购回，回购价为 202 万元。211年 6 月 10 日，正大公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。（3）211年7月31 日，正大公司将某项账面余额为5 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给证券投资银行，转让价格为当日公允价值3 750万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定5个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，证券投资银行按协议支付了3 750万元。该应收账款 211年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。（4）211年8月1日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议，由正大公司将其本金为1 000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为1 000万元。双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。金融资产转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。正大公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。要求：根据上述资料，逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。案例分析四（本题10分）A上市公司是一家高科技公司，业绩处于不断扩张中。210年1月，为奖励并激励高管，A上市公司正式推出了激励机制实施细则。根据该实施细则，A上市公司将在每年年度财务报告公布后，根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励。当考核合格时，公司将提取年度净利润的0.2%作为对公司董事会成员、高层管理人员及有重大贡献的业务骨干的激励基金，基金只能用于为激励对象购买A上市公司的流通股票并作相应冻结。奖励由董事会下设的薪酬和考核委员会负责。公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但这部分年薪将按月存入公司专门 建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时需支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，在第一年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，实际离职率为6%。在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。要求：（1）分析该股权激励属于何种方式？并说明该种激励模式的优缺点？（2）从激励模式的选择、激励范围、激励力度分析该激励模式的可行性？（3）请问此例涉及哪些条款和条件？计算A公司每年应该确认的成本费用并指出A公司应如何处理?案例分析五（本题15分）根据下列两个资料，分析有关套期保值方面的问题：资料一：国内某石油公司为规避97号汽油价格下跌风险，避免现货经营损失，进入期货市场进行库存卖出套保操作。2011年底购入97号汽油500万公升，7.90元/公升，同时在期货市场卖出期货合约97号汽油500万公升，7.80元/公升。2012年一季度97号汽油销售100万公升，7.85元/公升，同时买入期货合约97号汽油100万公升，7.75元/公升；2012年二季度97号汽油销售200万公升，7.80元/公升，同时买入期货合约97号汽油200万公升，7.68元/公升；2012年三季度97号汽油销售100万公升，7.78元/公升，同时买入期货合约97号汽油200万公升，7.69元/公升；2012年四季度97号汽油销售100万公升，7.75元/公升，同时买入期货合约97号汽油100万公升平仓，7.65元/公升；假定不考虑利息支出、手续费、仓储费等。资料二：南广公司是境内国有控股大型上市公司，其主要经营M设备的生产及其销售。2011年11月1日南广公司与A公司签订一份销售合同，合同约定A公司将于2012年3月1日从南广公司处以3000万元人民币的价款购买一批M设备。根据最近几年M设备的市场价格波动比较大，该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发方言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭M设备的市场价格波动带来的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，对M设备的销售进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因或者管理层的判断有误使得M设备的套期保值交易发生巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重对M设备的销售情况进行分析，不应开展套期保值业务。发言三：公司应当利用套期保值的相关原理，规避M设备销售价格下降的风险，南广公司针对该风险应该采用买入套期保值的方式。发言四：公司应当在开展商品在销售环节的各项制度建设。对于公司销售与收款环节的操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对M设备签订的销售合约进行套期保值确认为现金流量套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：1.根据资料一，仅从价格变化方面，对该石油公司开展套期保值业务的结果进行分析。 2. 根据上述资料二，逐项判断南广公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。3.根据资料二，假如南广公司通过并且实行了套期保值方案并且已经有了套期工具的情况下，请说明该套期工具在套期期间中产生的套期损益的会计处理原则案例分析六（本题10分）A公司的一家控股子公司尝试运用经济增加值方法评价上年的经营绩效。上年度的有关数据为：税前利润为1 000万元，利息费用为60万元，研发支出的资本化金额为600万元，研发支出的资本化金额摊销为50万元，营业外收支净额为20万元。平均所有者权益为5 000万元（普通股2 000万元，留存收益3 000万元），长期借款为l 400万元，应付债券为1 600万元，短期借款为160万元，平均在建工程为2 000万元。A公司控股子公司的资本成本、所得税税率与A公司相同。A公司所得税税率为25%。A公司总市值万元，其中股权市值万元。普通股股数4亿股，市盈率34.83。近年来平均净资产收益率10%（市值）。A公司经营业绩稳定增长，并一直采用固定股利增长率政策，期初每股自由现金流为2元，以后固定增长率为4.5%。A公司股权资本成本为15%，债务资本成本为10%。要求：1 计算A公司的控股子公司经济增加值。2 运用市盈率法计算A公司价值；3 运用折现现金流量法计算A公司价值。案例分析七（本题10分）甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位），执行事业单位会计制度。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位207年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：（1）207年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。（2）207年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。（3）207年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。（4）207年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。（5）207年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。（6）207年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证207年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。案例分析八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中任选一题作答）甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17。甲公司22012年发生的相关事项如下：（1）甲公司于2012年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。（2）2012年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价（甲公司和C公司之间不存在关联方关系）。其余有关资料如下：该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。假设不考虑其他相关税费。甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。（3）为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1 000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在任何关联关系。（4）8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外为发行债券发生相关直接费用2 000万元。甲公司以该笔债券款98亿元作为对价，取得绿原太阳能公司55的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用1 000万元。2012年8月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。要求：（1）根据资料（1），分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（2）根据资料（1），计算甲公司的初始投资成本。（3）根据资料（2），分析判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。（4）甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益?（5）根据资料（4），确定甲公司对绿原太阳能公司的合并日是哪一天？并分析说明甲公司对绿原太阳能公司合并成本是多少，是否产生商誉。案例分析九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中任选一题作答）某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出（50万元以上）、物品和服务采购支出（单笔10万元以上）实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2010年甲大学年度预算为5 000万元。2010年1至11月份，甲大学累计预算支出数为4 000万元，其中，3 500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为1 000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。2010年12月甲大学发生了如下经济业务事项：（1）12月1日，甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同时计入事业收入100万元。（2）12月2日，甲大学从零余额账户提取现金8万元，甲大学在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收