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专题三企业所得税,本章内容：10节第一节纳税义务人、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠第七节应纳税额的计算第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理,第一节纳税义务人、征税对象与税率,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。,（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准,（三）所得形式及所得来源地,1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得,三、税率（记忆）基本税率25%（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴10%（1）在中国境内未设立机构、场所的；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业,第二节应纳税所得额的计算,计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,收入总额内容（一）一般收入的确认（二）特殊收入的确认（三）处置资产收入的确认（四）企业转让上市公司限售股（五）相关收入实现的确认,（一）一般收入的确认9项1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。,【例题综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2012年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000,正确答案影响会计收入（）285140（万元）影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元）影响营业成本（）205100（万元）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）影响申报表第一行“销售营业收入”285140（万元）,2.劳务收入：提供营业税或增值税劳务、服务。3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入（1）确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,4.股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,5.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入:（1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。（2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。,7.特许权使用费收入:（1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。（2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入【解析1】企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。【解析2】企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,【例题单选题】某企业2012年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，取得运输业发票。受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元,答案解析会计固定资产原值100.8（17%）10.74（万元）可以抵扣的增值税1.70.87%1.76（万元）应纳税所得税额101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）,9.其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,【例题计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2012年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元。,正确答案各项收入：申报表所得税流转税1.销售彩电：（1）8600（增值税）2.转让技术所有权：（11）700（营业税免税）3.出租设备的收入：（1）200（营业税）接受捐赠的收入：（11）508.558.54.国债的利息收入：（9）30,（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入：按照企业分得产品的日期确认收入的实现。4.视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途,（三）处置资产收入的确认,内部处置资产：不确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途,资产移送他人：按视同销售确认收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）将资产移送境外等其他改变资产所有权属的用途【收入计量】自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）,【要点】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费。,【考题多选题】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转,【例题计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。增值税销项税？应纳税所得额调增？会计利润调增？,正确答案增值税销项税12017%20.4（万元）应纳税所得额调增1208040（万元）会计利润调增1208040（万元）,【例题计算题】某企业的自产货物对外捐赠，成本为17万元，不含税售价20万。增值税销项税？企业所得税？会计营业外支出？,正确答案（1）增值税销项税2017%3.4万元（2）企业所得税视同销售：（2017）25%；（3）会计营业外支出173.420.4万元（4）捐赠的处理：非公益捐赠：不得扣除20.4公益捐赠：限额扣除会计利润（已扣除20.4）12%,四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理1.企业转让代个人持有的限售股征税问题:（1）企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。（2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。,2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。,（五）相关收入实现的确认计税收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,2.劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入,3.企业转让股权收入转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现,6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现,8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税,【例题多选题】根据企业所得税法的规定，以下对于收入确认时间的表述，正确的有（）。A.特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日期确认收入的实现B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现D.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现,二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,（二）免税收入1.国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数,（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,【例题计算题】某企业2012年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%；取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%），计算会计利润和应纳税所得额。,正确答案计算会计利润13090计算应纳税所得额会计利润13090,3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。,【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益,三、扣除原则和范围内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出（三）扣除项目及其标准20项,（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5项。1.成本：指生产经营成本,【例题计算题】某小轿车生产的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，增值税税率17%，消费税税率12%。该企业将自产小轿车按低于售价的成本价出售给职工40辆（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税。,正确答案应纳所得税17.551.17（100040）10（100040）消费税城建税和教育费附加25%,2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,3.税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,【例题综合题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2012年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元；（3）出租设备取得租金收入200万元；（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元；（5）取得国债利息收入30万元；（6）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；要求：计算企业所得税税前可以扣除的税金合计。,正确答案（1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.410）（7%3%）93.74（万元）（4）所得税前可以扣除的税金合计1093.74103.74（万元）,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,（三）扣除项目及其标准共20项,1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。（2）新增内容：企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴：区分工资薪金与福利费,（3）新增内容：对股权激励计划有关所得税处理：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。了解：企业职工福利费开支项目（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。,（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。,3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,【例题计算题】某居民企业2012年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。要求：计算财务费用的纳税调整额正确答案利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）财务费用调增应纳税所得额2014.55.5（万元）,（3）关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。,【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年归还关联企业一年期借款本金l200万元，按事先预定的7.5%利率另支付利息费用90万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为480万元，同期银行贷款年利率为5.8%）。正确答案企业利息费用调整金额9048025.8%34.32（万元）,企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述第条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。,（4）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。,【例题单选题】某公司2012年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2012年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33,正确答案B答案解析银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）,5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（3）通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理。,【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。正确答案税前可扣除的财务费用22.5925（万元）,6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7.业务招待费（1）会计上计入“管理费用”科目。（2）扣除标准：最高不得超过当年销售（营业）收入的5；发生额的60%扣除。,扣除最高限额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000510万元。两种情况：（1）假设实际发生业务招待费40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元；纳税调整额401030万元（2）假设实际发生业务招待费15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额1596万元,计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。,【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入,【考题综合题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）企业全年发生的业务招待费900万元。,正确答案销售收入87400468（117%）1008097880（万元）实际发生额90060%540；最高限额978800.5489.4，税前扣除489.4，招待费纳税调增900489.4410.6（万元）,对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。,8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,扣除最高额销售（营业）收入15%实际扣除额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题计算题】某食品生产企业2012年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额400015%600万元（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0超标准处理结转以后纳税年度扣除时间性差异,【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致均为时间性差异【链接4】企业筹建期间,发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费,按规定税前扣除.,【例题计算题】某服装厂2012年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元。则：广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额1000401040万元，超标准1040480560万元，调增所得额560万元。,9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,11.租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,【例题单选题】某贸易公司2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元,12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。如:符合条件的工作服饰费用13.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。【链接1】会计利润的准确计算综合题考点；【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润。,【例题单选题】某企业2012年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）。A.180万元B.79.32万元C.49.2万元D.46.8万元,答案解析（1）运费收入351010%（117%）300（万元）；（2）年度利润总额3510300278036020060410（万元）；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41012%49.2（万元）。,14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,16.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。,【例题计算题】某企业2012年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？正确答案税前扣除的损失32.79（32.792.79）17%2.7993%7%830.10（万元）,【例题计算题】某企业自行计算全年利润总额时扣减全年发生营业外支出3600万元，这其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；但因管理不善库存原材料损失618.6万元（其中含运费成本18.6万元）需要转出的增值税未作处理。要求：（1）计算会计利润扣除的营业外支出；（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出。,正确答案（1）计算会计利润扣除的营业外支出360060017%18.6/（17%）7%3703.4（万元）（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出3600（500调整后会计利润12%）60017%18.6/（17%）7%,17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。18.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（2）不得扣除的项目（了解）。（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本（包括手续费、佣金），据实扣除。,19.保险公司缴纳的保险保障基金:在规定标准内扣除20.会计上确认的支出，未超过税法规定范围和标准的，按会计支出税前扣除,项目扣除标准1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予3.教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，4.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息,5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的56.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除7.公益捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。8.手续费及佣金（1）保险企业:财产保险按15%；人身保险按10%计算限额。（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。,6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。,【例题综合题】某公司持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。正确答案交易性资产减值应调增的应纳税所得额30021090（万元）,【例题多选题】（近三年考题）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.企业之间支付的管理费B.企业内营业机构之间支付的租金C.企业向投资者支付的股息D.银行企业内营业机构之间支付的利息,五、亏损弥补1.税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。4.以前年度实际发生的、应扣未扣或少扣的追补,第三节资产的税务处理,资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。,下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。,五）固定资料改扩建的税务处理自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建：1.属于推倒重置:该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资