2016年会计初级实务第一章典型例题.ppt

会计初级第一章典型例题,例题1：某企业年初应收余额50万，按0.5%提坏账准备当年应收账款变动如下：1、应收甲公司货款20,000元确定无法收回,经确认为坏账2、当年又收回曾确认的已转销为坏账的丙公司的货款13,000元,3、年末应收款项余额为60万元。要求：计算确定年末应计提的坏账准备金额及相应会计分录答案：应计提的坏账准备金额为：600,000*0.5%-500,000*0.5%+20,000-13,000=7,500元,会计分录：1、借：资产减值损失（500,000*0.5%）2,500贷：坏账准备2,5002、借：坏账准备20,000贷：应收账款-甲公司20,0003、借：应收账款-丙公司13,000贷：坏账准备13,000借：银行存款13,000贷：应收账款-丙公司13,0004、600,000*0.5%-2,500+20,000-13,000=7,500借：资产减值损失7,500贷：坏账准备7,500,例题2：甲公司2014年11月支付100万元购买乙公司股票20万股作为交易性金融资产，另发生相关手续费、税金0.2万元。2014年末，被投资公司宣告并发放现金股利，每股0.1元。12月31日该股票收盘价为108万元。2015年1月20日处置该股票，收到价款110万元。要求：写出相关会计分录1、借：交易性金融资产成本1,000,000投资收益2,000贷：其他货币资金-存出投资款1,002,0002、借：应收股利20,000贷：投资收益20,000借：其他货币资金-存出投资款20,000贷：应收股利20,000,3、借：交易性金融资产-公允价值变动80,000贷：公允价值变动损益80,0004、借：其他货币资金-存出投资款1,100,000公允价值变动损益80,000贷：交易性金融资产-成本1,000,000-公允价值变动80,000投资收益100,000处置时投资收益=销售时公允价-期初买价=1,100,000-1,000,000=100,000,例题3：甲企业2014年1月从二级市场支付214,000元(含已到付息期但尚未领取的利息4,000元)购入某公司发行的5年期债券，发生交易费用3,000元。该债券面值200,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。发生相关交易如下：1、1月5日，收到该债券利息4,000元2、2014年6月30日，该债券的公允价值为216,000元(不含利息)；3、2014年7月5日，收到该债券半年利息；4、2014年12月31日，该债券的公允价值为208,000元(不含利息)；5、2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息；6、2015年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款220,000元(含1季度利息2,000元)。不考虑其他因素。,要求：作出相关业务的会计分录1、购入债券时：借：交易性金融资产成本210,000应收利息4,000投资收益3,000贷：其他货币资金-存出投资款217,0002、收到该债券利息时：借：其他货币资金-存出投资款4,000贷：应收利息4,0003、2014年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动6,000贷：公允价值变动损益6,000借：应收利息4,000贷：投资收益4,000,4、2014年7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金-存出投资款4,000贷：应收利息4,0005、2014年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益8,000贷：交易性金融资产公允价值变动8,000借：应收利息4,000贷：投资收益4,0006、2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息借：其他货币资金-存出投资款4,000贷：应收利息4,000,7、2015年3月31日，出售时：借：应收利息2,000贷：投资收益2,000借：其他货币资金-存出投资款220,000交易性金融资产公允价值变动2,000贷：交易性金融资产成本210,000公允价值变动损益2,000投资收益18,000应收利息2,000,例题4：某公司5月原材料期初商品数量100件，单价20元。本月发生该商品相关业务如下：1）5月3日，购入150件，单价18元2）5月12日，销售180件3）5月15日，购入130件，单价21元4）5月27日，销售150件5）5月29日，购入120件，单价20元要求：1、使用月末一次加权平均法计算本月销售发出、结存商品成本。2、使用移动加权平均法计算本月销售发出、结存商品成本。,1、月末一次加权平均法：5月该商品平均单位成本（期初存货金额+本期购入存货金额）（期初数量+本期购入数量）（100*20+150*18+130*21+120*20）（100+150+130+120）=9830/500=19.66元5月销售发出商品成本=（180+150）*19.66=6487.80元5月结存商品成本=（100+150+130+120-180-150）*19.66=3342.20=（9830-6487.8）,=,=,2、移动加权平均法：5月3日购入商品后的平均单位成本=（100*20+150*18）/（100+150）=18.80元5月12日销售商品成本=180*18.80=3384元5月15日购入商品后的平均单位成本【（100+150-180）*18.8+130*21】（100+150-180+130）=4046/200=20.23元5月27日销售商品成本=150*20.23=3034.5元5月29日购入商品后单位成本=【（200-150）*20.23+120*20】/（200-150+120）=20.06765元,=,5月销售发出商品成本=3384+3034.50=6418.50元5月结存商品成本：=（100+150+130+120-180-150）*20.06765=（200-150）*20.23+120*20=（100*20+150*18+130*21+120*20）-6418.50=3411.50元,例题5：甲企业为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算，发生的有关经济业务如下:1、5月初，“原材料”计划成本为200,000元，“材料成本差异”为借方余额10,000元。2、5月17日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100,000元，增值税额为17,000元。运杂费为5,000元。有关款项已通过银行存款支付。3、上述材料的计划成本为106,000元，材料已验收入库。4、5月20日购入材料一批，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为45,000元。5、本月领用材料的计划成本为250,000元，其中:生产领用202,000元，车间管理部门领用25,000元，管理部门领用6,000元，在建工程领用17,000元。,要求:(1)计算甲企业5月份原材料的成本差异率。(2)计算甲企业5月领用材料应分摊的材料成本差异。(3)编制甲企业有关业务的会计分录。答案：1.本月成本差异率为：10,000+(100,000+5,000-106,000)=9,0009,000/(200,000+106000)*100%=2.94%2、本月领用材料应分摊的材料成本差异为：250,000*2.94%=7,3503、会计分录：1)借:材料采购105,000应交税金-应交增值税-进项税17,000贷:银行存款122,000,2)借:原材料106,000贷:材料采购106,000借：材料采购1,000贷：材料成本差异1,0003)借:原材料45,000贷:应付账款-暂估应付账款45,0004)借:生产成本202,000制造费用25,000管理费用6,000在建工程17,000贷:原材料250,000,分摊材料成本差异：借:生产成本（202,000*2.94%)5,938.80制造费用(25,000*2.94%)735管理费用(6,000*2.94%)176.40在建工程(17,000*2.94%)499.80贷:材料成本差异7,350在建工程领用材料实际金额为：17,000+499.80=17,499.80材料的进项税额为：17,499.80*17%=2,974.97借：在建工程2,974.97贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）2,974.97,例题6：甲公司于2013年1月1日，支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，年末分期付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2013年、2014年底，该债券该债券均未发生减值。公司于2015年1月5日以1050万元将该债券全部出售。要求：（1）编制2013年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2013年、2014年年末甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2015年1月5日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。,答案：1、借：持有至到期投资成本10,000,000利息调整1,000,000贷：其他货币资金-存出投资款11,000,0002、2013年末;借：应收利息（1000万*10%）1,000,000贷：投资收益(1100*6.4%)704,000持有至到期投资利息调整296,000借：其他货币资金-存出投资款100,000贷：应收利息100,0002014年末:借：应收利息（1100万*10%）1,000,000贷：投资收益【(1100万-296000）*6.4%】685,056持有至到期投资利息调整314,944,借：其他货币资金-存出投资款1,000,000贷：应收利息1,000,0003、借：其他货币资金-存出投资款10,500,000贷：持有至到期投资成本10,000,000利息调整389,056投资收益110,944利息调整项余额：100万-296,000-314,944=389,056,例题7:2000年1月1日，甲公司支付价款1000元(含交易费用)从某公司购入5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次还本付息，实际利率9.05%。要求：写出持有期间及处置时的相关会计分录相关分录：1、2000年1月1日，购入债券：借:持有至到期投资-成本1250贷:银行存款1000持有至到期投资-利息调整2502、2000年12月31日，确认实际利息收入：借:持有至到期投资-应计利息59(1250*4.72%)-利息调整31.5贷:投资收益90.5(1250-250)*9.05%,3、2001年12月31日，确认实际利息收入：借:持有至到期投资-应计利息59-利息调整39.69贷:投资收益98.691250-(250-31.5)+59*9.05%4、2002年12月31日，确认实际利息收入：借:持有至到期投资-应计利息59-利息调整48.62贷:投资收益107.625、2003年12月31日，确认实际利息收入：借:持有至到期投资-应计利息59-利息调整58.36贷:投资收益117.36,6、2004年12月31日，确认实际利息，收到本金和名义利息借:持有至到期投资-应计利息59-利息调整71.83(余额)贷:投资收益130.83(59+71.83)借:银行存款1545贷:持有至到期投资-成本1250-应计利息295,例题8：209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。1）209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利72000元。2）209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。3）209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。4）210年2月20日，乙公司宣告发放现金股利20000005）210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。6）210年6月30日，乙公司股票收盘价为每股3.50元，预计股价将持续下跌。7）210年7月10日将乙公司股票以每股3.4元全部转让，同时支付交易费用7200元。,甲公司的账务处理如下：（1）209年5月20日，购入乙公司股票100万股。借：可供出售金融资产成本5008000应收股利72000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本5080000100万股5.008元/股（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元。借：银行存款72000贷：应收股利72000（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192000元（5.205.008）100万股。借：可供出售金融资产公允价值变动192000贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动192000,（4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动300000元（4.905.20）100万股。借：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动300000贷：可供出售金融资产公允价值变动300000（5）210年2月20日，确认乙公司宣告发放的现金股利中应享有的份额100000元（20000005%）。借：应收股利100000贷：投资收益100000（6）210年5月10日，收到乙公司发放的现金股利。借：银行存款100000贷：应收股利100000,（7）210年6月30日，乙公司股票收盘价为每股3.50元，预计股价将持续下跌。借：资产减值损失1508000贷：可供出售金融资产-减值准备1400000其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动108000（8）210年7月10日，出售持有的乙公司全部股票借：银行存款3392800投资收益107200可供出售金融资产公允价值变动108000减值准备1400000贷：可供出售金融资产成本5008000,例题9：2005年12月30日，中天公司支付1200万元购入一栋办公楼用于企业总部办公，预计使用20年，净残值为0，采用直线法按年计提折旧。2006年12月30日，办公楼转作经营租赁，租赁期为2006年12月31日2008年12月31日，每年租金100万元。办公楼公允价值如下：2006年12月31日公允价值为1150万元；2007年12月31日公允价值为900万元（即，可收回金额为900万元，认定为减值，折旧方法、折旧期限和净残值不变）；2008年12月31日公允价值为1000万元；2009年1月1日公允价值为1000万元。2009年1月1日出售，取得售价1000万元，营业税率为5%。要求：分别按成本模式和公允价值模式处理。,答案：成本模式：（1）2006年12月31日转换借：投资性房地产写字楼12000000累计折旧600000贷：固定资产12000000投资性房地产累计折旧（摊销）600000（2）2007年12月31日确认租金收入借：其他应收款或银行存款1000000贷：其他业务收入1000000计提折旧借：其他业务成本600000贷：投资性房地产累计折旧600000计提减值减值损失12006060900180（万元）借：资产减值损失1800000贷：投资性房地产减值准备1800000,（3