全面预算的编制与管理

（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。销售预算编制的根据，主要是：（1）科学的销售预测；（2）产品的销售单价；（3）产品销售的收款条件。销售预算的编制方法，通常应分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料来编制。在实际工作中，在销售预算的正表下面，往往还附有计划期间的“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收销售款的收回，以及本期销售货款的收入。,二、全面预算的编制,例1：假定海宁公司在计划年度1999年只生产和销售一种产品，销售单价75元。每季的商品销售在当季收到货款的40%，其余部分在下季收讫。基期1998年末的应收帐款余额为24000元，参见下面图表。该公司计划年度分季销售预算，如下图表所示：,（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。生产预算“预计销售量”来自销售预算，其他数据计算如下：预计期末存货=下季度销售量10%预计期初存货=上季度期末存货预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）预计期初存货,例2：依前例，假定海宁公司各季度的期末存货按下季度销售量的10%计算。现根据销售预算中的资料，结合期初、期末的存货水平，编制计划年度的分季生产预算。如下图表所示：,直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。直接材料预算编制的根据主要是：（1）生产预算的每季预计生产量；（2）单位产品的材料消耗定额。（3）计划期的期初、期末材料存量。（4）材料计划单价。（5）采购材料的付款条件。直接材料预算编制的方法，主要应按材料类别分别根据下列公式，计算出预计采购量，然后再乘上计划单价，填入预算表内；预计购料量=（生产需要量+计划期末存量）期初存量在实际工作中，为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应付的采购货款。,（三）直接材料预算,实例3：依前例，假定海宁公司单位产品的材料消耗定额为2千克，计划单价为5元/千克，每季度的购料款当季付50%，其余在下季度付讫。各季度的期末存料按下一季度生产需要量的20%计算，各季期初存料与上季期末存料相等，期初应付购料款为6000元。现根据生产预算中的预计生产量，结合期初、期末存料水平，以及单位产品的材料消耗定额和材料计划单价等数据，编制计划年度的分季材料预算，如下图所示：,直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其编制依据主要包括：（1）生产预算中的每季预计生产量；（2）单位产品的工时定额；（3）单位工时的工资率。（来自标准成本资料）另外，由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。,（四）直接人工预算,实例4：依前例，假定海宁公司在计划期间内所需直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为5小时，单位工时的工资率为4天，现根据计划期生产预算的预计产量，编制直接人工预算如下表所示：,制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。,（五）制造费用预算,实例5：依前例，假定海宁公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划，固定部分则根据零基预算法来进行计算，并编制四季支出相等的制造费用预算如下表所示：,为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：变动制造费用分配率=0.7元/小时固定制造费用分配率=2元/小时,产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据直接材料、直接人工、制造费用预算、生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。,（六）产品成本预算,实例6：依前例，假定海宁公司计算单位生产成本采用变动成本法，现根据前面几种预算表以及计划期末存货量等资料，编制产品成本预算如下表所示：,*注：若海宁公司采用完全成本法，则其单位成本应增加固定制造费用：25=10元合计为43.5元。,销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。随着企业规模的扩大、一般管理职能日益重要，其费用也相应增加。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般在过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以提高费用效率。,（七）销售及管理费用预算,实例7：依前例，假定海宁公司负责推销及管理费用的部门，根据计划期间的具体情况，合并编制“销售及管理费用预算”，如下表所示：,除了生产经营过程发生现金收支外，企业还有其他业务发生现金收入和支出，如出售旧固定资产收入、清理固定资产变价收入、购置固定资产的支出，预交所得税的支出等。为了便于编制现金预算，对于这些支出，应编制其他现金收支预算。,（八）其他现金收支预算,现金预算由四部分组成，现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。“现金收入”包括期初现金余额和预期现金收入，销货取得的收入是其主要来源。年初的“现金余额”是在编制预算时预计的，“销货现金收入”的数据来自销售预算，“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。,（九）现金预算,“现金支出”包括预算期的各项现金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关数据分别来自另行编制的专门预算。“现金多余或不足”列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负，说明支大于收，要向银行取得新的借款。,现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。,实例8：仍依前例，假定海宁公司是按年度分季编制现金预算。该公司规定计划期间现金的最低库存余额为10000元，现根据以上各种预算表中的关资料编制“现金预算”如下表所示：,预计的利润表与实际的收益表内容、格式相同，只不过数字是面向预算期的。它是在汇总销售、成本、销售及管理费、营业外收支、资本支出等预算的基础加以编制的。（预计利润表是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。）实例9：依前例，海宁公司根据以上预算图表的有关资料编制1999年度的预计利润表如下：,（十）预计利润表,它是用来反映企业在计划期末那一天预计的财务状况而编制的预算。该