第3章 会计科目和复式记账.ppt

第3章会计科目和复式记账,广州大学松田学院管理学系制,【目的与要求】理解会计科目和账户的含义与特点理解记账方法的含义掌握会计账户的结构与功能掌握我国会计账户体系的构成掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记。掌握借贷记账法的基本内容与具体应用,【主要内容】会计科目与会计账户会计账户（科目）体系记账方法的含义与类型借贷记账法的基本内容借贷记账法的应用【考核重点】掌握会计账户的结构与功能掌握我国会计账户体系的构成掌握借贷记账法的基本内容与具体应用,大家平时有记账的习惯吗？自己每个月花了多少钱有没有确切的数字？如果你有自己记账的习惯，是怎么记录呢？我想大家最多是记一笔简单的流水账吧，记流水账对我们个人来说，因为收支情况很简单，这种方法还可行，但是大家想想，一个公司，业务又多又杂，还能用流水账来记录企业的经济业务吗？最初的商人们是怎样记录他们的收入、支出，怎样核算他们的财务成果的呢？让我们来看看欧洲的商人是怎样用他们的聪明才智来记录经济业务的吧。最初，商人经济业务的的记录方式也极其简单，但是阿拉伯数字的采用，很快就改变了这种状况，可以使商人能更为精确地记录他们的生意往来。1494年，一个叫卢卡.帕奇欧里(1445-1514)的意大利教士在总结了阿拉伯和意大利商人经验的基础上,发明了一种今天在世界各地都采用的方法：复式记账法。复式记账法的基本思想很简单：一个公司所发生的一切业务，都双重记录下来。比如一个商人卖了一桶葡萄酒收入十块杜卡特金币，他就在账簿的“葡萄酒库存”一栏中记下：-10杜卡特；而在账簿的“现金”一栏中记下：10杜卡特。如果把所有业务往来都用这种方法双重记录下来，那么就可以随时建立起企业的结算。大家可以看出，这种复式记账法把经济业务全面的记录下来了，比我们单纯的记流水账先进很多，正是由于这种方法的先进性，所以很快从意大利传至我国，一直使用至今。想必大家对这种“神奇”复式记账法法充满了好奇吧，那就让我们开始学习第3章吧！,3.1会计科目,会计科目是对会计要素的具体化。,3.1.2会计科目的设置,3.1.2.1会计科目设置的意义1核算各项会计要素具体内容的增减变化，提供一系列具体的分类指标；2是复式记账中编制、整理会计凭证和设置账簿的基础，能提供全面、统一的会计信息3.1.2.2会计科目设置的原则合法性灵活性全面性实用性,3.1.3会计科目的分类,会计科目按所归属的会计要素分类，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。（本教材只介绍5类，共同类科目不作介绍）,1.资产类科目是用来核算和监督企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源的增减变动及结余情况的会计科目。2.负债类科目是用来核算和监督企业承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务的增减变动和结余情况的会计科目。3.所有者权益类科目是用来核算和监督企业投资者对企业净资产所有权的增减变动和结余情况的科目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4.成本类科目是用来归集费用、计算成本的会计科目。5.损益类科目是指其在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内损益的会计科目。按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。,会计要素和会计科目的对应关系,【例题判断题】会计科目按其归属的会计要素分类，是主要的、基本的分类。（）正确答案【例题判断题】成本类科目是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用损失和支出的科目。（）正确答案,3.1.3.2会计科目按详细程度及统驭关系分类,按会计科目提供信息的详细程度及其统驭关系分类（也叫做级次分类）分为：（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。,例如：应收账款张三10万李四20万王二秃子70万总额：100万明细：张三10万，李四20万，王二秃子70万,总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用；而明细分类科目是对其所归属总分类科目的补充和说明。【提示】：并不是所有的总分类科目都有明细科目。,会计科目的层次结构,15,【例题多选题】会计科目按其核算详细程度不同，可以分为（）。A.总分类科目B.子目C.资产类科目D.明细科目正确答案AD,例3-1会计科目运用：请分别写出下列情况下，企业应该设置的会计科目。1、从银行提取现金600元。2、购买材料3000元，料款尚未支付。3、某投资者投入设备一台，价值250000元。4、某企业销售产品一批，价值7000元，货款尚未收到。,3.2会计账户,3.2.1会计账户的含义会计账户（account），简称账户，是用来记录交易与事项所引起的会计要素具体内容增减变动情况的一种工具。会计账户的作用记录经济交易与事项及其对会计要素的影响，生成会计要素增减变动及余额情况的会计信息，并为会计信息的对外披露（即编制会计报表）做准备,18,会计科目与账户的关系会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目名称账户作为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的“工具”，具有特定的结构和物质形式会计科目的名称就是账户的名称。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，实务中并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念，二者相互混用,3.2.2会计账户的结构和内容,账户的基本结构增加减少余额实务中，账户的基本结构,20,1、账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，即记载经济业务的日期；（3）摘要，即概括说明经济业务的内容；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的来源和依据；（5）反映增加方和减少方的金额及余额。2、账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在账户左方记录增加额，就应该在账户右方记录减少额；反之，如果在账户右方记录增加额，就应该在账户左方记录减少额。具体在账户的左、右两个方向中哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。3、账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。值得注意的是，损益类会计账户期末没有余额，成本类会计账户一般没有余额。4、会计账户包含四个基本要素，分别是期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，,这四个要素之间的基本恒等关系如下：本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额。本期增加额和减少额是指在一定会计期间内（月、季或年），账户在左右两方分别登记的增加金额合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，加上本期期初余额，就是本期期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。,账户的四个金额要素期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时点增减变动的结果。,2.会计账户,账户基本结构的简化形式T型账户,24,账户,记录增加（或减少）,记录减少（或增加）,余额,（或余额）,例如：期初某人月初有1000元，本月发工资5000元，发奖金1000元，支付房租2000元，车费300元，吃饭1000元，给女朋友买生日礼物700元，请计算这人月末余额多少钱？其中：期初余额1000（元）本期增加额500010006000（元）本期减少额4000（元）期末余额3000（元）由以上例题可知,会计账户四要素间的关系如下：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,注意：1、本期的期末余额就是下期的期初余额。2、本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于：账户的性质和类型,【例题多选题】账户中各项金额的关系可用（）表示。A.本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额C.本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D.本期期初余额上期期末余额正确答案ABD,3.2.3会计账户体系及分类,会计账户的理论体系资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户,30,我国会计账户的实务体系资产类账户负债类账户所有者权益类账户共同类账户成本类账户损益类账户,3.2.3会计账户体系及分类,1、根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，会计账户分为总分类账户和明细分类账户。2、根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户、共同类账户六类，每一类账户与相应的会计科目相对应。3、根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。P36例3-2账户运用举例,例3-2账户运用举例1、从银行提取现金500元。2、购买原材料5000元，材料款尚未支付。3、接受投资者投入设备一台，价值600000元。4、某企业销售产品一批，价值8000元，货款尚未收到。,练习,（一）目的：掌握账户的内容1.要求根据上述资料，确定该公司需要使用的账户的名称。2.资料湖场公司为一家俱生产企业，其2012年7月末的经济活动状况如下：（1）仓库储存木料500000元；（2）仓库储存油漆17桶，价值21000元；（3）运输汽车5辆，价值450000元；（4）应付京西公司木材款430000元；（5）职工唐某未归还差旅费借款3000元；,（6）生产设备价值1200000元；（7）京汉投资公司、北极联合公司分别持有本企业股权3000000元和2000000元；（8）未偿还银行3年期贷款2800000元；（9）存入市建行的款项1800000元；（10）职工未领取工资16000元；（11）欠交营业税6500元；（12）零用现金3200元。,（1）原材料木料（2）原材料油漆（3）固定资产运输汽车（4）应付账款（5）其他应收款（6）固定资产生产设备（7）股本（8）长期借款（9）银行存款（10）应付职工薪酬（11）应交税费应交营业税（12）库存现金1,3.3复式记账法,记账方法的含义记账方法，就是用账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务登记到账簿中的一种专门方法。记账方法的类型单式记账法复式记账法,36,单式记账法,含义单式记账法（singleentrybook-keepingsystem）是最早产生的记账方法，它是一种简单的、不完善的记账方法特征单式记账法记录的交易不完全单式记账法记录的结果无法实现试算平衡,37,复式记账法,含义复式记账（doubleentrybook-keeping）是指对于同一交易或者事项，在两个或两个以上的账户中相互联系地予以记录的记账方法特征交易与事项的记录全面账户的设置完整期末可以进行试算平衡,38,复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等【例题单选题】（2010）下列各项中，不属于复式记账法的是（）。A.分类记账法B.增减记账法C.借贷记账法D.收付记账法正确答案A,3.3.1复式记账法的基本原理,-理论依据经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化规律为复式记账法提供了强有力的理论依据，使复式记账法成为必然。-原则1.以会计等式为基础2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录4.定期汇总的全部账户记录必须平衡,-意义1.能够反映经济业务的来龙去脉。2.复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏有重要意义。由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3.复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。,【例题判断题】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）正确答案【例题判断题】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）正确答案,通过复式记账对每笔经济业务进行双重等额记录后，定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。发生额试算平衡法：用来检查本期全部账户的借方发生额与贷方发生额是否相等的方法余额试算平衡法：用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。,【例题多选题】（2009）复式记账法必须遵循的基本原则是（）。A.以会计等式作为记账基础B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额登记C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录D.定期汇总的全部账户记录必须平衡正确答案ABCD,3.3.2借贷记账法及其应用,借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法借贷记账法是国际通用的记账方法我国企业会计准则和企业会计制度均规定：企业应当采用借贷记账法记账借贷记账法的特征体现在理论基础、记账符号、账户结构和记账规则和试算平衡方法等基本内容上,45,3.3.2.1借贷记账法的理论基础,借贷记账法的理论依据资产负债所有者权益（1）会计主体各要素之间的数字平衡关系。（2）各会计要素增减变化的相互联系。（3）等式有关因素之间是对立统一的。,3.3.2.2借贷记账法的记账符号,1.代表账户中两个固定的部位。2.与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。3.表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额，其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。,记账符号,48,表示,资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少,表示,资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加,借,贷,“借”、“贷”具有双重含义：都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少,3.3.2.3借贷记账法的账户结构,49,50,期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额,借贷记账法下的资产类账户结构,1、资产类：借增贷减余借,【例题】某企业2013年8月发生如下经济业务：销售产品，收取现金6000元；提供劳务，收取现金1000元；支付差旅费，支付现金600元；支付零星采购费用，支付现金800元。已知企业库存现金科目期初借方余额1500元。要求：企业库存现金科目期末余额是多少？,正确答案库存现金期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=1500+6000+1000-600-800=7100（元）,53,期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额,借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构,2、负债类和所有者权益类：贷增借减余贷,【例题】某企业2013年8月发生如下经济业务：向银行借款10000元，归还日期为三个月后；归还上月短期借款5000元。已知企业短期借款科目贷方期初余额20000元。要求：企业短期借款科目期末余额是多少？,正确答案短期借款期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额20000+10000-5000=25000（元）,56,借贷记账法下的收入类账户结构,收入类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。,3.1、收入类：贷增借减无余,【例题业务题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务，2013年8月发生如下经济业务：销售产品，取得销售收入5000元；提供劳务，收取收入2000元；月末结转当期收入。要求：企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少？,59,借贷记账法下的费用类账户结构,费用类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。,3.2费用类：借增贷减无余,【例题业务题】某企业2014年8月发生如下经济业务：发生管理人员办公费用1000元；发生管理人员工资费用5000元；月末结转当期管理费用。要求：企业管理费用账户本期借方发生额是多少？,4、成本类会计科目的结构,借增贷减，一般无余，如果有余额，在借方，表示在产品【例题业务题】某企业2013年8月发生如下经济业务：生产甲产品领用原材料价值5000元；应付生产甲产品工人工资3000元；月末结转已完工产品成本10000元。期初企业在产品成本为4000元。要求：企业期末在产品成本是多少？,【记忆方法】资产=负债+所有者权益+（收入-费用）变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左方借增贷减，等式右方借减贷增，如果有余额一般在增加方。,【例题单选题】在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（）账户A.资产类B.损益类C.负债类和所有者权益类D.成本类正确答案B【例题判断题】债务结算账户的借方登记债务的增加数，贷方登记债务的减少数，期末余额在借方。（）正确答案,3.3.2.4借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等注意“有借必有贷”是指一项交易或事项同时在不同的账户中进行“借”和“贷”的记录不是在同一账户中做“借”和“贷”的记录“借贷必相等”是指“借记”某一个（或多个）账户的金额必须与“贷记”另一个（或多个）账户的金额相等不是指在同一账户中“借记”的金额与“贷记”的金额相等,67,【例题单选题】下列关于借贷记账法的说法中，错误的是（）。A.以“借”和“贷”为记账符号B.以“资产=负债+所有者权益”为记账原理C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则D.无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少正确答案D【例题判断题】根据借贷记账法的记账规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（）正确答案,3.3.2.5会计分录的编制,会计分录的含义所谓会计分录（entry，或journalentry），是指针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户名称、借贷方向及金额的书面记录,69,借：库存现金5000贷：银行存款5000,记账方向,账户名称,记账金额,会计分录的编制方法,70,【例38】2013年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）：（1）1月1日，购入原材料10000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。,应用举例,（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800000元存入银行。,（3）1月10日，用银行存款10000元偿还短期借款。,（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5000元支付罚款。,（5）1月12日，以银行存款120000元购入汽车一辆，已交付使用。,（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100000元用于转增资本。,【例39】（7）1月20日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20000元，尚欠8000元。,作会计分录如下：借：原材料28000贷：银行存款2000