金融资产一幻灯片.ppt

第二章金融资产（一）,本章主要介绍金融资产的定义及分类；货币资金的核算与管理；应收款项的核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：,学习目标,（1）了解金融资产的概念、性质及分类；（2）掌握货币资金的内容、管理制度及会计核算；（3）掌握应收款项的确认、计量和会计处理；（4）重点掌握坏账的会计处理方法。,2.1金融资产概述,2.1.1金融资产概念及性质,金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。,金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。,金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。,权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。,2.1金融资产概述,2.1.2金融资产的分类,交易性金融资产,持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,贷款和应收款项,可供出售金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,金融资产,2.2货币资金,2.2.1货币资金的性质及范围,货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。,存放在财会部门由出纳经管的现金,银行存款,库存现金,其他货币资金,存放在银行或其他金融机构的货币资金,库存现金、银行存款以外的各种货币资金,2.2货币资金,学习要点和要求:通过本章的学习，你应该能够1了解：货币资金的管理制度及会计核算方法；2熟悉：现金的使用范围、库存现金限额的确定、现金收支的具体要求、违反国家现金管理条例、银行存款账户管理的内容；3掌握：现金管理的主要内容和核算；掌握银行存款的清查和与银行存款的核算；掌握其他货币资金的核算。,2.2货币资金,2.2.2库存现金,1、库存现金的管理与控制,现金使用范围职工工资、津贴；个人劳动报酬；国家颁发给个人的科学技术、文化、体育等奖金；各种劳保、福利以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物质的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理结算。,2.2货币资金,2.2.2库存现金,1.某企业用库存现金5万元支付设备款。,2.某企业用库存现金100万元支付给棉农棉花收购款。,3.某企业用库存现金1000元预借给王某差旅费。,4.某企业用库存现金800元，购买办公用品。,检测题：判断下列业务的合规性。,2.2货币资金,库存现金限额企业向开户银行提出申请，由开户银行核定；一般为企业3天至5天的日常零星开支；边远地区企业库存现金可适当增加，但最多不超过企业15天的零星开支。,现金内部控制实行职能分开原则。现金的收付业务必须有合法的原始保证。建立发票和收据的领用制度。加强监督与检查。企业的出纳人员要不定期的进行轮换。,2.2货币资金,现金收支的规定：1、不准“坐支”坐支：是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理条例，未经银行同意，不得有坐支行为。坐支就是把收到的钱又付出去，没有做帐务处理。例如：甲收到货款3000元现金，交给出纳，同时，乙来报销差旅费3000元，出纳将刚收到的3000元付给乙，这两项业务均未进行帐务处理，即为坐支。如果乙仅报销1000元，出纳仍是从刚收到的3000元中支付这笔款，将扣除了1000元的差旅费后所剩的2000元作为货款记帐，这也是坐支。,2.2货币资金,相关规定：（1）、开户单位现金收入所得现金应于收款的当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）、开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支取，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。,2.2货币资金,现金收支的规定：2、不准“白条顶库”白条顶库：用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法被称为“白条抵库”。白条顶库是一种违反现金管理制度的行为，应当给予坚决的制止。要从根本上杜绝白条顶库，就要从源头入手,建立严格的管理制度和监督机制。(1)建立现金管理制度。要对库存现金实行限额管理，超限额部分的现金，要及时存入开户银行；大额支出要通过银行转账的方式进行支付。,2.2货币资金,(2)严格财务管理，实行民主理财。一切财务开支要按财务管理制度办事，实行限额审批制，按月及时记账报账。对支出不合理、票据不合法的款项，出纳有权拒绝付款，会计有权拒绝入账，并及时督促纠正。(3)加强审计监督，明确责任。实行干部经济责任制，推行离任审计、专项审计，明确经济责任，及时结清干部换届、离任的经济手续。,2.2货币资金,现金收支的规定：3、不准“公款私存”公款私存：是指把单位的收入存入个人账户。为防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库，单位收入的现金，一律不准以个人名义存入银行，银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。,2.2货币资金,现金收支的规定：4、不准“私设小金库”小金库：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属小金库”。主要来源：财政拨款、政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、资产处置收入、经营收入、利息收入、捐赠收入等。：,2.2货币资金,财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：入等。,2.2货币资金,现金核算的凭证1、企业发生现金的收付业务，必须取得或填制原始凭证，作为说付款的书面证明。2、收付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入银行时，应该按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。例如：从银行提取现金只填制银行存款付款凭证，作为借记：“库存现金”科目和贷记：“银行存款”科目的依据，不再填制现金收款凭证；将现金存入银行时，只填制现金付款凭证，作为借记：“银行存款”科目和贷记：“库存现金”科目的依据，不再填制银行存款收款凭证。,2.2货币资金,2、库存现金的日常核算,现金收入业务的核算,现金付出业务的核算,Dr：库存现金Cr：银行存款其他应收款主营业务收入等,Dr：银行存款其他应收款管理费用等Cr：库存现金,设置“库存现金”总账，进行总分类核算。为及时反映库存现金收付情况，设置“现金日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出现金收支合计和余额，将账面余额与实际库存现金核对，做到账款相符。,2.2货币资金,3、库存现金清查的核算,现金短缺：,Dr：其他应收款管理费用Cr：待处理财产损溢,Dr：待处理财产损溢Cr：库存现金,现金溢余：,Dr：库存现金Cr：待处理财产损溢,Dr：待处理财产损溢Cr：其他应付款营业外收入,2.2货币资金,2.2.3银行存款,1、银行存款的管理与控制,严格管理银行预留印鉴。加强票据管理。出纳不得兼管收入、费用、债权债务等账簿的记录工作。银行账户每月至少核对一次。严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。,2.2货币资金,2、银行结算方式,银行结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等。,银行转账结算是指企业单位之间的款项收付通过银行划转的货币清算行为。,不同转账结算方式，适用范围不同，货币资金的入账时间也有所不同。,2.2货币资金,图1签发人交收款人办理转账程序,出票人（付款人）,收款人,出票人开户行,收款人开户行,（1）支票：是出票人签发，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,图2签发人交本开户银行办理转账程序,出票人（付款人）,收款人,出票人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,2.2货币资金,（2）银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,付款人（申请人）,收款人（卖方）,申请人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,（3）银行本票：是申请人将款项交存银行，由银行签发，凭以办理转账或提取现金的一种票据。,付款人（申请人）,收款人（卖方）,申请人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,（4）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,承兑人（买方）,收款人（卖方）,承兑人开户行,收款人开户行,商业承兑汇票,出票人（买方）,收款人（卖方）,付款人开户行,收款人开户行,银行承兑汇票,2.2货币资金,2.2货币资金,（5）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。,持卡人（付款人）,收款人,付款人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,（6）汇兑：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,（7）委托收款：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,（8）托收承付：是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,2.2货币资金,付款人,同城,10天,银行,异地,1个月,银行,同城,2个月,同城或异地,6个月,收款方委托银行,付款方3日内答复,付款方委托银行,收款方委托银行,验单付款3日、验货付款10日答复,同城或异地,异地,异地,收款人或付款人,付款人,商业银行,同城或异地,2.2货币资金,3、银行存款的日常核算,设置“银行存款”总账，进行总分类核算。为及时反映银行存款收付情况，设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出余额，并定期与银行对账单、与总账进行核对。,银行存款增加业务的核算,银行存款减少业务的核算,Dr：银行存款Cr：库存现金/应收账款/主营业务收入/实收资本,Dr：材料采购/应付账款/长期借款/管理费用等Cr：银行存款,2.2货币资金,4、银行存款的核对,银行存款日记账应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，分别补齐双方的未达账项，如记账没有错误，调节后的余额应相等。,银行存款余额调节表如下：,2.2货币资金,注意：编制银行存款余额调节表，只为核对账目，不能依据其调整银行存款账目。如有未达账项，必须等银行转来结算凭证才能据以记账。,银行余额调节表20年月日,2.2货币资金,2.2.4其他货币资金,1、其他货币资金的性质与内容,其他货币资金仍属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金主要包括：,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,2.2货币资金,2、其他货币资金的核算,（1）外埠存款,汇出款项,Dr：其他货币资金外埠存款Cr：银行存款,收到采购凭证,Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金外埠存款,余款转回,Dr：银行存款Cr：其他货币资金外埠存款,2、银行汇票,2.2货币资金,汇出款项,Dr：其他货币资金银行汇票Cr：银行存款,收到采购凭证,Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金银行汇票,余款转回,Dr：银行存款Cr：其他货币资金银行汇票,3、银行本票,2.2货币资金,汇出款项,Dr：其他货币资金银行本票Cr：银行存款,收到采购凭证,Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）其他应收款（多付款项）Cr：其他货币资金银行本票,收回多付款项,Dr：银行存款Cr：其他应收款,4、信用卡,2.2货币资金,交存款项,Dr：其他货币资金信用卡Cr：银行存款,收到采购凭证,Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金信用卡,撤销信用卡，转回卡内余额,Dr：银行存款Cr：其他货币资金信用卡,5、信用证保证金,2.2货币资金,开立信用证，交存款项,Dr：其他货币资金信用证保证金Cr：银行存款,收到采购凭证,Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金信用证保证金银行存款,2.2货币资金,（6）存出投资款,Dr：其他货币资金存出投资款Cr：银行存款,向证券公司划出资金时,购入有价证券时,Dr：交易性金融资产/持有至到期投资等Cr：其他货币资金存出投资款,应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等形成的各种货币性债权，包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。,企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,应收账款,应收票据,其他应收款,企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。如预付的材料、商品采购货款等。,2.3应收款项,预付账款,除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,2.3应收款项,2.3.1应收票据,应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。具有法律约束力，可转让。,1、应收票据概述,承兑人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,是否带息,带息商业汇票,不带息商业汇票,2.3应收款项,2、应收票据核算,按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置“应收票据备查簿”。,应收票据,收到的商业汇票的面值,到期收回、或贴现、转让的商业汇票的账面价值,企业持有的商业汇票的票面金额,计提的商业汇票的利息,2.3应收款项,（1）收到商业汇票,Dr：应收票据Cr：主营业务收入/应收账款应交税费应交增值税（销项税额）,（3）票据到期，收回款项,Dr：银行存款Cr：应收票据（面值及已计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）,（2）带息票据计提利息,Dr：应收票据Cr：财务费用,2.3应收款项,（4）票据转让,Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：应收票据Dr或Cr：银行存款（差额）,（5）应收票据贴现,Dr：银行存款（贴现净额）Cr：应收票据（账面余额）不附追索权或短期借款附追索权Dr或Cr财务费用（贴现息）,贴现息票据到期值贴现率贴现期,贴现净额票据到期值贴现息,2.3应收款项,2.3.2应收账款,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,1、应收账款概述,赊销成立，确认销售收入时确认应收账款。,2.3应收款项,2、应收账款计价,按实际发生额入账。实际发生额包括：售价、增值税和代垫运杂费等。,（1）商业折扣,（2）现金折扣：总价法和净价法,按扣除商业折扣后的余额确认应收账款。,我国按总价法入账，即应收账款按总金额入账，发生现金折扣时作为“财务费用”处理。,2.3应收款项,3、应收账款的核算,按债务人设置明细账。,应收账款,赊销形成的应收账款,收回的已确认坏账金额,收回的应收账款,确认为坏账的应收账款,尚未收回的应收账款,企业预收的账款,采用递延方式收取价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户核算。,2.3应收款项,（1）赊销形成应收账款,Dr：应收账款Cr：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款,（2）收回应收账款,Dr：银行存款财务费用（现金折扣）Cr：应收账款,2.3应收款项,2.3.3预付账款和其他应收款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,1、预付账款,预付账款,预付或补付的款项,收到所购物资冲减的款项,收回多付款项,预付的款项,不多可计入“应付账款”,尚未补付的款项,按供货单位设置明细账。,2.3应收款项,（1）预付及补付款项,Dr：预付账款Cr：银行存款,（2）收到所购物资,Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：预付账款,（3）收回多付款项,Dr：银行存款Cr：预付账款,2.3应收款项,其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：,2、其他应收款,应收的各种赔款、罚款；,应收出租包装物租金；,应向职工收取的各种垫付款项；,备用金；,存出保证金；,其他各种应收、暂付款项。,2.3应收款项,按其他应收款的项目分类，并按债务人设置明细账。,备用金是指单位预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,设置“其他应收款备用金”或单设“备用金”账户进行核算。,定额备用金：周转使用、报销补足定额。,非定额备用金：随借随用、用后报销。,2.3应收款项,（1）定额备用金的核算,领取备用金时：,Dr：其他应收款备用金XX部门（XX职工）Cr：库存现金/银行存款,报销时：,Dr：管理费用/制造费用/销售费用等Cr：库存现金,撤销备用金时：,Dr：管理费用/制造费用/销售费用等库存现金Cr：其他应收款备用金,2.3应收款项,（2）非定额备用金的核算,领取备用金时：,Dr：其他应收款备用金XX部门（XX职工）Cr：库存现金/银行存款,报销时：,