企业财务会计学习情境3存货业务核算-江门职业技术学院

初级会计实务-存货业务核算,程养林 邮箱：82087210江门职业技术学院,存货业务核算,学习子情境及工作任务,原材料业务核算,存货的概述外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算,学习子情境,工作任务,一、存货概述（一）存货的内容 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,（二）存货成本的确定 存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 （3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。,【例题单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。A.30 000B.32 200 C.35 100 D.37 300【正确答案】B【答案解析】甲材料的入账价值60058.5（117%）2 00020032 200（元）。,【例题单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。A.50B.50.85 C.54D.55 【正确答案】D【答案解析】甲材料的总成本600502 00045032 450（元）单位实际成本32 450/59055（元/公斤）,东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千克，同日，承付华润有限公司托收款11 700元，其中货款10 000元，增值税1 700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。,学习子情境3.1 原材料业务核算,【本学习子情境引例】,学习子情境3.1 原材料业务核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,【工作过程与岗位对照表】,学习子情境3.1 原材料业务核算,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。,知识准备,学习子情境3.1 原材料业务核算,原材料,原料及主要材料,辅助材料,外购半成品,修理用备件,燃料,原材料日常核算,实际成本计价,计划成本计价,一、外购原材料业务核算,外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（二）计算外购原材料的成本,外购原材料的成本,学习子情境3.1 原材料业务核算,买价,指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。,运杂费,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。,其他税金,指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。,（一）采用实际成本计价方式,企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。,学习子情境3.1 原材料业务核算,它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。,适用范围,企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。,根据结算凭证、发票账单和收料单等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,Mission,料已到，款已付,学习子情境3.1 原材料业务核算,根据结算凭证、发票账单借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,料未到，款已付,验收入库时根据收料单借：原材料 贷：在途物资,“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,“料已到，款未付”,若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按合同价估计） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理,实际成本购入会计处理总结,【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:【解析】借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税（进项税额85 000贷：银行存款 586 000 本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款24 400,【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：【解析】 借：原材料21 000贷：在途物资21 000,【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料30 000,【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料H材料33 000应交税费应交增值税（进项税额）5 270贷：银行存款 38 270,【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。 甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料 K材料 549 000,（二）采用计划成本计价方式,企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。,学习子情境3.1 原材料业务核算,原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购原材料材料成本差异,学习子情境3.1 原材料业务核算,计划成本计价法,材料采购账户,购入材料必须通过,业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。,（二）采用计划成本计价方式,学习子情境3.1 原材料业务核算,料已到，款已付与料未到，款已付,借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异,Mission,料已到，款已付或料未到，款已付,（二）采用计划成本计价方式,学习子情境3.1 原材料业务核算,料已到，款未付,月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。,若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理,计划成本基本核算程序总结,注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；,【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购3 000 000应交税费应交增值税（进项）510 000贷：银行存款3 510 000借：原材料3 200 000 贷：材料采购 3 200 000借：材料采购200 000 贷：材料成本差异 200 000,【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款234 000,【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 600 000贷：应付账款暂估应付账款 600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600 000贷：原材料 600 000,二、委托加工原材料业务核算,企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）发出委托加工材料的核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,企业发给外单位加工物资时,按物资的实际成本,借：委托加工物资 贷：原材料,（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算,一般纳税人的企业,支付加工费和往返运杂费,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,加工物资属于非增值税应税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业,支付加工费及增值税,借：委托加工物资 贷：银行存款,若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。,可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户,收回后直接用于销售的,收回后用于继续加工的,消费税,计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户,学习子情境3.1 原材料业务核算,（三）加工完成回收加工物资的核算,企业收回的委托加工存货实际成本,拨付加工的原料成本支付的加工费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金合理损耗,账务处理总结：,【例题多选题 】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（）。A.委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税正确答案AC答案解析选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。,三、自制原材料业务核算,企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。,学习子情境3.1 原材料业务核算,自制的原材料,借：原材料 贷：生产成本基本生产成本,自制的原材料验收入库,四、领用原材料业务核算,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,发出材料计价,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,（一）采用实际成本计价方式,(1)个别计价法又称个别认定法。 采用这一方法是假设材料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（1）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。,适用范围,例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克，单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领用原材料12000千克，分别领用的是本月月初10000千克和第二批购入的2000千克。,学习子情境3.1 原材料业务核算,本月领用原材料的成本：10000220001.9=23800（元）本月结存原材料的成本：80002.130001.9=22500（元）,(2)先进先出法 是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。 特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,【例题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（15010）元，然后再发出5日购入的50件，即600（5012）元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。,【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000B.150 000 C.153 000 D.155 000,例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价 本月领用原材料的成本：10000220002.1=24200（元） 本月结存原材料的成本：60002.150001.9=22100（元）,学习子情境3.1 原材料业务核算,（3）加权平均法 在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。,学习子情境3.1 原材料业务核算,（一）采用实际成本计价方式,月末一次加权平均法 指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价（10000280002.150001.9）/（1000080005000） 2.01（元/千克）本月月末库存材料成本（100008000500012000）2.01 22110（元）本月发出材料的成本10000280002.150001.922110 24190（元）,学习子情境3.1 原材料业务核算,【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A. 10 000B. 10 500C. 10 600D. 11 000,【正确答案】C 【答案解析】先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）。,(4)移动加权平均法 指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。,学习子情境3.1 原材料业务核算,考点小结：存货发出计价方法,（二）采用计划成本计价方式,原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本