应收账款余额

第四章 金融资产,按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本） 第二步：持有期间（投资收益确认） 第三步：期末计价 第四步：处置时（投资收益确认）,学习方法：,教学目的1、了解交易性金融资产的含义； 掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利 息、期末计量以及处置的核算。2、了解各种应收及预付款项的特点、计价和确认标准；掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的核算；知道应收款项坏账损失的核算方法与坏账准备计提范围；掌握确认坏账、收回已核销坏账、期末计提坏账的核算；掌握应收款项减值的核算。,3、掌握持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法,教学重点：1、交易性金融资产的取得、收到股利和利息。2、确认坏账、收回已核销坏账、期末计提坏账的核算3、持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法,教学难点：交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法,一、交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件： A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理； C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金,第一节 交易性金融资产,(一)账户设置,（1）交易性金融资产股票（债券、基金）-成本 股票（债券、基金）-公允价值变动 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产取得成本 出售交易性金融资产时结转的成本和 资产负债表日公允价值高 公允价值变动明细科目 于账面余额的差额 资产负债表日公允价值低于账面余 额的差额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值,二、交易性金融资产的核算,（一）账户设置,（2）“应收股利某单位”和“应收利息某单位”（资产类）（3）“投资收益股票投资收益等”（损益类收入）（4）“公允价值变动损益” （损益类收入）公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额 期末结转无余额,（二）会计处理,1、股票的会计处理 （1 ）取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付 60300元。2007年2月25日购入：,借：交易性金融资产益桥股票-成本 60000 （公允价值） 投资收益 300 （交易费用） 贷：银行存款 60300 （或其他货币资金存出投资款）,例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入：,借：交易性金融资产华能股票成本 60000（公允价值） 投资收益 300（交易费用） 应收股利 华能公司 3000（宣告未发放股利） 贷：银行存款 63300,（2）持有期间的收益处理例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，则： 借：银行存款（应收股利） 6000 贷：投资收益 6000,海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利3000元时：借：银行存款 3000 贷：应收股利华能公司 3000,例5：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=300025=75000 股票账面金额=60000 借：交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=300015=45000 股票账面金额=60000 借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产华能股票公允价值变动15000,（3）期末计量,例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元另付手续费等200元。则： 实际收款=300018-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产华能股票成本 60000 交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000同时：根据交易性金融资产华能股票公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000,（4）处置,2、债券投资的会计处理,（1）购券时不含利息,甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。 购入时 借：交易性金融资产A公司-成本48150 贷：银行存款 48150 7月1日，红星厂利息1920（48000*8%*6/12） 借：银行存款 1920 贷：投资收益 1920, 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 另付佣金120元,借：银行存款 47980（48100-120） 贷：交易性金融资产海洋债券-成本48150 投资收益 170,（1）初始成本 取得成本：公允价值 不包括,已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息,购入时垫付,（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息 确认投资收益（3）投资收益 =处置收入-处置时投资的账面余额,不仅确认持有收益而且确认处置收益,4、总结,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类（一）定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（二）确认条件1.到期日固定、回收金额固定或可确定；持有至到期投资一定是债券性质的投资。2.有明确意图持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：,（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,二、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,（二）资产负债表日计算利息要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。期末摊余成本期初摊余成本+投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失投资收益（即实际的利息）期初摊余成本实际利率应收利息（现金流入）债券面值票面利率,具体会计分录：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积其他资本公积”转到“投资收益”科目中。,（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方）,第三节 应收及预付款项,一 应收票据的核算一、概述（一）含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（二）应收票据的分类 （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费,二、应收票据的核算,（一）账户设置,票据增加额（面值）,票据减少额（兑现、转让、贴现）,期末应收票据票面金额,收到时 按面值入账,应收票据（资产类）,注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）,（二）取得的核算,（1）销售商品、提供劳务取得：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）债务人抵偿前欠货款取得：,借：应收票据 贷：应收账款（三）应收票据转让的核算借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款 贷：应收票据,（四）到期收回,到期收款 借：银行存款 贷：应收票据若无力付款 借：应收账款 贷：应收票据（商业承兑汇票）,若为银行承兑汇票？,第二节 应收账款的核算,一、应收账款的确认 企业因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票等。二、应收账款的账户设置 应收账款（资产类）,应收账款的增加,应收账款的收回及确认的坏账损失,尚未收回的应收账款,（预收的账款）,三、应收账款的计价 入账金额按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。四、核算 1、赊销 2、收款,第三节 预付及其他应收款项的核算,一、预付账款的核算（一）概述 1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置 “预付账款-某单位”（资产类） 注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。,（二）账务处理,【案例7】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。,会计处理9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（进）850 贷：预付账款 5 85010月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850若退回多付的款项作相反分录。,二、其他应收款的核算 （一）含义和内容： 企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收及暂付款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金； 其他各种应收暂付款项。 （二）账务处理 1、账户设置：“其他应收款-某单位或某个人” 资产类，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，余额一般在借方，反映尚未收回的其他应收款项。,例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000上述保险公司赔款如数收到：借：银行存款 30000 贷：其他应收款-保险公司 30000,例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000,例：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款-存出保证金 10000 贷：银行存款 10000租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000，已存入银行：借：银行存款 10000 贷：其他应收款-存出保证金 10000,第五节 应收款项减值的核算,一、概述 1、坏账与坏账损失的涵义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、坏账的确认 债务人以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人以其遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够 证据证明无法收回或收回的可能性极小,二、坏账损失的核算方法 （一）直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益，同时注销该笔应收款项。（二）备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点： A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；,B、 “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。（1）坏账准备的计提政策 计提范围： A、 应收账款 B、其他应收款 C、预付账款 D、应收票据 E、长期应收款,坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法”,坏账估算方法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”余额,“应收账款”挂账的时间,账龄,个别认定法,A、销货百分比法 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率 B、应收账款余额百分比法 估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率 C、账龄分析法估计坏账损失= D、个别认定法 坏账损失的确认： 计入“资产减值损失”和“坏账准备”,各时间段“应收账款”余额该段坏账率,（2）备抵法下坏账损失的会计处理 账户设置： “ 坏账准备”（资产类、备抵类） 贷方记增加、借方记减少、余额为尚未转销的坏账准备 会计处理 A、计提坏账准备 ：借：资产减值损失 贷：坏账准备 若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录 B、发生坏账，确认坏账损失，核销应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款甲单位（或应收票据等科目）,会计处理 C、已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款某单位 同时，借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款某单位或直接做：借：银行存款 贷：坏账准备期末应计提坏账准备的计算公式： 当期应补计提 =当期按应收款项计算 -“坏账准备”科目的 的坏账准备 应计提坏账准备金额 贷方（或+借方）余额,以应收款项余额百分比法为例说明例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。,1998年年末： 应提坏账准备=50 3%=1.5（万元） 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末： 应提坏账准备 = 603%=1.8（万元） 计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5 =0.3（万元）（补提） 借：资产减值损失0.3 贷：坏账准备 0. 3,2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 22000年年末： 应提坏账准备 = 553% = 1.65（万元） 提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2（万元） 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85（万元） 借：资产减值损失1.85 贷：坏账准备 1.852001年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5,2001年年末： 应提坏账准备 = 703% = 2.1（万元） 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元） 本期计提额 = 2.13.15 =1.05（万元）（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失1.05,第五节 应收款项减值的核算,三、应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值（应收款项-坏账准备）进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。例：北大东奥P63第11题,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的定义和内容可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。,二、可供出售金融资产的会计处理（取得、期末、出售）（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（