企业内部控制理论的创新发展、评价与启示

1/4企业内部控制理论的创新发展、评价与启示摘要对内部控制框架进行理论分析,指出COSO报告关于内部控制理论的创新与突破,对内部控制理论的新企业全面风险管理ERM做出评价,最后提出企业内部控制理论创新发展的几点启示。关键词企业内部控制理论创新评价启示美国COSO委员会于1992年提出并于1994年修改的内部控制整体框架中对内部控制的定义得到广泛的认可并沿用至今,其对内部控制定义的描述如下内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关监督MONITORING。监督是指评估内部控制运作质量的过程,包括持续性监控活动和个别评估。这里的持续性监控活动是指营业过程中例行监督,包括管理人员的日常管理和监督以及职员执行职务时采取的其他行动。内部控制作用的发挥,有赖于建立起健全有效的内控系统,更有赖于其能够良好运行。为此,整个内部控制的过程必须得到恰当的监督,以便在必要时加以修正,这种监督活动的形式主要是审计监督。二、COSO报告关于内部控制理论的创新与突破2/4与此前的内部控制理论相比,COSO报告中的内部控制整体框架理论有了新的变化,比如,内部控制理论结构有所改变,由原来的三分法变成五分法提出了一个全新的风险评估的内容称谓有所变化,原来的企业的每一个员工对内部控制都负有责任。所有员工都应该主动遵守企业内部控制制度,团结一致,为实现企业的目标而维护内部控制。软控制主要是指那些属于精神层面的事物,如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。LOCALHOST内部控制应与企业经营管理过程结合起来。内部控制是经营活动的一部分,与经营过程相结合,模糊了管理与控制的界限,内部控制监督企业经营过程的持续进行,使经营达到预期效果。风险意识在内部控制中占据重要地位。良好的内部控制可以防范企业的风险,合理地保证内控目标的实现。现代社会是一个充满剧烈竞争的社会,每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险,对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展的能力,也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出,所有的企业,不论其规模、结构、性质或产业是什么,其组织的不同层级都会遭遇风险,管理阶层须密切注意各层级的风3/4险,并采取必要的管理措施。内部控制具有动态性。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定,而是对企业的整个经营管理过程进行监督与控制的过程,是不断地与经营过程、管理过程相摩擦控制过程。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善,内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程,是不断修正和更新的动态过程。内部控制需要有效的信息系统。一个良好的信息和沟通系统,可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况,及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息,使企业的经营和管理流畅进行。有效的管理信息系统可以及时地提供各方所需要的信息,提供企业各部门管理控制生产、考核工作成果以及提供企业高层决策人员制定经营方针、制定规划、进行决策所需的会计和管理信息。企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况,才能对可能发生的异常状况及时做出反应,从而及时报告,以防止重大损失的发生。内部控制目标的设定非常重要。内部控制目标的设定是管理过程的一个重要部分,虽然它不是内部控制的组成要素,但却是内部控制的先决条件。制定目标的过程不是控制活动,但其对内部控制的意义重大,直接影响到内部控制是4/4否有存在的必要。企业控制目标的确定,有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。而且,不论内部控制设计及执行有多么完善,内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。参考文献1MANAGEMENTREPORTSONINTERNALJJOURNALOFACCOUNTANCY,ONLINEISSUEROCTOBER,2002吴水澎陈汉文邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示J会计研究2000513阎达五杨有红内部控